材料采购业务的核算.ppt

第第四节四节 材料材料采购过程的核算采购过程的核算原材料的定义原材料的定义 直接用于制造产品，构成产品实体或有助于产品形成的物品直接用于制造产品，构成产品实体或有助于产品形成的物品原材料的种类原材料的种类 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料装材料、燃料原材料的原材料的采购采购成本构成成本构成 买价买价=数量数量×单价单价 采购费用采购费用•采购费用采购费用的的具体内容具体内容见下页一、原材料的定义及采购成本构成v买价买价=数量数量×单价单价v运杂费运杂费v运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗v入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用v国外进口物资应负担的进口关税国外进口物资应负担的进口关税材料采购成本 v采购采购成本包括买价和采购费用成本包括买价和采购费用差旅费差旅费管理费用管理费用容易发生合理损耗的产品：生鲜、水果、易碎品等二、材料物资采购成本的计算某种材料物资采购成本某种材料物资采购成本=该种材料物资的买价该种材料物资的买价+应负担应负担 的采购费用的采购费用该材料物资的单位成本该材料物资的单位成本=该材料物资采购成本／该材料该材料物资采购成本／该材料 物资的采购数量物资的采购数量10月份，服装厂发生如下几笔经济业务：月份，服装厂发生如下几笔经济业务：（（1））3日日，，从从供供货货单单位位购购入入牛牛仔仔布布3000米米，，每每米米2.4元元，，增增值值税税共共 计计1224元元，，发发生生运运杂杂费费300元元，，款款项项用用银银行行存存款款支支付付，，牛仔布已验收入库。

牛仔布已验收入库 借：原材料借：原材料——牛仔布牛仔布 7500 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1224 贷：银行存款贷：银行存款 8724牛仔布的采购成本牛仔布的采购成本=3000×2.4＋＋300 = 7500元元牛仔布的单位成本牛仔布的单位成本=7500／／3000 = 2.5元元（（2））10日日，，因因生生产产需需要要又又从从供供货货单单位位购购入入牛牛仔仔布布1000米米，，买买价价为为2400元元；；棉棉布布2000米米，，买买价价5000元元，，增增值值税税共共计计1268元元，，经经协协商商，，运运杂杂费费600元元由由供供货货单单位位承承担担，，款款项项用用银银行行存存款款支支付付，，材料尚未到达材料尚未到达 借：在途物资借：在途物资——牛仔布牛仔布 2400 ——棉布棉布 5000 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1268 贷：银行存款贷：银行存款 8668（（3））以以第第2题题为为例例，，其其他他条条件件不不变变（（因因生生产产需需要要又又从从供供货货单单位位购购入入牛牛仔仔布布1000米米，，买买价价为为2400元元；；棉棉布布2000米米，，买买价价5000元元，，增增值值税税共共计计1268元元））若若协协商商未未成成功功，，运运杂杂费费600元元由由本本服服装装厂厂自自行行承承担担，，款款项项用用银银行行存存款款支支付付，，材材料料尚尚未未到到达，会计分录怎么做达，会计分录怎么做? ?同学们，动动脑同学们，动动脑筋思考一下吧！筋思考一下吧！ 在在计计算算采采购购成成本本时时，，如如果果只只有有一一种种材材料料物物资资，，买买价价和和其其单单独独发发生生的的采采购购费费用用，，应应直直接接计计入入该该材材料料物物资资的的采采购购成成本本；；当当几几种种材材料料物物资资共共同同发发生生采采购购费费用用，，应应采采用用适适当当的的分分配配标标准准分分别别计计入入各各种种材材料料物物资资的的采采购购成成本本。

一一般般采采用用材材料料物物资资的的重重量量或或买买价价作作为为分分配配标标准准分分配配采采购购费费用用时时，，应应先先计计算算采采购购费费用用的的分分配配率率，，再再根根据据分分配配率率计计算算各各种种材材料料物物资资应应负负担担的的采购费用采购费用分配计算公式如下：分配计算公式如下： 采购费用分配率采购费用分配率=采购费用总额采购费用总额各种材料物资的重量（买价）之和各种材料物资的重量（买价）之和某种材料物资应负担的采购费用某种材料物资应负担的采购费用=该种材料物资的重量该种材料物资的重量（买价）（买价）×采购费用分配率采购费用分配率（（3））以以第第2题题为为例例，，其其他他条条件件不不变变（（因因生生产产需需要要又又从从供供货货单单位位购购入入牛牛仔仔布布1000米米，，买买价价为为2400元元；；棉棉布布2000米米，，买买价价5000元元，，增增值值税税共共计计1268元元））若若协协商商未未成成功功，，运运杂杂费费600元元由由本本服服装装厂厂自自行行承承担担，，款款项项用用银银行行存存款款支支付付，，材材料料尚尚未未到到达达，，运运费费按按买买价价进行分配。

进行分配 运费分配率运费分配率 = 600／（／（2400＋＋5000））= 0.08牛仔布应负担的运杂费牛仔布应负担的运杂费 = 2400×0.08 = 192元元棉布应负担的运杂费棉布应负担的运杂费 = 600－192 = 408元元牛仔布的采购成本牛仔布的采购成本 = 2400＋＋192 = 2592元元棉布的采购成本棉布的采购成本 = 5000＋＋408 = 5408元元牛仔布的单位成本牛仔布的单位成本 = 2592／／1000 = 2.592元元棉布的单位成本棉布的单位成本 = 5408／／2000 = 2.704元元 借：在途物资借：在途物资——牛仔布牛仔布 2592 ——棉布棉布 5408 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1268 贷：银行存款贷：银行存款 9268 （（4））15日，上述牛仔布和棉布运抵并验收入库，结转在途物日，上述牛仔布和棉布运抵并验收入库，结转在途物资成本。

资成本借：原材料借：原材料——牛仔布牛仔布 2592 ——棉布棉布 5408 贷：在途物资贷：在途物资——牛仔布牛仔布 2592 ——棉布棉布 5408练一练练一练1、、某某企企业业向向红红星星厂厂购购入入甲甲材材料料1000千千克克，，每每千千克克买买价价20元元，，增增值值税税进进项项税税额额3400元元；；购购入入乙乙材材料料2000千千克克，，每每千千克克买买价价30元元，，增增值值税税进进项项税税额额10200元元，，两两种种材材料料共共计计运运费费960元，材料已验收入库，款项开出转账支票支付元，材料已验收入库，款项开出转账支票支付1）按甲、乙材料的重量比例分配运杂费）按甲、乙材料的重量比例分配运杂费（（2）计算购入材料的总成本和单位成本）计算购入材料的总成本和单位成本（（3）编制购入材料的会计分录）编制购入材料的会计分录1、单一材料采购成本的计算、单一材料采购成本的计算全部采购费用直接计入该种材料的采购成本全部采购费用直接计入该种材料的采购成本材料采购成本的计算方法：材料采购成本的计算方法：2、几种材料共同发生采购成本的计算、几种材料共同发生采购成本的计算全部采购费用按材料的重量或买价分配计入全部采购费用按材料的重量或买价分配计入各种材料的采购成本各种材料的采购成本小结小结三、原材料收发的计价方法第一种：按实际成本收发原材料第一种：按实际成本收发原材料第一种：按实际成本收发原材料第一种：按实际成本收发原材料适用范围：规模小、种类少、收发少的制造业企业适用范围：规模小、种类少、收发少的制造业企业第二种：按计划成本收发原材料第二种：按计划成本收发原材料第二种：按计划成本收发原材料第二种：按计划成本收发原材料 适用范围：规模较大、种类较多、收发很频繁的大中适用范围：规模较大、种类较多、收发很频繁的大中型制造业企业型制造业企业财务部财务部材料收发价格材料收发价格入库单第一种：按实际成本收发原材料出库单生产车间生产车间原材料购入原材料购入入库单入库单出库单出库单材料实际采购成本计算总价与单价2数量×单价=生产成本仓仓库库材材料料收收发发数数量量13实际成本下的入库单图示实际成本下的出库单图示第二种：按计划成本收发原材料生产车间原材料购入入库单入库单出库单出库单材料实际采购成本计算材料成本差异2把生产成本和期末余额调整为实际成本仓库材料收发数量13计划价财务部日常收发核算财务部期末调整成本入库单出库单计划成本下的入库单图示入库单供货单位：武汉五金公司 No.1234009发票号码：43509 2010年12月24日 收货仓库：B材料类别名称规格计量单位数量实际成本计划单价金额差异应收实收单价金额辅助材料包装箱个100100101000记账联质量检验： 收料： 制单： 计划成本下的出库单图示出库单No.0023428领料部门：包装车间 2010年12月24日 收货仓库：B材料类别名称规格计量单位数量计划单价金额用途请领实领原材料包装箱个120120101200包装记账联仓库主管： 发料人： 领料部门主管： 领料人: 四、材料按实际成本计价的核算1 1、账户设置种类第一类：与材料收发核算有关的账户“在途物资在途物资”账户账户 核算外购材料的实际采购成本。

核算外购材料的实际采购成本款项已付，但货物未到）款项已付，但货物未到）“原材料原材料”账户账户 核算库存材料的实际成本核算库存材料的实际成本在途物资在途物资①①购入材料：购入材料： 买价买价 采购采购费用费用②②结转验收结转验收入库材料的入库材料的实际成本实际成本期末余额：期末余额：在途材料成本在途材料成本原材料原材料外购材料验收外购材料验收入库入库发出库存发出库存材料材料期末余额：期末余额：库存材料实际库存材料实际成本成本第二类：与购买支付价款有关的账户 “应付账款应付账款”账户账户 核算因购买商品、原材料核算因购买商品、原材料等应付未付的款项等应付未付的款项“预付账款预付账款”账户账户 核算因购买商品等按合同核算因购买商品等按合同向销售方预付的款项向销售方预付的款项  “应付票据应付票据”账户账户 核算使用商业汇票结算方核算使用商业汇票结算方式的商品、原材料购入式的商品、原材料购入应付账款应付账款因赊购而增加因赊购而增加的应付款项的应付款项因偿付而减少因偿付而减少的应付款项的应付款项期末余额期末余额应付票据应付票据开出商业汇票开出商业汇票赊购原材料等赊购原材料等商业汇票到期商业汇票到期而减少（不论而减少（不论是否支付）是否支付）期末余额期末余额预付账款预付账款因购买而预付因购买而预付的款项的款项收到材料等而收到材料等而冲销的预付款冲销的预付款期末余额期末余额第三类：与购买材料税金有关的账户因购入商品或原材料因购入商品或原材料而产生的进项税额而产生的进项税额因销售商品而产生的因销售商品而产生的销项税额销项税额期末余额：多交的期末余额：多交的增值税增值税期末余额：未交的期末余额：未交的增值税增值税应交税费应交税费——应交增值税应交增值税 依据期末余额的依据期末余额的方向判断其性质方向判断其性质例例1、企业从红日厂购进钢材、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价吨，每吨进价1 500 元，增值元，增值税率税率17%，运费共，运费共6 000元，货款通过银行支付元，货款通过银行支付，材料未入库，材料未入库。

采购成本采购成本= 100×1 500+6 000=156 000元元 进项税额进项税额=1500×100×17%=25 500元元 借：在途物资借：在途物资—钢材钢材 156 000 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25 500 贷：银行存款贷：银行存款 181 5002 2、原材料实际成本计价核算（1/81/8）上述材料验收入库上述材料验收入库 借：原材料借：原材料————钢材钢材 156 000 156 000 贷：贷：在途物资在途物资————钢材钢材 156 000 156 000例例2、企业从红日厂购进钢材、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价吨，每吨进价1500元，增值税率元，增值税率17%，运费共，运费共6000元，结算元，结算单据已到，材料验收入库，货款尚未支付。

单据已到，材料验收入库，货款尚未支付 采购成本采购成本= 100×1 500＋＋6 000=156 000 元元 进项税额进项税额=1 500×100×17%=25 500元元 借：借：原材料原材料—钢材钢材 156 000 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25 500 贷：应付账款贷：应付账款 ——红日厂红日厂 181 500 2 2、原材料实际成本计价核算（2 2/8/8）例例3、、 企业从红日厂购进钢材企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价吨，每吨进价1500元，增值税元，增值税率率17%，运费共，运费共6000元，开出元，开出3个月商业承兑汇票个月商业承兑汇票，未验收入库，未验收入库 采购成本采购成本= 100×1 500＋＋6 000=156 000 元元 进项税额进项税额= 1 500×100×17%=25 500元元 （（1）购买时：）购买时： 借：在途物资借：在途物资—钢材钢材 156 000 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25 500 贷：应付票据贷：应付票据 181 500 （（2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料—钢材钢材 156 000 贷：在途物资贷：在途物资—钢材钢材 156 0002 2、原材料实际成本计价核算（3 3/8/8）2 2、原材料实际成本计价核算（4 4/8/8）例例4、企业从红日厂购进甲钢材、企业从红日厂购进甲钢材600吨，每吨进价吨，每吨进价5500元，元，增值税率增值税率17%，乙钢材，乙钢材400吨，每吨进价吨，每吨进价4500元，增值税元，增值税率率17%，货款通过银行支付，货款通过银行支付，未验收入库，未验收入库。

借：借：在途物资在途物资—甲钢材甲钢材 3 300 000 —乙钢材乙钢材 1 800 000 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）867 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 967 000例例5、续前例，两项运费共、续前例，两项运费共8 000元，开出支票付讫要求按重元，开出支票付讫要求按重量比分摊运杂费量比分摊运杂费 分配率分配率=8 000÷（（600+400））=8（元（元/吨）吨） 甲：甲：8×600=4 800（元）（元） 乙：乙：8×400=3 200（元）（元）（（1）购入时）购入时 借：借：在途物资在途物资——甲钢材甲钢材 4 800 ——乙钢材乙钢材 3 200 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 借：原材料借：原材料——甲钢材甲钢材 3 304 800 ——乙钢材乙钢材 1 803 200 贷：贷：在途物资在途物资——甲钢材甲钢材 3 304 800 ——乙钢材乙钢材 1 803 2002 2、原材料实际成本计价核算（5 5/8/8）例例6、企业与红日厂签定购货合同购进钢材、企业与红日厂签定购货合同购进钢材100吨，每吨单价吨，每吨单价1500元，预付款元，预付款182 000元已通过银行支付。

元已通过银行支付 借：预付账款借：预付账款—红日厂红日厂 182 000 贷：银行存款贷：银行存款 182 0002 2、原材料实际成本计价核算（6 6/8/8）2 2、原材料实际成本计价核算（7 7/8/8）例例7、收到红日厂发来钢材、收到红日厂发来钢材100吨，每吨单价吨，每吨单价1500元，增值税元，增值税率率17%，代垫运费，代垫运费6000元的结算单据，余款通过银行退回元的结算单据，余款通过银行退回，未，未验收入库验收入库 采购成本采购成本= 100×1500+6000=156 000 元元 进项税额进项税额= 1500×100×17%=25 500元元借：借：在途物资在途物资—钢材钢材 156 000 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25 500 银行存款银行存款 500 贷：贷： 预付账款预付账款—红日厂红日厂 182 000例例8、、采购员张某出差采购员张某出差,暂借差旅费暂借差旅费500元，以现金支付。

元，以现金支付 借：其他应收款借：其他应收款—张某张某 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 采购员张某报销差旅费采购员张某报销差旅费300元，交回现金元，交回现金200元 借：管理费用借：管理费用 300 库存现金库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款—张某张某 5002 2、原材料实际成本计价核算（8/88/8）1、企业从、企业从A厂购进甲厂购进甲材料材料100公斤，每公斤进价公斤，每公斤进价500元，增值元，增值税率税率17%，货款通过银行支付货款通过银行支付2、上项运费、上项运费100元，以现金付讫元，以现金付讫3、上述材料验收入库上述材料验收入库4、企业从、企业从B厂购进甲材料厂购进甲材料1 000公斤，每公斤进价公斤，每公斤进价100元，乙元，乙材料材料500公斤，每公斤进价公斤，每公斤进价80元，丙材料元，丙材料1 000公斤，每公斤公斤，每公斤进价进价150元，丁材料元，丁材料700公斤，每公斤进价公斤，每公斤进价60元，增值税率元，增值税率17% （（56 440元）元） ，货款通过银行支付。

货款通过银行支付5、上四项运费共、上四项运费共14 400元，开出支票付讫元，开出支票付讫（（1）按重量比率分摊；）按重量比率分摊；（（2）按金额比率分摊精确到小数点后四位））按金额比率分摊精确到小数点后四位）6、上述材料验收入库，结转入库材料成本、上述材料验收入库，结转入库材料成本（运费按重量分（运费按重量分摊）摊）课堂练习一：以实际成本核算1、借：在途物资、借：在途物资—甲甲 50 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进）（进） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 5002、借：在途物资、借：在途物资—甲甲 100 贷：库存现金贷：库存现金 1003、借：原材料、借：原材料—甲甲 50 100 贷：在途物资贷：在途物资 —甲甲 50 1004、借：在途物资、借：在途物资—甲甲 100 000 —乙乙 40 000 —丙丙 150 000 —丁丁 42 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进）（进）56 440 贷：银行存款贷：银行存款 388 4405、（、（1）按重量比率分配）按重量比率分配 分配率分配率=14 400÷ 3 200=4.5借：在途物资借：在途物资—甲甲 4 500 —乙乙 2 250  —丙丙 4 500 — 丁丁 3 150 贷：银行存款贷：银行存款 14 400（（2）按金额比率分配）按金额比率分配 分配率分配率=14 400÷332 000=0.0434借：在途物资借：在途物资—甲甲 4 340 —乙乙 1 736  —丙丙 6 510 —丁丁 1 814 贷：银行存款贷：银行存款 14 4006、材料验收入库（分录略）、材料验收入库（分录略）1、企业从、企业从A厂购进甲钢材厂购进甲钢材600公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价500元，增值元，增值税率税率17%，运费，运费2 000元，结算单据已到，材料验收入库，款元，结算单据已到，材料验收入库，款项尚未支付。

项尚未支付2、企业从、企业从A厂购进甲钢材厂购进甲钢材400公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价500元，增值元，增值税率税率17%，运费，运费1200元，开出元，开出6个月商业承兑汇票个月商业承兑汇票3、企业与、企业与B厂签定购货合同购进乙钢材厂签定购货合同购进乙钢材200公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价600元，预付款元，预付款120 000元已通过银行支付元已通过银行支付4、收到、收到B厂发来乙钢材厂发来乙钢材200公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价600元，元，B厂代垫厂代垫运费运费1000元，乙钢材增值税率元，乙钢材增值税率17%，结算单据已到，差额通过，结算单据已到，差额通过银行补付银行补付 5、上项钢材全部验收入库，结转入库材料成本上项钢材全部验收入库，结转入库材料成本要求：以上材料采用实际成本核算，编制会计分录要求：以上材料采用实际成本核算，编制会计分录课堂练习二：实际成本核算五、材料按计划成本计价的核算该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算材料采购成本通过该账户的记录、计算，可以经常监督、考核采购计划的执行情况，计算材料采购成本，控制在途材料动态。

按材料种类设置明细分类账户按材料种类设置明细分类账户该账户是资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算的材料计划成本与实际成本的差额计划成本下设置的账户计划成本借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方购入材料物资的买价和采购费用月末按实际采购成本转入“原材料”借方的数额尚未验收入库的在途材料借方借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方入库材料的实际成本大于计划成本的差异入库材料的实际成本小于计划成本的差异库存材料的实际成本大于计划成本的差异库存材料的实际成本小于计划成本的差异计划成本下材料采购的核算计划成本下材料采购的核算例1 向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克10元；计50 000元进项增值税率17%，计8 500元材料尚未验收入库，货款以银行存款支付借：材料采购—丙材料50 000贷：银行存款 58 500应交税费—应交增值税（进项税额）8 500 计划成本下材料采购的核算计划成本下材料采购的核算例2 以银行存款支付丙材料运输费用1 760元，以库存现金支付装卸费440元。

借：材料采购—丙材料2 200库存现金440贷：银行存款1 760 计划成本下材料采购的核算计划成本下材料采购的核算例3 丙材料验收入库，丙材料的计划成本55000元借：原材料—丙材料55 000材料成本差异2 800贷：材料采购—丙材料52 200。