高级财务会计综合复习资料讲义教材.ppt

综合复习第一章 企业合并重点内容：一、企业合并的概念和类型（会判断类型）二、同一控制下企业合并的会计处理（合并成本、借贷方差额的处理）三、非同一控制下企业合并的会计处理（合并成本、差额的处理）练习题：1.甲公司以1800万元取得了乙公司60%的股权，可以控制乙公司，假设在合并过程中发生法律服务费100元在合并当日，乙公司所有者权益的账面价值为3500万元，可辨认净资产的公允价值为4000万元甲乙是同一个集团的两个子公司1）请做出甲公司的会计处理2）如果甲公司付出的合并对价为2200，且没有其他限制，则甲公司的会计处理3）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以2500万元取得乙公司60%股权的，其他条件不变，如何处理？（4）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以2200万元取得乙公司60%股权的，其他条件不变，如何处理？（3）借：长期股权投资2600（2500+100）贷：银行存款2600其中，形成商誉2600-4000*60%=200（4）借：长期股权投资2300贷：银行存款2300在后续计量时，需要做的调整为：借：长期股权投资100贷：营业外收入100第二章合并财务报表重点内容一、合并财务报表的特点二、合并财务报表的编制程序三、控制的含义三、合并会计报表的编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形四、合并财务报表编制过程中的调整分录 1.长期股权投资由成本法权益2.同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益。

3.对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整五、合并财务报表编制过程中的抵销分录 第一类：将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销第三类：抵销内部存货交易第六类：抵销内部股权投资收益及子公司利润分配练习题1. 资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利；假设未发生其他业务2008年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元；母公司未分配现金股利借：长期股权投资12贷：投资收益12借：股本100盈余公积2未分配利润期末13贷：长期股权投资92少数股东权益23借：投资收益16少数股东损益4贷：提取盈余公积2应付普通股股利5未分配利润期末13借：长期股权投资29.6贷：投资收益17.6未分配利润期初12借：股本100盈余公积5未分配利润期末32贷：长期股权投资109.6少数股东权益27.4借：投资收益24少数股东损益6未分配利润期初13贷：提取盈余公积3应付普通股股利8未分配利润期末32答案：2007年2008年2.A2.A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日以日以95009500万元，购入万元，购入B B公司股票公司股票40004000万股，占万股，占B B公司实公司实际发行在外股数的际发行在外股数的80%80%，两者不受同一方或相同多方共同控制。

两者不受同一方或相同多方共同控制20072007年年1 1月月1 1日日B B公司公司股东权益总额为股东权益总额为1000010000万元，万元，其中股本为其中股本为50005000万元，万元，资本公积为资本公积为50005000万元，无盈余公积和未分配利润万元，无盈余公积和未分配利润可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为1150011500万万元元，取得投资时，取得投资时B B公司的公司的固定资产公允价值为固定资产公允价值为30003000万元，万元，账面价值为账面价值为20002000万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照直线法计提折年，净残值为零，按照直线法计提折旧；旧；无形资产公允价值为无形资产公允价值为10001000万元，账面价值为万元，账面价值为500500万元，万元，无形资产的预无形资产的预计使用年限为计使用年限为5 5年，净残值为零，按照直线法摊销年，净残值为零，按照直线法摊销2007年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本公积增加为1000万元。

答案取得控制权时：借：长期股权投资 9500 贷：银行存款 9500编制取得时的合并财务报表时：借：固定资产 1000 无形资产 500贷：资本公积其他资本公积 1500（合并时的抵消分录略）编制2007年合并报表时（1 1）调整）调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表 借：固定资产借：固定资产 10 000 000 10 000 000 无形资产无形资产 5 000 000 5 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 15 000 000 15 000 000借：管理费用借：管理费用 2 000 000 2 000 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 1000000 1000000 无形资产累计摊销累计摊销 1 000 000 1 000 000 2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润30002002800（万元）2 2）按权益法调整对子公司的长期股权投资应享有子公司）按权益法调整对子公司的长期股权投资应享有子公司当期实现净利润的份额当期实现净利润的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资 22 400 000 22 400 000（2800万元80%） 贷：投资收益贷：投资收益 22 400 000 22 400 000 当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益借：投资收益 8 000 000 8 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 000 000 8 000 000 借借: : 长期股权投资长期股权投资 8 000 000 8 000 000 （1000万元80%） 贷贷: : 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 8 000 000 8 000 000 调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9500+2240-800+800=9500+2240-800+800 =11740 =11740（万元）（万元）第三章外币业务会计重点内容：一、什么是记账本位币二、汇兑损益的处理方法三、外币统账制的基本原理三、我国外币报表项目的折算方法（在报表折算的时候什么项目用什么汇率）第四章非货币性资产交换重点内容：一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的会计处理模式三、非货币性资产交换的会计处理方法练习题1.甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对丙公司长期股权投资交换。

在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理4800000累计折旧1200000贷：固定资产办公楼6000000借：固定资产清理337500贷：应交税费应交营业税337500注意：该营业税并没有计入换入资产的入账价值中新变化：换出资产涉及的有关税金（不包括增值税），一般均不计入换入资产入账价值以账面价值计量的情况下也是类似的处理借：长期股权投资丙公司6000000银行存款750000贷：固定资产清理6750000借：固定资产清理1612500贷：营业外收入1612500答案：乙公司账务处理如下：借：固定资产6750000贷：长期股权投资丙公司4500000银行存款750000投资收益1500000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6000000元与账面价值4500000元之间的差额，即1500000元。

2.东方公司以一项长期股权投资与红晶公司交换一台设备和一项无形资产，东方公司的长期股权投资账面余额为1000万元，计提减值准备120万元，公允价值为760万元；红晶公司的设备原价为320万元，累计折旧160万元，公允价值为200万元，无形资产账面价值为680万元，公允价值为600万元，东方公司支付给红晶公司补价40万元假设不考虑相关税费，该交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量要求：（1）计算东方公司和红晶公司换入各项资产的入账价值；（2）编制东方公司和红晶公司的有关会计分录第五章租赁会计重点内容：一、租赁的种类二、融资租赁的会计处理 1.租赁资产的入账价值的确定 2.租赁期内的会计处理 3.租赁期届满时的会计处理练习题：课本上的例题和作业题资料：1.租赁合同201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。

5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2600000元6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入2.A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用2）采用年限平均法计提固定资产折旧3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元4）204年12月31日，将该生产线退还B公司5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元作业第4次要求：做出A公司（承租人）相关的会计处理1.租赁开始日的会计处理（1）判断租赁类型（2）计算最低租赁付款额的现值，去顶租赁资产的入账价值3）作会计分录2.分摊未确认融资费用及会计分录3.计提租赁资产折旧的会计处理4.或有租金的账务处理5.租赁期届满时的会计处理第六章股份支付重点内容：一、股份支付的含义与种类二、股份支付的环节与时点三、熟悉各时点上的会计处理四、两种股份支付确认与计量的异同点第七章资产减值重点内容：一、资产减值的概念二、可收回金额的确定三、资产减值的范围及减值测试方法四、资产组的概念及其认定第八章债务重组重点内容：一、债务重组的含义二、债务重组中债权人和债务人的会计处理三、债务重组损益的计算练习题1.甲公司2008年12月31日应收乙公司账款的账面余2.额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，3.票面利率9。

乙公司由于连年亏损，现金流量不足4.，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款5.经协商，于2008年末进行债务重组甲公司同意6.将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部7.利息；将利率从9降低至5，并将债务到期日延8.至2010年12月31日，利息按年支付甲公司已对该9.项应收账款计提了40000元坏账准备10. 要求：根据上述资料，作出甲、乙公司的相关账务处理。