《基础会计精华》PPT课件.ppt
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基础会计主编 孙铮副主编 瞿灿鑫 教材教材 参考书目参考书目 第一章 绪 论第一节 会计的演进第二节 会计的含义第三节 会计的内容及目标第四节 会计工作组织第五节 会计学及其分支 第一节 会计的演进应人类生产实践和经济管理应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生的客观需要而产生 从属于生产职能从属于生产职能 独立职能独立职能 第一节 会计的演进应人类生产实践和经济管理的客观应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生需要而产生在我国有悠久的历史在我国有悠久的历史:明初：四柱清册明初：四柱清册 旧管旧管+新收新收-开除开除=实在实在明末清初：龙门账明末清初：龙门账 进进-缴缴=存存-该该 “进缴表进缴表” “存该表存该表” 清代：天地合账清代：天地合账1985年年 会计法会计法1992年年11月，月， 企业准则企业准则—基本准基本准则则1997年年 开始颁布具体会计准则开始颁布具体会计准则2006年年2月月 企业会计准则企业会计准则 世界世界:1494年年 卢卡巴乔里卢卡巴乔里 《《算数、几算数、几何及比例概要何及比例概要》》 复式记账复式记账法法30年代会计原则（以后称会计准年代会计原则（以后称会计准则）的产生则）的产生50年代以后，丰富了会计学的内年代以后，丰富了会计学的内容容 第二节 会计的含义本教材从不同侧面考察了会本教材从不同侧面考察了会计的定义：计的定义： 从会计离不开计量来看，从会计离不开计量来看，“会计是一会计是一种计量技术种计量技术”；；从会计工作所产生的结果是信息来看，从会计工作所产生的结果是信息来看，“会计是一个信息系统会计是一个信息系统”；；从会计能够说明企业财产的增减变化从会计能够说明企业财产的增减变化和发生盈亏的原因来看，和发生盈亏的原因来看，“会计是使会计是使经管责任有所着落的手段经管责任有所着落的手段”；； 从会计的目的是为了管好企业的生产从会计的目的是为了管好企业的生产和经营，以及事业、机关的业务来看，和经营，以及事业、机关的业务来看，“会计是一种管理活动会计是一种管理活动”。
会计是对一定单位的经济业务进行计会计是对一定单位的经济业务进行计量、记录、分析和检查，作出预测，量、记录、分析和检查，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最佳参与决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动经济效益的一种管理活动会计既指会计学，也指会计工作会计既指会计学，也指会计工作” 第三节第三节 会计的内容会计的内容以货币为主要量度计量记录、分析以货币为主要量度计量记录、分析和检查，保证财产物资的完整安全和检查，保证财产物资的完整安全和有效使用和有效使用挖掘占用财产物资的潜力挖掘占用财产物资的潜力挖掘节省耗费的潜力挖掘节省耗费的潜力预测，控制，分析，事前事中事后预测，控制，分析，事前事中事后检查监督，信息反馈检查监督，信息反馈 会计的内容（对象）可概括为：会计的内容（对象）可概括为：反映和监督单位的资金运反映和监督单位的资金运动过程 会计的目标会计的目标基本目标：基本目标： 提高经济提高经济效益和社会效益和社会效益具体目标：具体目标： 提供和利用提供和利用会计信息，会计信息，以便做出合以便做出合理的投资、理的投资、信贷和类似信贷和类似的决策的决策 v会计主体假设会计主体假设又称会计实体、会计个体，是指又称会计实体、会计个体，是指会计所核算和监督的特定单位会计所核算和监督的特定单位或组织。
或组织 又称为会计假设，是指对会计中尚未确知又称为会计假设，是指对会计中尚未确知的事务，根据客观的正常情况或发展趋势，的事务，根据客观的正常情况或发展趋势，所作的合乎情理的判断和假定，是进行会所作的合乎情理的判断和假定，是进行会计核算的前提条件计核算的前提条件四个会计前提为：四个会计前提为：会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计期间会计期间 货币计量货币计量 会计主体Ø会计服务的对象会计服务的对象Ø是独立主体，但不一定是是独立主体，但不一定是法律主体法律主体 法律主体包括：公民、法律主体包括：公民、国家机关、法人、国家机关、法人、企企业事事业单位、各位、各种社会种社会组织和社会和社会团体、国家体、国家项目项目会计主体会计主体法律主体法律主体 子公司子公司 √√ 分公司分公司√× 会计主体会计主体 持续经营持续经营又称营业继续性假设，是指在可以预见的将又称营业继续性假设，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
下去，不会停业，也不会大规模削减业务也即企业将按原定的用途使用其现有的资产，也即企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按现实承诺的条件去清偿债务同时也将按现实承诺的条件去清偿债务 会计期间会计期间为及时提供会计信息，人为将一个企为及时提供会计信息，人为将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间个个连续的、长短相同的期间 货币计量货币计量指会计主体在财务会计确认、计量和报告指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币进行计量，反映会计主体的生产时以货币进行计量，反映会计主体的生产经营活动经营活动 我国企业一般以人民币为记账本位币我国企业一般以人民币为记账本位币 记账本位币记账本位币是指企业经营所处的主要经济环是指企业经营所处的主要经济环境中的货币通常这一货币是企业主要收、境中的货币通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币支现金的经济环境中的货币货币计量假设的前提：货币计量假设的前提：币值不变假设是假设币值不变假设是假设货币本身的价值稳定不变，不考虑货币购买货币本身的价值稳定不变，不考虑货币购买力的变动力的变动货币计量货币计量 会计核算的方法会计核算的方法1、设置会计科目和账户、设置会计科目和账户2、复式记账、复式记账3、填制和审核会计凭证、填制和审核会计凭证4、登记账簿、登记账簿5、成本计算、成本计算6、财产清查、财产清查7、编制会计报表、编制会计报表 第四节：会计工作组织会计机构设置会计机构设置会计岗位：我国会计岗位：我国《《会计基础工作规范会计基础工作规范》》提出了示范性的岗位设置方案：会提出了示范性的岗位设置方案：会计机构负责人或会计主管人员，出纳，计机构负责人或会计主管人员，出纳，财产物资，工资核算，成本费用核算，财产物资，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。
总账报表，稽核，档案管理等 会计人员的从业资格会计人员的从业资格会计专业职务会计专业职务:会计员、助理会会计员、助理会计师、会计师、高级会计师计师、会计师、高级会计师总会计师总会计师注册会计师（注册会计师（CPA））注册管理会计师（注册管理会计师（CMA））注册内部审计师（注册内部审计师（CIA）） 会计法规体系会计法规体系 会计法会计法企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则具体准则具体准则会计准则指南会计准则指南企业会计制度企业会计制度 全全 国国 人人 大大国务院财政部国务院财政部企企 业业其他会计规范其他会计规范 会计的分类会计的分类q企业会计与非企业会计企业会计与非企业会计 主要区别：主要区别：是否以营利为目的是否以营利为目的 非企业组织：非企业组织：政府机关、学校、政府机关、学校、医院、科研机构、文化团体、福医院、科研机构、文化团体、福利机构及其他社会公用事业单位利机构及其他社会公用事业单位q财务会计与管理会计财务会计与管理会计 财务会计与管理会计财务会计与管理会计财务会计财务会计是以确认、计量、记录、报告是以确认、计量、记录、报告经济业务对企业财务状况与经营成果的经济业务对企业财务状况与经营成果的影响为中心内容，并影响为中心内容，并主要向外界主要向外界提供企提供企业上述信息的会计。
业上述信息的会计管理会计管理会计则是以资金的预测、规划和控则是以资金的预测、规划和控制为中心，制为中心，向企业内部向企业内部提供经营决策所提供经营决策所需信息的会计需信息的会计 本章小结：本章小结：1 1、理解会计的演进、理解会计的演进2 2、掌握会计的含义及内容、掌握会计的含义及内容3 3、理解会计工作组织的有关规定、理解会计工作组织的有关规定 第二章第二章 会计要素和会计等式会计要素和会计等式 第一节第一节 会计要素会计要素 会计要素会计要素是会计记录是会计记录上的主要对象，也是经上的主要对象，也是经济业务的大类项目济业务的大类项目 会计要素是构成会计报会计要素是构成会计报表的基本要素表的基本要素 世界各国的会计准则中，对会计要世界各国的会计准则中，对会计要素的划分不完全相同，但一般都素的划分不完全相同，但一般都服从于划分会计要素的根本目的，服从于划分会计要素的根本目的，即分门别类的为企业外部使用者即分门别类的为企业外部使用者和企业内部管理者提供有用的经和企业内部管理者提供有用的经济信息我国会计准则中将会计要素分为：我国会计准则中将会计要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
费用和利润 一、一、资产资产(Assets) 资产资产是指过去的交易或者事项是指过去的交易或者事项形成、由企业拥有或者控制的、形成、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济效益的预期会给企业带来经济效益的资源 ⊙ ⊙ ⊙ ⊙ 企业资产应按流动性分为：企业资产应按流动性分为：流动资产和非流动资产流动资产和非流动资产 1、流动资产、流动资产流动资产流动资产是指可以在是指可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期内变现或耗用年的一个营业周期内变现或耗用的资产主要包括：主要包括：库存现金、银行存款、库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款和存货应收票据、应收账款和存货等等 库存现金库存现金，是指企业的库存现钞，，是指企业的库存现钞，包括人民币现金和各种外币现金包括人民币现金和各种外币现金银行存款银行存款，是指企业存入银行或，是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项其他金融机构的各种款项其他货币资金其他货币资金，是指企业的银行，是指企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
出投资款、外埠存款等 交易性金融资产交易性金融资产，是指企业为交，是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等投资、基金投资等应收及预付款项应收及预付款项，是指企业在日，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项权，包括：应收款项(包括应收包括应收票据、应收账款、应收股利、应票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款收利息、其他应收款)和预付账和预付账款等 存货存货，是指企业在日常活动中，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等用的材料和物料等 2、非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产是指在是指在1 1年以上或者年以上或者超过超过1 1年的一个营业周期以上变年的一个营业周期以上变现或耗用的资产现或耗用的资产主要包括主要包括长期股权投资、固定长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉资产、无形资产、商誉等 长期股权投资长期股权投资是指企业为了达是指企业为了达到控制某企业或者对企业施加到控制某企业或者对企业施加影响，以获得较大经济利益为影响，以获得较大经济利益为目的，通过企业合并或其他方目的，通过企业合并或其他方式而获取被投资单位的股份，式而获取被投资单位的股份，并长期持有的投资行为。
并长期持有的投资行为 固定资产固定资产是指企业为生产商品、是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产如房屋、计年度的有形资产如房屋、建筑物、机器、机械、运输工建筑物、机器、机械、运输工具等 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币的没有实物形态的可辨认非货币性资产包括专利权、非专利技术、商标包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；权、著作权、土地使用权等；商誉商誉是企业合并中形成的不可辨是企业合并中形成的不可辨认的资产认的资产 二、二、负债负债(Liabilities)负债负债是指过去的交易或者事项是指过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务出企业的现时义务企业的负债应按其流动性，分企业的负债应按其流动性，分为为流动负债和非流动负债流动负债和非流动负债 1、流动负债(Current Liabilities)流动负债流动负债是指将在是指将在1年（含年（含1年）年）或者超过或者超过1年的一个营业周期年的一个营业周期内偿还的债务。
内偿还的债务流动负债包括：流动负债包括：短期借款、应短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费应付职工薪酬、应交税费等 2、非流动负债、非流动负债(Currentless- Liabilities)非流动负债非流动负债是指偿还期在是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业年的一个营业周期以上的债务周期以上的债务包括：包括：长期借款、应付债券长期借款、应付债券等 三、三、所有者权益所有者权益(Owner’s Equity)所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益后由所有者享有的剩余权益股份制企业的所有者权益又称为股份制企业的所有者权益又称为股股东权益东权益 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债是指企业资产扣除负债后由所有者享有的后由所有者享有的剩余权益剩余权益 也可以理解为企业所有者对企业也可以理解为企业所有者对企业净资产净资产所享有的所享有的要求权要求权股份制企业的所有者权益又称为股份制企业的所有者权益又称为股股东权益东权益 所有者权益的特点：所有者权益的特点：企业的所有者权益通常包括：企业的所有者权益通常包括：投入资本投入资本 包括包括实收资本（或股本）实收资本（或股本） 和和资本公资本公积积直接计入所有者权益的直接计入所有者权益的利得利得和和损失损失留存收益，又称留存收益，又称留存利润留存利润或或累积资本累积资本 负债与所有者权益同属于权益。
负债与所有者权益同属于权益权益比较权益比较负债负债所有者权益所有者权益权益归属权益归属 债权人债权人所有者所有者偿还责任偿还责任 到期还本付息到期还本付息定期支付股利，除非企业清算，定期支付股利，除非企业清算，不存在偿还本金责任不存在偿还本金责任资金来源资金来源 外来外来自有自有负债和所有者权益共同形成企业资产负债和所有者权益共同形成企业资产 强调日常活动，是为了将收入与利得相区分，非日常活动形成的经济利益流入企业确认为利得企企业为完成其完成其经营目目标所从事所从事的的经常性活常性活动以及与之相关以及与之相关的活的活动 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的、会会导致所有者权益增加的导致所有者权益增加的、与所有者投入、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入资本无关的经济利益的总流入不不导致所有者致所有者权益益增加的增加的经济利益利益流入不确流入不确认为收收入，如：借款入，如：借款所有者投入所有者投入资本本导致所有者致所有者权益增益增加，不属于收入，加，不属于收入，而直接确而直接确认为所所有者有者权益益4、收入收入(Revenues) 收入不一定与现金有关。
收入不一定与现金有关收入表现为一定期间收入表现为一定期间资产的增加资产的增加或者或者负债的清偿负债的清偿，从而导致，从而导致所有者权益增所有者权益增加加 费用是企业在费用是企业在日常活动日常活动中发生的、会中发生的、会导导致所有者权益减少致所有者权益减少的、的、与向所有者分配利润与向所有者分配利润无关无关的经济利益的总流出的经济利益的总流出强调日常活日常活动，是，是为了将了将费用与用与损失相区分，非日失相区分，非日常活常活动形成的形成的经济利益流出企利益流出企业确确认为损失失不不导致所有者致所有者权益益减少的减少的经济利益利益流出不确流出不确认为费用，如：用，如：还款款向所有者分配利向所有者分配利润的的经济利益流出利益流出属于所有者属于所有者权益益的抵减的抵减项目目5、、费用费用(Expenses) 费用的发生表现为一定期间费用的发生表现为一定期间资产的减资产的减少少或者或者负债的增加负债的增加，从而导致，从而导致所有者所有者权益减少权益减少 企业经营企业经营形成的费形成的费用以及损用以及损失企业经营企业经营形成的收形成的收入以及利入以及利得得收入收入 ––费费用用+ +利得利得- -损损失失 利润是企业在一定期间的经营成果，包利润是企业在一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
润的利得和损失等 6、、利润利润(Profit或或Income) 资产、负债和资产、负债和所有者权益反所有者权益反映企业一定日映企业一定日期的财务状况，期的财务状况，是构成资产负是构成资产负债表债表（（Balance Sheet））的基本的基本要素收入、费用和收入、费用和利润反映企业利润反映企业一定期间的经一定期间的经营成果，是构营成果，是构成损益表或利成损益表或利润表润表（（Income Statement））的基本要素的基本要素 第二节 会计等式 企业的主要目的是获取经营利益，为了企业的主要目的是获取经营利益，为了获取利润就必须拥有供经营活动使用的获取利润就必须拥有供经营活动使用的资产资产，企业的资产不外乎来自投资者的，企业的资产不外乎来自投资者的投资和向债权人的借款，因此，投资者投资和向债权人的借款，因此，投资者和债权人对企业资产拥有和债权人对企业资产拥有权益权益，这种权，这种权益代表资产的来源资产和权益是同一益代表资产的来源资产和权益是同一事项的两种说法，反映同一事项的两个事项的两种说法，反映同一事项的两个方面，两者的金额必然相等用公式表方面，两者的金额必然相等用公式表示即：示即： 资产资产=权益权益对企业资产拥有权益的债权人对企业资产拥有权益的债权人和投资者，债权人的权益称为和投资者，债权人的权益称为企业企业负债负债，投资者的权益企业，投资者的权益企业的的所有者权益所有者权益。
基本等式：基本等式：扩展等式：扩展等式：所有者权益负债资产 =+-直接计入当期损益的损失 直接计入当期损益的利得+费用收入利润=- 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 基本等式：基本等式：扩展等式：扩展等式：所有者权益负债资产 =+-直接计入当期损益的损失 直接计入当期损益的利得+费用收入利润=- 会计等式反映了会会计等式反映了会计要素之间的内在计要素之间的内在规律性联系，它是规律性联系，它是设置账户、复式记设置账户、复式记账和编制会计报表账和编制会计报表的理论基础的理论基础 第三节第三节 会计事项对会计等式的影响会计事项对会计等式的影响 一、会计事项一、会计事项会计事项是指使企业资产、会计事项是指使企业资产、负债和所有者权益发生增减负债和所有者权益发生增减变动的经济事项，又称交易变动的经济事项，又称交易事项或经济业务事项或经济业务 会计事项可分为会计事项可分为对外会计对外会计事项事项和和内部会计事项内部会计事项两大类两大类 二、会计事项对会计等二、会计事项对会计等式的影响式的影响 光光明明公公司司投投资资 100 000元元开开设设一一家家便便民民维维修修中中心心，，专专门门从从事事各各种种家家用用电电器器修修理理、、修修配配业业务务。
该该中中心心于于2007年年11月月1日日成成立立，，一一个个月月后后开开始始营营业业，，其其发发生生的业务分析如下：的业务分析如下： 【业务1】便民维修中心于便民维修中心于2007年年11月月1日收日收到光明公司投入资本，存款支票到光明公司投入资本，存款支票 100 000元，元，当即解缴该中心的开户银行当即解缴该中心的开户银行资产资产资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款银行存款 100 000实收资本实收资本 100 000资产合计资产合计 100 000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 100 000 【业务2】2007年11月13日，维修中心购入营业用修配材料一批，价值 5 000元，货款用银行存款付讫资产资产资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款银行存款 95 000存货存货 5 000 实收资本实收资本 100 000资产合计资产合计 100 000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 100 000 【业务3】2007年11月28日，维修中心从银行取得短期借款50 000元，存入银行。
资产资产资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款银行存款 145 000存货存货 5 000 短期借款短期借款 50 000 实收资本实收资本 100 000资产合计资产合计 150 000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 150 000 【业务4】2007年12月10日，维修中心向大华公司赊购修配材料 10 000元资产资产资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款银行存款 145 000存货存货 15 000 短期借款短期借款 50 000 应付账款应付账款 10 000 实收资本实收资本 100 000资产合计资产合计 160 000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 160 000 【【业务业务5】】2007年年12月月15日，维修中心日，维修中心用银行存款用银行存款4 000元偿还元偿还12月月10日所欠日所欠大华公司部分货款。
大华公司部分货款 资产资产资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款银行存款 141 000存货存货 15 000 短期借款短期借款 50 000 应付账款应付账款 6 000 实收资本实收资本 100 000资产合计资产合计 156 000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 156 000 【【业务业务6】】2007年年12月月25日，维修中心开出票据一日，维修中心开出票据一张交给大华公司，约定张交给大华公司，约定 3个月后归还所欠其余个月后归还所欠其余6 000元货款，并一并支付利息元货款，并一并支付利息资产资产资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款银行存款 141 000存货存货 15 000 短期借款短期借款 50 000 应付应付票据票据 6 000应付账款应付账款 0 实收资本实收资本 100 000资产合计资产合计 156 000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 156 000 【【业务业务7】】2007年年12月月27日，经协商，光明公司日，经协商，光明公司代维修中心偿还代维修中心偿还40 000元的银行借款，以此作为光元的银行借款，以此作为光明公司对维修中心的追加投资。
有关手续已办妥明公司对维修中心的追加投资有关手续已办妥资产资产资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款 141 000存货 15 000 短期借款 10 000 应付票据 6 000应付账款 0 实收资本 140 000资产合计 156 000负债及所有者权益合计 156 000 【【业务业务 8】】2007年年12月月28日，光明公司委托维修日，光明公司委托维修中心代为偿还一笔中心代为偿还一笔 10 000元货款，作为对维修中元货款，作为对维修中心投资的减少有关手续已办妥，维修中心尚未还心投资的减少有关手续已办妥，维修中心尚未还款款资产资产资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款 141 000存货 15 000 短期借款 10 000 应付票据 6 000应付账款 10 000实收资本 130 000资产合计 156 000负债及所有者权益合计 156 000 【【业务业务9】】2007年年12月月29日，在办理有关手续后，日，在办理有关手续后，光明公司从维修中心抽回投资光明公司从维修中心抽回投资10 000元，维修中心元，维修中心以银行存款支付。
以银行存款支付 资产资产资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款 131 000存货 15 000 短期借款 10 000 应付票据 6 000应付账款 10 000实收资本 120 000资产合计 146 000负债及所有者权益合计 146 000 【【业务业务10】】2007年年12月月30日，光明公司将其对维日，光明公司将其对维修中心投资修中心投资30 000元，转让给东方公司有关手续元，转让给东方公司有关手续已办理资产资产资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款 131 000存货 15 000 短期借款 10 000 应付票据 6 000应付账款 10 000实收资本（光明）实收资本（光明） 90 000实收资本（东方）实收资本（东方） 30 000 资产合计 146 000负债及所有者权益合计 146 000 会计事项对会计等式的影响会计事项对会计等式的影响：：会计事项会计事项会计事项会计事项 资资资资 产产产产 = = 负负负负 债债债债 ＋＋＋＋ 所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益 1 增加增加 增加增加 2 增加增加 增加增加 3 减少减少 减少减少 4 减少减少 减少减少 5 增加、减少增加、减少 6 增加、减少增加、减少 7 增加、减少增加、减少 8 增加增加 减少减少 9 减少减少 增加增加 会计等式的平衡会计等式的平衡对一个会计主体而言，任何经济业务对一个会计主体而言，任何经济业务都会引起会计等式中左方或右方某一都会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额会计要素的增加，同时另一要素等额地减少，或者引起会计等式左右两方地减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎同时发生等额的增减变化，而无论怎样变化都不会破坏会计等式的平衡关样变化都不会破坏会计等式的平衡关系，即不会破坏会计等式。
系，即不会破坏会计等式 当经济事项涉及收入和费用时资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收收入入企业发生的收入和费用首先计入收入或费用，在期末（通常为月末或年末）再转入所有者权益中的留存利润结帐后会计等式又转回基本等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益无论发生什么经济事项，会计等式永远成立 习题：1、下列业务的发生不会引起会计等式两、下列业务的发生不会引起会计等式两边的金额同时发生增减变动的是：边的金额同时发生增减变动的是：A、购入材料，购料款直接用银行存款支、购入材料，购料款直接用银行存款支付付B、向银行取得短期借款，存入银行、向银行取得短期借款，存入银行C、发行股票后取得资金，存入银行、发行股票后取得资金，存入银行D、预收产品销售货款、预收产品销售货款 本章小结：本章小结：1、掌握会计六大要素的含义及、掌握会计六大要素的含义及各要素包含的内容各要素包含的内容2、掌握会计等式及变化形式掌握会计等式及变化形式3、明确各种经济业务对会计等、明确各种经济业务对会计等式的影响式的影响 第三章第三章 账账户与复式记账户与复式记账第一节：账户第二节：复式记账第三节：账户本期发生额对照表 §1 账户账户一、一、账账户的结构：户的结构：账账户户是对会计要素的具体内容所作的是对会计要素的具体内容所作的进一步分类进一步分类。
经济业务对会计要素的影响从经济业务对会计要素的影响从数量上来说不外乎增加或减少两种数量上来说不外乎增加或减少两种情况，账户在结构上相应地分为两情况，账户在结构上相应地分为两个基本部分，即增加栏和减少栏个基本部分，即增加栏和减少栏 会计学习中，一般可用会计学习中，一般可用T字型字型账账户户表示表示：：左方左方 账户名称账户名称 右右方方期初余额期初余额 ×× 本期减少本期减少 ××本期增加本期增加 ××期末余额期末余额 左方左方 账户名称账户名称 右右方方 期初余额期初余额 ×× 本期增加本期增加 ××本期减少本期减少 ××期末余额期末余额 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额 -本期减少额本期减少额 目前，国际上通用的记账方法为借贷目前，国际上通用的记账方法为借贷复式记账法，账户的结构为复式记账法，账户的结构为 借方借方借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方贷方贷方 由于账户的性质不由于账户的性质不同，借、贷方登记同，借、贷方登记的增减金额也不同，的增减金额也不同，期末余额的方向也期末余额的方向也不同。
不同 资产账户的结构：资产账户的结构： 账户名称账户名称 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额 ×× 本期减少本期减少 ××本期增加本期增加 ×× 本期减少本期减少 ××本期增加本期增加 ×× 本期减少本期减少 ××本期借方发生额本期借方发生额 ×× 本期贷方发生额本期贷方发生额×× 期末余额期末余额 对于资产账户期末借方余额期末借方余额 =期初借方余额期初借方余额+本期本期 借方发生额借方发生额 -本期贷本期贷方发生额方发生额 负债和所有者权益账户的结构：负债和所有者权益账户的结构： 账户名称账户名称 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方 期初余期初余额额 ×× 本期减少本期减少 ×× 本期增加本期增加 ××本期减少本期减少 ×× 本期增加本期增加 ××本期借方发生额本期借方发生额 ×× 本期贷方发生额本期贷方发生额×× 期末余期末余额额 ×× 对于负债和所有者权益账户期末贷方余额期末贷方余额 =期初贷方余额期初贷方余额+本本期期 贷方发生额贷方发生额 -本期借本期借方发生额方发生额 收入账户的结构收入账户的结构：： 账户名称账户名称 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方本期减少本期减少 ×× 本期增加本期增加 ××本期转销数本期转销数 ×× 本期增加本期增加 ××本期借方发生额本期借方发生额 ×× 本期贷方发生额本期贷方发生额×× 费用账户的结构：费用账户的结构： 账户名称账户名称 借方借方借方借方 贷贷贷贷方方方方本期增加本期增加 ×× 本期减少本期减少 ××本期增加本期增加 ×× 本期转销数本期转销数 ××本期借方发生额本期借方发生额 ×× 本期贷方发生额本期贷方发生额 ×× 利润账户的结构：利润账户的结构： 本年利润本年利润 借方借方借方借方 贷贷贷贷方方方方本期结转的费用本期结转的费用×× 本期结转的收入本期结转的收入 ××本期借方发生额本期借方发生额 ×× 本期贷方发生额本期贷方发生额 ×× （期末余额（期末余额 ××）） 期末余额期末余额 ×× 账账 户户 类类 别别 账账 户户借方借方贷方贷方 余额余额资产账户资产账户+ +- -在借方在借方负债、所有者权益账户负债、所有者权益账户- -+ +在贷方在贷方收入账户收入账户- -+ +一般无期末余额一般无期末余额费用账户费用账户+ +- -一般无期末余额一般无期末余额利润账户利润账户- -+ +借方或贷方借方或贷方 在实际工作中，账户格式一般使用三栏式，如下图：账户名称：账户名称：200X年年凭凭 证证摘摘要要 借借 方方 贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额字字 号号月月日日 二、会计科目二、会计科目 会计科目会计科目即为账户的名称。
即为账户的名称 列有账户名称及编号的表格称列有账户名称及编号的表格称为为会计科目表会计科目表 资产类会计科目资产类会计科目10011001库存现金库存现金10021002银行存款银行存款10121012其他货币资金其他货币资金11011101交易性金融资产交易性金融资产11211121应收票据应收票据11221122应收账款应收账款11231123预收账款预收账款11311131应收股利应收股利11321132应收利息应收利息12211221其他应收款其他应收款 资产类会计科目资产类会计科目12311231坏账准备坏账准备16011601固定资产固定资产13211321代理业务资产代理业务资产16021602累计折旧累计折旧14011401材料采购材料采购16031603固定资产减值准备固定资产减值准备14021402在途物资在途物资16041604在建工程在建工程14031403原材料原材料16061606固定资产清理固定资产清理14041404材料成本差异材料成本差异17011701无形资产无形资产14051405库存商品库存商品17021702累计摊销累计摊销14061406发出商品发出商品17031703无形资产减值准备无形资产减值准备14071407商品进销差价商品进销差价17111711商誉商誉14081408委托加工物资委托加工物资18011801长期待摊费用长期待摊费用14711471存货跌价准备存货跌价准备19011901待处理财产损溢待处理财产损溢 负债类会计科目负债类会计科目20012001短期借款短期借款23142314代理业务负债代理业务负债21012101交易性金融负债交易性金融负债24012401递延收益递延收益22012201应付票据应付票据25012501长期借款长期借款22022202应付账款应付账款25022502应付债券应付债券22032203预收账款预收账款27012701长期应付款长期应付款22112211应付职工薪酬应付职工薪酬27022702未确认融资费用未确认融资费用22212221应交税费应交税费27112711专项应付款专项应付款22312231应付利息应付利息28012801预计负债预计负债22322232应付股利应付股利29012901递延所得税负债递延所得税负债22412241其他应付款其他应付款 共同类会计科目共同类会计科目3103101 1衍生工具衍生工具3203201 1套期工具套期工具3203202 2被套期项目被套期项目 所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目40014001实收资本实收资本40024002资本公积资本公积41014101盈余公积盈余公积41034103本年利润本年利润41044104利润分配利润分配42014201库存股库存股 成本类会计科目成本类会计科目50015001生产成本生产成本51015101制造费用制造费用52015201劳务成本劳务成本53015301研发支出研发支出 损益类会计科目损益类会计科目60016001主营业务收入主营业务收入60516051其他业务收入其他业务收入61016101公允价值变动损益公允价值变动损益61116111投资收益投资收益63016301营业外收入营业外收入 会计科目的分类q按经济内容分类按经济内容分类 资产类；负债类；共同类；所有者权益资产类；负债类；共同类；所有者权益类类; ; 成本类成本类; ;损益类。
损益类q按反映经济内容的详细程度分类：按反映经济内容的详细程度分类：ü一级科目（又叫总分类科目、总目）一级科目（又叫总分类科目、总目）ü二级科目（又叫子目、类目）二级科目（又叫子目、类目）举例举例ü三级科目（又叫细目）三级科目（又叫细目） 银行存款二级明细科目银行存款二级明细科目 账户按提供指标的详细程度分类总分类账户总分类账户（一级账户）（一级账户）明细分类账户明细分类账户二级账户二级账户明细账户（三级账户）明细账户（三级账户）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料圆钢圆钢碳钢碳钢角钢角钢油漆油漆辅助材料辅助材料润滑油润滑油燃料燃料汽油汽油煤煤 会计科目与账户的区别和联系会计科目与账户的区别和联系联系联系：账户与会计科目反映着账户与会计科目反映着共同的经济内容，共同的经济内容，账户账户是根是根据会计科目开设的，据会计科目开设的，会计科会计科目目是账户的名称是账户的名称 区别区别：会计科目只是对会计对会计科目只是对会计对象进行分类的象进行分类的类目名称类目名称，其，其本身并不能直接反映内容的本身并不能直接反映内容的增减变化；而账户则具有增减变化；而账户则具有一一定的结构定的结构，能够把各种经济，能够把各种经济业务所引起的资金数量变化业务所引起的资金数量变化连续地记录下来连续地记录下来。
§2、、 复式记账复式记账 一、一、复式记账复式记账：： 对发生的每一笔经济对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额业务，都要用相等的金额在两个或两个以上相互联在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记系的账户中进行登记 复式记账是在复式记账是在单式记账单式记账的基础上发展而成的基础上发展而成的由于记账主体、记账符号、记账规则等方由于记账主体、记账符号、记账规则等方面的不同，复式记账的面的不同，复式记账的种类种类有三种：有三种： 借贷记账法借贷记账法 增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法借贷记账法借贷记账法是我国企业目前使用的唯一方是我国企业目前使用的唯一方法 二、借贷记账法二、借贷记账法定义：定义： 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为作为记账符号记账符号，运用复式记账原，运用复式记账原理，记录反映资产、负债、所有理，记录反映资产、负债、所有者权益等者权益等会计要素的增减变化及会计要素的增减变化及其结果其结果的一种记账方法。
的一种记账方法 特点：特点： 1 1、以、以““借借””和和““贷贷””作为作为记账记账符号符号2 2、以、以““有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相 等等””作为作为记账规则记账规则 借贷记账法的记账举例：借贷记账法的记账举例：企业收到投资者企业收到投资者10000元投资，存入银元投资，存入银行 实收资本实收资本 银行存款银行存款 10 000 10 000 企业用银行存款5000元，偿还短期借款 银行存款银行存款 短期借款短期借款 5 000 5 000 企业用银行存款3000元购买材料 银行存款银行存款 原材料原材料10000 5000 3 000 3 000 企业从银行借入短期借款企业从银行借入短期借款6000元，直元，直接偿还应付接偿还应付账款。
账款 短期借款 应付账款 6 000 6 000 企业购买材料，货款企业购买材料，货款6000元，以银行元，以银行存款存款1000元支付部分货款，余款暂欠元支付部分货款，余款暂欠 银行存款银行存款 原材料原材料10000 5000 3000 1000 应付账款应付账款 6 000 5000 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等” 账户对应关系账户对应关系 按照借贷记账法的记账规则，将发生的按照借贷记账法的记账规则，将发生的经济业务登记入账后，在有关账户之间经济业务登记入账后，在有关账户之间就形成了一种相互对应的关系，即账户就形成了一种相互对应的关系，即账户对应关系。
对应关系账户对应关系表现为：账户对应关系表现为： 一借一贷一借一贷 一借多贷一借多贷 多借一贷多借一贷 多借多贷多借多贷存在对应关系的账户成为存在对应关系的账户成为对应账户对应账户 三、会计分录三、会计分录 会计分录会计分录是对发生的每笔经济是对发生的每笔经济业务确定应借记和应贷记账户名业务确定应借记和应贷记账户名称及其金额的一种记录称及其金额的一种记录 简单分录：只有一借一贷简单分录：只有一借一贷的对的对 应关系会计分录会计分录 复合分录：有一借多贷或复合分录：有一借多贷或多借多借 一贷或多借多一贷或多借多贷的对应关系贷的对应关系 例如例如：： 1、开出转账支票支付欠华新、开出转账支票支付欠华新公司的货款公司的货款10，，000元。
元 借：应付账款借：应付账款 10，，000 贷：银行存款贷：银行存款 10，，000 2、所欠亚明公司的货款、所欠亚明公司的货款1，，600元，企业开出元，企业开出1，，000元的转账支元的转账支票，另票，另600元用现金支付元用现金支付 借：应付账款借：应付账款 1，，600 贷：银行存款贷：银行存款 1，，000 库存现金库存现金 600 编制会计分录的步骤：1、分析经济业务涉及的是资产（费用、分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）？成本）还是权益（收入）？2、确定涉及到哪些账户？是增加还是减、确定涉及到哪些账户？是增加还是减少？少？3、确定记入哪个（哪些）账户的借方，、确定记入哪个（哪些）账户的借方，哪个（哪些）账户的贷方？哪个（哪些）账户的贷方？4、确定应借应贷账户是否正确，借贷金、确定应借应贷账户是否正确，借贷金额是否相等？额是否相等？ 课堂作业课堂作业某企业某企业20072007年年8 8月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：1 1、从银行中提取现金、从银行中提取现金300300元。
元2 2、收到黄河厂还来货款、收到黄河厂还来货款10 00010 000元，存入银行元，存入银行3 3、以银行存款偿还前欠大东厂货款、以银行存款偿还前欠大东厂货款25 00025 000元4 4、赊购甲材料、赊购甲材料37 00037 000元5 5、以银行存款支付本月份房屋租金、以银行存款支付本月份房屋租金28 00028 000元6 6、本月份销售商品、本月份销售商品234 000234 000元，货款已收到并存元，货款已收到并存入银行7 7、收到国家投资、收到国家投资100 000100 000元，存入银行元，存入银行8 8、采购员张华报销差旅费、采购员张华报销差旅费128128元，交回现金元，交回现金2222元，元，结清前暂借差旅费结清前暂借差旅费150150元 答案答案1、借：库存现金借：库存现金 300 贷：银行存款贷：银行存款 3002、借：银行存款、借：银行存款 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 0003、借：应付账款、借：应付账款 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 0004、借：原材料、借：原材料 37 000 贷：应付账款贷：应付账款 37 000 5、借：主营业务成本借：主营业务成本 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 28 0006、借：银行存款、借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 234 0007、借：银行存款、借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 0008、借：主营业务成本、借：主营业务成本 128 库存现金库存现金 22 贷：其他应收款贷：其他应收款 150 §3、账户本期发生额及余额对照表、账户本期发生额及余额对照表 账户本期发生额对照表是账户本期发生额对照表是根据各个账户的期初余额、本根据各个账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生期借方发生额、本期贷方发生额及期末余额编制的。
额及期末余额编制的 账户本期发生额对照表编制原理账户本期发生额对照表编制原理 全部账户期初全部账户期初 全部账户期初全部账户期初 借方余额合计借方余额合计 贷方余额合计贷方余额合计 全部账户本期借方全部账户本期借方 全部账户本期贷全部账户本期贷方方 发生额合计发生额合计 发生额合发生额合计计 全部账户期末全部账户期末 全部账户期末全部账户期末 借方余额合计借方余额合计 贷方余额合计贷方余额合计=== 【业务1】便民维修中心于便民维修中心于2007年年11月月1日日收到光明公司投入资本，存款支票收到光明公司投入资本，存款支票 100 000元，当即解缴该中心的开户银行元，当即解缴该中心的开户银行借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 【业务2】 2007年11月13日，维修中心购入营业用修配材料一批，价值 5 000元，货款用银行存款付讫借：原材料 5 000 贷：银行存款 5 000 【业务3】 2007年11月28日，维修中心从银行取得短期借款50 000元，存入银行。
借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 2007 年年11月月30日，日，11月月份会计期间结束，需要计份会计期间结束，需要计算便民维修中心各个账户算便民维修中心各个账户的本期发生额和期末余额，的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期并将期末余额转入下期 银行存款 短期借款 ①100 000 ②5000 ③ 50 000 ③ 50 000 本本期期发发生生额额 0 本本期期发发生额生额 50000 本期发生额 150000 本期发生额 5000 期末余额 50000期末余额 145000 实收资本－光明公司 原材料 ①100000 ②5000 本期发生额本期发生额 0 本期发生额本期发生额 100000 本期发生额本期发生额 5000 本期发生额本期发生额 0 期末余额期末余额 100000 期末余额期末余额 5000 【业务4】2007年12月10日，维修中心向大华公司赊购修配材料 10 000元。
借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 【【业务业务5】】2007年年12月月15日，维日，维修中心用银行存款修中心用银行存款4 000元偿还元偿还12月月10日所欠大华公司部分货款日所欠大华公司部分货款 借：应付账款借：应付账款 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 【【业务业务6】】2007年年12月月25日，维日，维修中心开出票据一张交给大华公修中心开出票据一张交给大华公司，约定司，约定 3个月后归还所欠其余个月后归还所欠其余6 000元货款，并一并支付利息元货款，并一并支付利息借：应付账款借：应付账款 6 000 贷：应付票据贷：应付票据 6 000 【【业务业务7】】2007年年12月月27日，经协商，日，经协商，光明公司代维修中心偿还光明公司代维修中心偿还40 000元的银元的银行借款，以此作为光明公司对维修中心行借款，以此作为光明公司对维修中心的追加投资有关手续已办妥的追加投资有关手续已办妥借：短期借款借：短期借款 40 000 贷：实收资本贷：实收资本 40 000 【【业务业务 8】】2007年年12月月28日，光明公司日，光明公司委托维修中心代为偿还一笔委托维修中心代为偿还一笔 10 000元贷元贷款，作为对维修中心投资的减少。
有关款，作为对维修中心投资的减少有关手续已办妥，维修中心尚未还手续已办妥，维修中心尚未还款借：实收资本借：实收资本 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 【【业务业务9】】2007年年12月月29日，在日，在办理有关手续后，光明公司从维办理有关手续后，光明公司从维修中心抽回投资修中心抽回投资10 000元，维修元，维修中心以银行存款支付中心以银行存款支付 借：实收资本借：实收资本 10 000 贷贷：：银银行行存存款款 10 000 【【业务业务10】】2007年年12月月30日，日，光明公司将其对维修中心投资光明公司将其对维修中心投资30 000元，转让给东方公司有关手元，转让给东方公司有关手续已办理续已办理借：实收资本－光明公司借：实收资本－光明公司 30 000 贷：实收资本－东方公司贷：实收资本－东方公司 30 000 【【业务业务11】】本月份维修中心在营运中，本月份维修中心在营运中，支付房屋租金支付房屋租金1800元，员工工资元，员工工资5600元，元，水电费水电费370元，其他杂项费用元，其他杂项费用230元，共元，共计计8000元，耗用维修材料元，耗用维修材料7000元。
元 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 000 贷贷：：银银行行存存款款 8 000 原原材材料料 7 000 【业务12】 本月份维修收入20 000元，收到现金14 000元，已存入银行，余款尚未收到借：银行存款借：银行存款 14 000 应收账款应收账款 6 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 银行存款 期初余额 145 000 ⑤ 4 000 ⑨ 10 000 ⑿14 000 ⑾ 8 000 本期发生额 14000 本期发生额 22000 期末余额 137000 账户本期发生额及余额对照表账户本期发生额及余额对照表 2007年12月 期初余额 本期发生额 期末余额账户名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方银行存款 145000 14000 22000 137000应收账款 0 6000 0 6000原材料 5000 10000 7000 8000短期借款 50000 40000 0 10000应付账款 0 10000 20000 10000应付票据 0 0 6000 6000实收资本 100000 50000 70000 120000主主营营业业务务成成本本 0 15000 15000主营业务收入 0 20000 20000 合计 150000 150000 145000 145000 166000 166000 利润表利润表 2007年11月 单位：元主营业务收入 修理收入 20 000主营业务成本 材料费 7 000 工资 5 600 房屋租金 1 800 水电费 370 其他杂项费 230 15000本期利润 5 000 资产负债表资产负债表 2007－12－31 单位：元 资产 负债及所有者权益 负债银行存款 137000 短期借款 10000 应收账款 6000 应付账款 10000原材料 8000 应付票据 6000 负债合计 26000 所有者权益 实收资本 120000 留存利润 5000 所有者权益合计125000 资产合计 151000 权益合计 151000 本章小结：本章小结：1、账户的含义、账户的含义2、各类账户的结构、各类账户的结构3、复式记账原理、复式记账原理4、借贷记账法的概念及特点、借贷记账法的概念及特点5、会计分录、账户对应关系、对应账户的、会计分录、账户对应关系、对应账户的概念概念6、账户本期发生额及余额对照表的编制原、账户本期发生额及余额对照表的编制原理理 第四第四章章填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 第一节：会计凭证的意义和种类第二节：原始凭证第三节：记账凭证第四节：会计凭证的传递和保管 会计程序主要包括：凭证账簿报表三者共同构成会计信息的载体 §1 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类 会计凭证会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成是用来记录经济业务的发生和完成是用来记录经济业务的发生和完成是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的情况，明确经济责任，作为记账依据的情况，明确经济责任，作为记账依据的情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证书面证书面证书面证明明明明。
1.起审核经济业务的作用；起审核经济业务的作用；2.起记帐依据的作用；起记帐依据的作用；3.起加强岗位责任制的作用；起加强岗位责任制的作用；4 .作为记账的依据作为记账的依据 会计凭证按照填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证 §2 经济业务和原始凭证经济业务和原始凭证一、原始凭证一、原始凭证（（Source Document）） 原始凭证是用来记载经济业务原始凭证是用来记载经济业务 的发生和完成情况，并作为的发生和完成情况，并作为记账记账原始依据原始依据的会计凭证，又称的会计凭证，又称单据单据但原始凭证不一定都是会计凭证但原始凭证不一定都是会计凭证 1、种类、种类： 按照原始凭证的来源，可分为：按照原始凭证的来源，可分为： （（1））自制原始凭证自制原始凭证：如收料单、：如收料单、领料单、商品入库单等领料单、商品入库单等 （（2））外来原始凭证外来原始凭证：如购货发票、：如购货发票、付款时取得的收据等付款时取得的收据等 原始凭证汇总表原始凭证汇总表 是自制的原始是自制的原始凭证 按照填制方法，可以分为：按照填制方法，可以分为：（（1））一次凭证一次凭证：如购物发票，：如购物发票， 领料单领料单等等（（2））累计凭证累计凭证：限额领料单：限额领料单 2 2、原始凭证的内容：、原始凭证的内容：原始凭证的名称原始凭证的名称填制单位或部门名称填制单位或部门名称填制日期和凭证编号填制日期和凭证编号接受凭证的单位名称接受凭证的单位名称经济业务内容摘要经济业务内容摘要经济业务的实物数量、单价和金额经济业务的实物数量、单价和金额填制单位和经手人的签名或盖章填制单位和经手人的签名或盖章 3、原始凭证的填、原始凭证的填制制填制的要求：（1）真实（2）正确（3）完整（须有经办人员的签字）（4）及时 材料费用分配表材料费用分配表车间或部门称车间或部门称2004年年5月月分配对象分配对象（应借科目）（应借科目）直接耗费直接耗费（计划价（计划价格）格）(元元)共同耗用共同耗用材料费用材料费用合计（计合计（计划价格）划价格） （元）（元）材料成本材料成本差异差异（（-1%））（元）（元）定额消耗定额消耗量量(千克千克)分配金额分配金额(分配率分配率0.9)基本生产基本生产成本成本A产品产品330003000027000 60000-600B产品产品195001500013500 33000-330小计小计525004500040500 93000-930辅助生产辅助生产成本成本机修车间机修车间 4500 4500- 45制造费用制造费用基本车间基本车间 5550 5550-55.5管理费用管理费用 2000 2000-20营业费用营业费用 1000 1000-10合计合计65550106050-1060.5 4、原始凭证的审核、原始凭证的审核（1）合法性、合规性、合理性（2）完整性（3）正确性 §3 记账凭证记账凭证 收款凭证 专用记账凭证 付款凭证 记账凭证记账凭证 转账凭证 （P60） 通用记账凭证 例１某企业销售商品一批，商品售价某企业销售商品一批，商品售价4000元，款项收到现金。
元，款项收到现金借：库存现金借：库存现金 4000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000 例2企业购买办公用品，以银行存企业购买办公用品，以银行存款支付款支付3180元借：管理费用借：管理费用 3180 贷：银行存款贷：银行存款 3180 例2企业生产甲产品领用企业生产甲产品领用30m/m圆圆钢钢76000元元,领用领用20m/m圆钢圆钢42000元借：生产成本借：生产成本 118000 贷：原材料贷：原材料 118000 注意事项 ：银行存款和现金之间的转换只银行存款和现金之间的转换只能填制一张凭证，只填付款凭能填制一张凭证，只填付款凭证证每笔经济业务通常填一张记账每笔经济业务通常填一张记账凭证凭证 例 4：企业从银行提取现金12000元，以备发放工资借：库存现金 12000 贷：银行存款 12000只填制“银行存款付款凭证” 例5：企业将当天取得的收入1000元存入银行借：银行存款 1000 贷：库存现金 1000只填现金付款凭证 记账凭证按填制方法分为复项记账凭证和单项记账凭证 单项记账凭证的填制单项记账凭证的填制丰海公司借项记账凭证对应帐户：原材料 2002年4月1日 编号：2 1/3会计主管 记账 复核 出纳 制单摘要一级科目二级或明细科目金额记帐附件1张 领用材料制造费用材料费6000√ 丰海公司借项记账凭证对应帐户：原材料 2002年4月1日 编号：2 2/3会计主管 记账 复核 出纳 制单摘要一级科目二级或明细科目金额记帐附件1张 领用材料管理费用材料费4000√ 丰海公司贷项记账凭证对应帐户：制造费用 2002年4月1日 编号：2 3/3 管理费用会计主管 记账 复核 出纳 制单摘要一级科目二级或明细科目金额记帐附件1张 领用材料原材料甲材料10 000√ 汇总记账凭证汇总记账凭证 是将许多同类记账凭证定期加是将许多同类记账凭证定期加以汇总后填制的凭证。
以汇总后填制的凭证 科目汇总表科目汇总表 日至日至 日日科目名称借方发生额贷方发生额记账库存现金银行存款应收账款坏账准备短期投资材料采购原材料… …合计 汇总收款凭证汇总收款凭证借方科目：库存现金（银行存款）借方科目：库存现金（银行存款） 200X年年4月月 第第1号号贷方贷方科目科目金额金额总账页数总账页数1-10日日11-20日日21-30日日合计合计借方借方贷方贷方其他应收款其他应收款200120060380主营业务收入主营业务收入1500200024005900营业外收入营业外收入800100013003100…………………………合计合计 汇总付款凭证汇总付款凭证贷方科目：银行存款（现金）贷方科目：银行存款（现金） 200X年年4月月 第第1号号借方借方科目科目金额金额总账页数总账页数1-10日日11-20日日21-30日日合计合计借方借方贷方贷方现金现金10050005100应付账款应付账款20001000012000物资采购物资采购800100013003100…………………………合计合计 汇总转账凭证汇总转账凭证贷方科目：原材料贷方科目：原材料 200X年年4月月 第第 1号号借方借方科目科目金额金额总账页数总账页数1-10日日11-20日日21-30日日合计合计借方借方贷方贷方生产成本生产成本2000020000制造费用制造费用30003000管理费用管理费用50005000合计合计2800028000 记账凭证的填制要求账户对应关系清晰，尽量避免多借账户对应关系清晰，尽量避免多借多贷多贷会计科目名称规范会计科目名称规范记账凭证过帐后应作出标记记账凭证过帐后应作出标记 记记账账凭证的审核凭证的审核：1、记账凭证所附原始凭证记账凭证所附原始凭证的审核。
的审核2、记账凭证填制内容的审、记账凭证填制内容的审核3、记账凭证填制手续和项、记账凭证填制手续和项目的审核目的审核 第四节：会计凭证的传递与保管会计凭证的传递：传递程序和传递时间会计凭证的保管： 课堂练习1、支付短期银行借款利息1000元2、用现金购买办公用品110元，直接交付使用3、为客户A装修居室，工程人工费预计30000元，预收10%定金存入银行4、为客户A装修完工，收取剩余款项，存入银行5、偿还上月所欠货款1800元6、收回上月甲公司所欠劳务收入2000元7、本月装修耗用材料11000元8、购入设备一台，3900元，货款暂欠9、签发票据一张偿付购入设备所欠货款 第五章第五章 登记登记账账簿簿 第一节：账簿的意义和种类第二节：日记账第三节：分类账第四节：试算第五节：记账技术和记账错误的 更正方法 §1、、 账簿的意义和分类账簿的意义和分类 一、账簿的意义一、账簿的意义 账簿是指由一定格式和账簿是指由一定格式和相互联系的账页所组成，相互联系的账页所组成，用来连续地、分类地记录用来连续地、分类地记录和反映经济业务的簿记和反映经济业务的簿记。
设置和登记账簿的作用：1 1、起归类整理的作用；、起归类整理的作用；2 2、为编制会计报表提供数据资料；、为编制会计报表提供数据资料；3 3、起会计分工的作用；、起会计分工的作用；4 4、据以考核经营成果、加强经济核、据以考核经营成果、加强经济核算、分析经济活动情况算、分析经济活动情况5 5、起经济档案的作用、起经济档案的作用 会计账簿的基本要素会计账簿的基本要素:封面封面扉页扉页账页账页 二、账簿的分类二、账簿的分类： （日记账）序时账簿 1、账簿按用途分、账簿按用途分 分类账簿 备查账簿 订本式2、账簿按形式分、账簿按形式分 活页式 卡片式 磁性媒介质式账簿 §2、、日记账（序时账）日记账（序时账） 一、日记账的概念：一、日记账的概念：又称序时账簿，是按时又称序时账簿，是按时间先后顺序逐笔登记经间先后顺序逐笔登记经济业务的账簿。
济业务的账簿二、日记账的格式二、日记账的格式 三、序时账簿的登记方法三、序时账簿的登记方法 现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法 现金日记账通常是由出纳人员根据审核后现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记每日终了，应分别计算当日现金收入和登记每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况检查每日现金收入、支出和结存情况 银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法 银行存款日记账通常也是由出纳人员银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。
由于将现金存入银日逐笔按顺序登记的由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记每入数，应根据有关现金付款凭证登记每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对同银行送来的对账单逐笔核对 §3、、分类账的设置和登记分类账的设置和登记分类账簿是对各项经济业务按照分类账簿是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿账户进行分类登记的账簿按其反映经济业务的详细程度不按其反映经济业务的详细程度不同，又可以分为同，又可以分为总分类账簿总分类账簿（总账）和（总账）和明细分类账簿明细分类账簿（明（明细账）细账） 总分类账总分类账 明细分类账户明细分类账户 明细分类明细分类账户账户（一级账户）（一级账户） （二级账户）（二级账户） （三级账户）（三级账户） 甲材料甲材料 A材料材料原材料原材料 B材料材料 乙材料乙材料 C材料材料 D材料材料 一、总一、总分类账的设置和登记分类账的设置和登记 （一）总分类账簿的概念（一）总分类账簿的概念 总总分分类类账账，，简简称称总总账账，，是是根根据据总总分分类类科科目目开开设设账账户户，，用用来来分分类类登登记记全全部部经经济济业业务务，，提提供供各各种种资资产产、、负负债债、、所所有有者者权权益益、、费费用用、、成成本本、、收收入入、、利利润润等等总总括括核核算算资资料料的的分分类类账账簿。
簿 （二）总分类账簿的格式（二）总分类账簿的格式 返回返回返回返回 （三）总分类账簿的登记方法（三）总分类账簿的登记方法 总总分分类类账账登登记记的的依依据据和和方方法法，，主主要要取取决决于于所所采采用用的的会会计计核核算算形形式式它它可可以以直直接接根根据据各各种种记记账账凭凭证证逐逐笔笔进进行行登登记记，，也也可可以以把把各各种种记记账账凭凭证证先先按按一一定定方方式式进进行行汇汇总总，，然后据以登记然后据以登记 二、明细账簿的格式和二、明细账簿的格式和 登记方法登记方法 （一）明细分类账簿的概念（一）明细分类账簿的概念 明明细细分分类类账账，，简简称称明明细细账账，，通通常常是是根根据据总总分分类类科科目目设设置置，，按按所所属属二二级级或或明明细细科科目目开开设设账账户户，，用用来来分分类类登登记记某某一一类类经经济济业业务务，，提提供供明明细细核核算算资资料料的的分分类类账账簿簿明明细细分分类类账账一一般般采采用用活活页页式式账账簿簿，，也也有有的的采采用用卡片式账簿，如固定资产明细账卡片式账簿，如固定资产明细账。
（二）明细账簿的格式（二）明细账簿的格式 明细分类账簿的登记方法明细分类账簿的登记方法 明明细细分分类类账账的的登登记记，，根根据据原原始始凭凭证证、、原原始始凭凭证证汇汇总总表表和和记记账账凭凭证证每每天天登登记记，，也也可可以以定定期期（（3 3天天或或5 5天天））登登记记，，但但债债权权债债务务类类明明细细账账和和财财产产物物资资明明细细账账应应当当每每天天登登记记，，以以便便随随时与对方单位结算，核对库存余额时与对方单位结算，核对库存余额 三、总分类账和明细分类三、总分类账和明细分类 账平行登记账平行登记同时期同金额同方向 总分类账和明细分类账登记举例例：设某企业应收账款账户期初余额例：设某企业应收账款账户期初余额10000元，其中，新华公司欠元，其中，新华公司欠6000元，元，长征公司欠长征公司欠4000元1、出售给新华公司商品一批，价款、出售给新华公司商品一批，价款2000元尚未收到元尚未收到借：应收账款借：应收账款--新华公司新华公司 2000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 2、收回长征公司上月欠款、收回长征公司上月欠款4000元，元，存入银行。
存入银行借：银行存款借：银行存款 4000 贷：应收账款贷：应收账款--长征公司长征公司 4000 3、收到新华公司本月欠款、收到新华公司本月欠款2000元，元，存入银行存入银行借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收账款贷：应收账款 --新华公司新华公司 2000 登记账户：登记账户：总账登记如下：总账登记如下： 应收账款应收账款10000 2000 4000 2000 6000 明细账的登记如下：明细账的登记如下：应收账款应收账款--新华公司新华公司60002000 20006000应收账款应收账款--长征公司长征公司4000 4000 0 §4、记账错误的更正方法、记账错误的更正方法 会计记账发生的错误，不可会计记账发生的错误，不可涂改、刮擦、挖补或用退色药涂改、刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应用一定的方水更改字迹，而应用一定的方法更正，有三种更正的方法。
法更正，有三种更正的方法 1、划线更正法、划线更正法定义：定义： 是用划线来更正错账的一种方法是用划线来更正错账的一种方法更正的方法更正的方法：： 先在错误的数字或文字上划一条红先在错误的数字或文字上划一条红线，表示注销，然后在划线的上面写线，表示注销，然后在划线的上面写上正确的数字或文字，并在划线处加上正确的数字或文字，并在划线处加盖记账员印章，以示负责盖记账员印章，以示负责 结账前，发现在账簿中将数字结账前，发现在账簿中将数字189.76错写成错写成198.76，更正如下：，更正如下： 189.76 198.76而不能：而不能： 89 198.76 张庆玲 适用范围：适用范围： 在结账以前，账簿记录中数字或在结账以前，账簿记录中数字或文字错误，记账笔误或数字计算文字错误，记账笔误或数字计算错误 2、红字更正法、红字更正法适用范围：适用范围：当记账凭证中当记账凭证中应借应贷的账户或金额有应借应贷的账户或金额有错误并已登记入账时，可错误并已登记入账时，可用红字登记法更正。
用红字登记法更正 更正的方法：更正的方法： 先用红字金额编制一笔内容与先用红字金额编制一笔内容与错误的记账凭证相同的记账凭错误的记账凭证相同的记账凭证，注明注销某月某日的错账，证，注明注销某月某日的错账，用红字金额记入有关账簿，冲用红字金额记入有关账簿，冲销原来的错误记录，然后再编销原来的错误记录，然后再编制正确的记账凭证，注明更正制正确的记账凭证，注明更正某月某日错账，并记入有关账某月某日错账，并记入有关账簿 ⑴⑴记账后发现原编记账凭证中的应记账后发现原编记账凭证中的应借、应贷账户或金额有借、应贷账户或金额有误误 假定企业收回对方单位所欠购货假定企业收回对方单位所欠购货款款2000元，存入银行应计入元，存入银行应计入“应收账款应收账款”，而误计入，而误计入“应付账款应付账款”，并已登记入账，事后方被发现并已登记入账，事后方被发现 ①① 错误凭证分录：错误凭证分录： 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应贷：应付账款付账款 2000 ②② 红字凭证分录：借：银行存款红字凭证分录：借：银行存款 2000 贷：贷：应付账款应付账款 2000 ③③ 蓝字凭证分录：借：银行存款蓝字凭证分录：借：银行存款 2000 贷：应贷：应收账款收账款 2000 上述会计分录在账户中登记情况如下：上述会计分录在账户中登记情况如下： 应付账款应付账款 银行存款银行存款 ①①2000 错误记录错误记录 ①①2000 ②②2000 红字冲销红字冲销 ②②2000 应收账款应收账款 ③③2000 蓝字更正蓝字更正 ③③2000 ⑵记账后发现凭证上的应借、应贷账户无错，但金额多记。
假定企业在赊购材料时，将材料金额假定企业在赊购材料时，将材料金额6680元元误记为误记为6860元，多记元，多记180元，而所记账户无元，而所记账户无错 ①① 错误凭证分录：错误凭证分录： 借：原材料借：原材料 6860 贷：应付账款贷：应付账款 6860 ②② 红字凭证分录：红字凭证分录： 借：原材料借：原材料 180 贷：应付账款贷：应付账款 180 上述分录在账户中登记的情况如下：上述分录在账户中登记的情况如下： 应付账款 原材料 ①6860 错误记录错误记录 ①6860 ②180 红字冲销红字冲销 ② 180 3、补充登记、补充登记法法 适用范围适用范围：原编记账凭证中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，则可用补充登记法进行更正。
更正方法更正方法：将少记的金额，编制一笔会计分录，注明补记某月某日的金额，并将其补记入账 记账后发现凭证上的应借、应贷账户无错，但金额少记 假定企业在赊购材料时，将材料金额假定企业在赊购材料时，将材料金额6860元误元误记为记为6680元，少记元，少记180元，而所记账户无错元，而所记账户无错 ①① 错误凭证分录：错误凭证分录： 借：原材料借：原材料 6680 贷：应付账款贷：应付账款 6680 ②② 蓝字凭证分录：蓝字凭证分录： 借：原材料借：原材料 180 贷：应付账款贷：应付账款 180 上述分录在账户中登记的情况如下：上述分录在账户中登记的情况如下： 应付账款 原材料 ①6680 错误记录错误记录 ①6680 ② 180 蓝字补充蓝字补充 ② 180 §4、对账和结账、对账和结账一、对账一、对账1、含义：、含义： 就是核对账目，即将账簿记录与就是核对账目，即将账簿记录与会计凭证、财产物资核对，以及进会计凭证、财产物资核对，以及进行账簿记录之间有关数字的核对，行账簿记录之间有关数字的核对，以保证账簿记录的真实可靠。
以保证账簿记录的真实可靠 2、、对对账的内容账的内容 账证核对账证核对账证核对账证核对 总账与记账凭证核对总账与记账凭证核对 明细账与记账凭证、原始明细账与记账凭证、原始凭证核对凭证核对 总账的借方和贷方的发生总账的借方和贷方的发生额、余额核对额、余额核对 账账核对账账核对账账核对账账核对 总账与明细账核对总账与明细账核对对账对账 财产物资明细账与保管财产物资明细账与保管明细账核对明细账核对 现金日记账与库存现金现金日记账与库存现金核对核对 账实核对账实核对账实核对账实核对 银行存款日记账与银行对账单银行存款日记账与银行对账单核对核对 财产物资明细账结存数与财产物资明细账结存数与实存数核对实存数核对 债权债务明细账与有关单债权债务明细账与有关单位的核对位的核对 二、结账二、结账1、含义：、含义：就是把就是把一定会计期间一定会计期间内所发生的内所发生的经济业务经济业务全部登记入账全部登记入账的基础的基础上，计算出各种账簿记录的本上，计算出各种账簿记录的本期发生额和期末余额，以便根期发生额和期末余额，以便根据账簿记录编制会计报表。
据账簿记录编制会计报表 结账时，首先要查明本会计期结账时，首先要查明本会计期间的所发生的经济业务是否间的所发生的经济业务是否都已经全部入账，属于本期都已经全部入账，属于本期的应计收入和应计费用是否的应计收入和应计费用是否都已经调整入账；进而计算都已经调整入账；进而计算出当期产品的成本和财务成出当期产品的成本和财务成果；结出全部账户的本期发果；结出全部账户的本期发生额及余额并试算平衡，从生额及余额并试算平衡，从而为编制会计报表提供正确而为编制会计报表提供正确完整的账簿资料完整的账簿资料 2、结账方法、结账方法结账应结出每个账户的期末余结账应结出每个账户的期末余额，并按需要计算出本期发额，并按需要计算出本期发生额，作出已结账的记号生额，作出已结账的记号不同的账户，可以采用不同的不同的账户，可以采用不同的结账方法结账方法 （（1）不需要结计发生额的账户）不需要结计发生额的账户这类账户如应收应付款明细账，在每次记这类账户如应收应付款明细账，在每次记账后，都要随时或定期结出余额，每月账后，都要随时或定期结出余额，每月最后一笔业务后的余额即为月末余额，最后一笔业务后的余额即为月末余额，每月结账时，只需在最后一笔业务记录每月结账时，只需在最后一笔业务记录下画一条通栏红线，不需要另外结计余下画一条通栏红线，不需要另外结计余额。
额没有发生经济业务或只发生一笔经济业务没有发生经济业务或只发生一笔经济业务的账户的账户, , 只需在此行下面划一单红线只需在此行下面划一单红线, ,表表示与下月的记录分开就可以了示与下月的记录分开就可以了 年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日112转转9销售甲产品销售甲产品1450借借1450131收收8收回欠款收回欠款1000借借45023转转5销售甲产品销售甲产品3000借借345032转转3销售甲产品销售甲产品1000借借4450应收账款明细账应收账款明细账明细账户：明细账户： 东方公司东方公司 第第 1 页页 （（2）需要结计本月发生额的）需要结计本月发生额的账户账户这类账户如收入费用明细账，现金和这类账户如收入费用明细账，现金和银行存款日记账等要在最后一笔银行存款日记账等要在最后一笔经济业务记录下画一单红线，经济业务记录下画一单红线，在在“摘要栏摘要栏”内注明内注明“本月合计本月合计”字样，字样，结出本月发生额及余额，再在下面结出本月发生额及余额，再在下面通栏划单红线通栏划单红线。
实际账簿中表示如下：实际账簿中表示如下： 账户名称：主营业务收入账户名称：主营业务收入账户名称：主营业务收入账户名称：主营业务收入 19 XX 年年 凭证凭证 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额月月 日日 号数号数 3 4 销售甲商品销售甲商品 120000 贷贷 120000 3 10 销售乙商品销售乙商品 180000 贷贷 300000 3 17 销售甲商品销售甲商品 200000 贷贷 500000 3 23 销售甲商品销售甲商品 400000 贷贷 900000 3 31 转入转入“本年本年 利润利润”账户账户 900000 平平 0 3 31 本月合计本月合计 900000 900000 平平 0 （（3）需要结计本年累计发生）需要结计本年累计发生额的账户额的账户每月结账时，应在结计每月结账时，应在结计 “本月合计本月合计”后，在下一行后，在下一行“摘要栏摘要栏”内注明内注明“本年累计本年累计”字样，并计算自年初至字样，并计算自年初至本月末值得累计发生额，再在下面本月末值得累计发生额，再在下面划一条单红线，划一条单红线，12月末的月末的“本年累本年累计计”就是全年的累计发生额，全年就是全年的累计发生额，全年累计发生额下面应当累计发生额下面应当通栏划双红线通栏划双红线。
表表3-29 财务费用明细账财务费用明细账 200×年年12月月 单位位:元元摘要摘要利息利息支出支出汇兑汇兑损失损失手手续续费费其他其他合计合计转出转出余额余额利息收入利息收入100100100预提利息支出预提利息支出160016001500支付手续费支付手续费1501501650转账凭证转出转账凭证转出16500本月合计本月合计1500150165016500本年累计本年累计15000150016500165000 （（4）年度终了，）年度终了，年度终了结账时，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额和年末余额要把各账户的余额结要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在转到下一会计年度，并在“摘要摘要栏栏”注明注明“结转下年结转下年”字样；在字样；在下一会计年度新建有关会计账簿下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明的余额，并在摘要栏注明“上年上年结转结转”字样 年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日131汇汇1本月发生额本月发生额1450356借借1094231汇汇2本月发生额本月发生额10002000借借941231本年合计本年合计65005000借借1500结转下年结转下年三栏式总账三栏式总账账户名称（或会计科目）：账户名称（或会计科目）： 应收账款应收账款 第第 1 页页 一般来说，总账、日记账和大多数明一般来说，总账、日记账和大多数明细账应每年更换新账，但有些财产细账应每年更换新账，但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由物资明细账和债权债务明细账，由于品种、规格和往来单位较多，更于品种、规格和往来单位较多，更换新账重抄一遍工作量太大，也可换新账重抄一遍工作量太大，也可以跨年度使用，各种备查账簿也可以跨年度使用，各种备查账簿也可以连续使用。
