CPA注会会计合并财务报表笔记总结.pdf

第 26 章合并财务报表知识点总计同一控制【一步】同一控制【分步】非同一控制【一步】非同一控制【分步】合并日/购买日【个报】【最终控制方内部设立的子公司】长投=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例或【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】长权=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉【个报】合并日长投的初始投资成本【最终控制方内部设立的子公司】=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值合并方持股比例或【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉【个报】长 投=购 买 方 付 出 的 资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值个报】长投=老股权账面价值+新投资成本购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益合报】合并资产负债表1.长投与权益的抵消借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益2.一体化存续恢复借：资本公积贷：盈余公积未分配利润合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合【合报】多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)合报】（1）计算确定商誉合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额（2）编制调整分录在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

借：固定资产无形资产等贷：资本公积（3）编制抵消分录在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益【合报】合并成本=购买日原股权投资的公允价值+购买日支付的对价借：长投【原比例账面与公允的差额】贷：投资收益（1）计算确定商誉合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额（2）编制调整分录在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入资本公积借：固定资产无形资产等贷：资本公积（3）编制抵消分录在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消并方在合并前实现的净利润”项目合并现金流量表【同合并利润表】借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益合并日后/购买日后（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资（调整后的净利润母公司持股比例）贷：投资收益【不调顺流】投资收益=（子公司账面净利润-逆流、平流交易的未实现内部交易损益）母公司对出售方子公司的持股比例2.对于子公司当期宣告分派的现金股利中母公司享有的份额，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。

借：投资收益（子公司当期分派的现金股利母公司持股比例）贷：长期股权投资3.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应（一）首先，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，对子公司的财务报表进行调整以固定资产、无形资产为例，假定固定资产、无形资产公允价值大于账面价值，且属于管理用资产）1.投资当年编制合并财务报表借：固定资产原价无形资产原价贷：资本公积年初借：管理费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销2.连续编制合并财务报表借：固定资产原价无形资产原价贷：资本公积年初借：未分配利润年初贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销借：管理费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销（二）将对子公司长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长投（调整后的净利润母公司持股比例）贷：投资收益【提示】在非同一控制控股合并的情况下，成本法调整为权益法时投资收益的计算公式如下：投资收益=（子公司账面净利润-子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值差异影响损益的金额-逆流、平流交易的未实现内部交易收益）母公司对出售方子公司的持股比例承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

借：长期股权投资贷：资本公积本年（或相反分录）4.连续编制合并财务报表（1）调整以前年度借：长期股权投资贷：未分配利润年初资本公积年初（2）调整本年度借：长期股权投资贷：投资收益资本公积本年（二）合并抵消的处理1.将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益少数股东持股比例）2.母公司对子公司的投资收益与子公司当年利润分配的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末借：应付股利贷：应收股利（三）编制合并抵消分录1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末借：应付股利贷：应收股利内部商品交易合并内部交易第一年借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（差额）存货（本期内部商品销售产生的收入未实现销售比例毛利率）第二年（1）调整期初未分配利润的数额借：未分配利润年初（期初内部存货未实现内部销售损益）贷：营业成本（期初内部存货中本期对外销售部分包含的内部销售损益）存货（期初内部存货中本期未销售部分包含的内部销售损益）（2）抵消本期内部销售收入和期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业收入（本期内部商品销售的收入）贷：营业成本（差额）存货（本期内部商品销售的收入本期未实现销售的比例毛利率）存货跌价准备的合并处理（一）初次编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理借：存货存货跌价准备（未实现内部交易损益与计提的跌价准备孰低金额）贷：资产减值损失（二）连续编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理本期出售上期已计提跌价准备存货1.借：未分配利润期初【未卖存货】贷：存货2.借：存货存货跌价准备【抵消上年提的跌价】贷：未分配利润年初3.借：存货跌价准备【抵消本期跌价】贷：资产减持损失本期出售上期已计提跌价准备存货1.借：未分配利润年初贷：营业成本【上期存货本期出售】2.借：存货存货跌价准备【抵消上期提的跌价】贷:未分配利润年初借：营业成本贷：存货存货跌价准备【抵消本期转出上期计提跌价】3.借：营业收入贷：营业成本【本期出售】存货【本期未出售】4.借：存货存货跌价准备【抵消本期计提跌价】贷：资产减值损失内部债权债务抵消第一年借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备（1）借：应付账款贷：应收账款（2）借：应收账款坏账准备（个别报表坏账准备的期末余额）贷：未分配利润年初（个别报表坏账准备的年初余额）资产减值损失（上述两者之差，贷或借资产减值损失）内部持有至到期投资中债券投资与应付债券的合并处理（一）持有至到期投资中债券投资与应付债券的抵消借：应付债券贷：持有至到期投资（二）债券内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵消借：投资收益贷：财务费用（在建工程）【说明】若为到期还本付息债券，则：借：应付债券（面值应计利息利息调整余额）贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用在建工程若为分期付息、到期还本债券，则：借：应付债券（面值利息调整余额）贷：持有至到期投资借：应付利息贷：应收利息借：投资收益贷：财务费用在建工程其他债权与债务的抵消处理借：预收款项贷：预付款项借：应付票据贷：应收票据借：其他应付款贷：其他应收款借：长期应付款贷：长期应收款内部固定资产交易（一）内部固定资产交易的抵消处理1.企业集团 内部固定资产变卖交易的抵消处理借：营业外收入贷：固定资产原价或：借：固定资产原价贷：营业外支出2.企业集团内部 产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理借：营业收入贷：营业成本固定资产原价（二）内部固定资产交易当期计提折旧的合并处理（管理用）借：固定资产累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理连续编制（1）借：未分配利润年初贷：固定资产原价（2）借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初管理费用（四）内部交易的固定资产清理会计期间当期的抵消处理1）内部交易的固定资产使用期限届满 进行清理时的抵消处理（1）借：未分配利润年初 2 000 贷：营业外收入 2 000（2）借：营业外收入 2 000 贷：未分配利润年初 1 700 管理费用 300 2）内部交易的固定资产超期 使用进行清理时的抵消处理206 年（1）借：未分配利润年初 2 000 贷：固定资产原价 2 000（2）借：固定资产累计折旧 2 000 贷：未分配利润年初 1 700 管理费用 300 207 年（1）借：未分配利润年初 2 000 贷：固定资产原价 2 000（2）借：固定资产累计折旧 2 000 贷：未分配利润年初 2 000（无管理费用）假定 208 年报废，则 208 年不作任何抵消处理，3）内部交易的固定资产使用期限未满提前 进行清理时的抵消处理（假定 205 年 6 月份报废）（1）借：未分配利润年初 2 000 贷：营业外收入 2 000（2）借：营业外收入 1 500 贷：未分配利润年初 1 300 管理费用 200（2 000/5/2）内部无形资产交易一、内部无形资产交易当期的合并处理（一）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：营业外收入贷：无形资产原价（未实现内部销售利润）或：借：无形资产原价贷：营业外支出（二）将本期多提摊销抵消借：无形资产累计摊销贷：管理费用二、内部交易无形资产持有期间的合并处理（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初贷：无形资产原价（未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵消借：无形资产累计摊销（期初累计多提摊销）贷：未分配利润年初（三）将本期多提摊销抵消借：无形资产累计摊销（本期多提摊销）贷：管理费用三、内部无形资产交易摊销完毕的期间的合并处理（一）若该内部交易无形资产到期，其账面价值摊销完毕1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初贷：无形资产原价（未实现内部销售利润）2.将期初累计多提摊销抵消借：无形资产累计摊销（期初累计多提摊销）贷：未分配利润年初 3.将本期多提摊销抵消借：无形资产累计摊销（本期多提摊销）贷：管理费用（二）若该内部交易无形资产向外部独立第三方转让（假定个别报表。