备考相关：注册会计师执行企业破产清算审计探讨.docx

备考相关：注册会计师执行企业破产清算审计探讨　　一、资产类审计　　　　(一)货币资金破产企业的现金已移交给治理人，银行存款一般也已全部转入治理^新开设的账户注册会计师应核对账面现金余额与治理人接收的现金金额是否相符，银行存款账面余额与转至治理人账户的银行存款金额是否相符对于不相符的状况应查明缘由，如属于单据未准时入账，应搜集未入账的单据并予以补入账；如属于其他缘由造成的账款不符，应按相应规定进展处理在对货币资金工程进展审计时，还应特殊留意是否存在账外小金库，如以法定代表人、会计或是经办人的名义开立的存单、存折、银行卡等如存在，应通过询问、调查、核对等方法，对上述记录的每一笔存取金额进展识别，将其中属于破产企业的收支款项补记入账　　　　(二)预付、应收款项注册会计师应对每一笔预付、应收款项发生的内容、余额、账龄等进展逐一审计确认对于账龄在两年以上，并且已过诉讼时效的应收款项，应结合治理人清收货款的状况，对其中确已无法收回的，可由治理人出具说明后予以冲销；对于账龄在两年以内的应收款项，可采纳检查、函证或是替代程序，并结合治理人清收货款的状况予以确认。

在对预付、应收款项进展审计时，应特殊关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内，是否存在放弃债权的行为，并将已查实的上述行为以书面形式向治理人汇报　　　　(三)存货、固定资产由于破产企业一般都要进展审计与评估，有时还涉及到资产拍卖，为了避开一样程序的重复执行，注册会计师可与资产评估师、拍卖师及治理人一起对存货、固定资产执行盘点程序对于存货，注册会计师可先将财务的数量金额账与仓库的数量账进展核对，对不相符的查明缘由并进展调整后，再对存货进展全面盘点，将盘点结果与经调整后的财务账进展核对由于企业已进入破产程序，正常的生产经营活动已经停顿，故对于盘点结果一般不需要进展调整对于盘点数小于账面数的，可能存在的缘由有：正常损耗；因保管不善所造成短缺、毁损、被盗等；有局部存货存放在外单位等对于盘点数大于账面数的，应留意是否有外单位存放在破产企业的存货以及是否有账面已作销售处理但客户单位尚未提货的状况，注册会计师应对盘盈盘亏状况查明原囱后进展会计处理对于固定资产，注册会计师应依据详细状况，实行以账对物或是以物对账的方法，与资产评估师、拍卖师及治理人共同对全部的固定资产进展逐一盘点，并对盘盈盘亏状况查明缘由后调整入账。

由于破产企业的资产一般要处置变现，必需要进展评估，而对破产企业的评估一般选用清算价值类型，固定资产账面折旧计提额大小对其评估值根本没有影响因此从审计的目的考虑，注册会计师不必对破产企业固定资产折旧计提的精确与否予以过多的关注，但必需在审计报告中说明该事项在对存货、固定资产工程进展审计时，应特殊关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内，是否存在无偿转让财产的行为，并将已查实的上述行为以书面形式向治理人汇报　　　　二、负债类审计　　　　(一)职工债权职工债权包括：破产企业所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用；欠缴的社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金该项债权所涉及的会计科目一般有应付工资、应付福利费、其他应付款等，注册会计师应依据治理人经过调查并公示无异议的职工债权金额确定其中，“应付工资”科目的余额依据破产企业所欠职工的工资确定，“应付福利费”科目的余额依据所欠职工的医疗；伤残补助、抚恤费用确定，破产企业欠缴的社会保险费用以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金则列作“其他应付款”的相关于目，需特殊说明的是，上述欠缴的社会保险费用应划分为两块：一是应当划入职工个人账户的根本养老保险、根本医疗保险费用；二是除第一项以外的社会保险费用。

划分的缘由是由于这两项费用的受偿顷序不同，第一项费用为第一挨次，其次项费用为其次挨次因此注册会计师应将这两项费用分别列作“其他应付款”的两个不同子目　　　　(二)应交税费、其他应付款注册会计师首先应根据正常审计的程序，采纳分析性复核、重新测算、检查凭证、核对纳税申报表等程序对这两个科目进展审计待税务部门向治理人申报债权时，注册会计师应将审计后的数据与其核对，如有差异，应查明缘由，待双方调整全都后最终确定这两个科目的审定数　　　　(三)长短期借款、应付及预收款项　债权人向治理人申报债权时，注册会计师应将其申报数与账面余额进展核对；如有差异，应查明缘由如申报数大于账面余额，注册会计师应检查债权人申报债权时供应的原始票据中，是否有破产企业财务上未入账的局部，假如存在该状况，应向破产企业原经办人员及相关负责人了解其真实性，并经治理人审核确认后，予以补入账注册会计师还应检查债权人在申报债权时是否将财务账面所记录的全部已支付的款项全部扣除，在双方调整全都后最终确定每一户的余额；注册会计师应留意，对于银行借款或是其他带息债务，自破产申请受理时起停顿计息注册会计师在对上述负债进展审计时，应查明是否有财产担保，并应猎取担保抵押协议、抵押清单，对于需进展抵押登记的查明是否已进展了登记。

注册会计师应特殊关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内，是否存在对没有财产担保的债务供应财产担保，或是对未到期的债务提前清偿的行为；在法院受理对该企业的破产申请前6个月内，是否存在对个别债权人进展清偿的行为，并将已查实的上述行为以书面形式向治理人汇报对于账面有记载，但债权人在申报期内未向治理人申报的债权，注册会计师可视为债权人已放弃债权，将未申报局部予以冲减，调增净资产但新破产法规定，“在人民法院确定的债权申报期限内，债权人未申报债权的，可以在破产财产最终安排前补充申报”，因此注册会计师可在审计报告中对因债权人未申报而调减的负债金额予以披露，以引起法院、治理^及其他报告使用者的充分关注　　此外，对破产企业损益类科目的审计与正常审计根本一样，但应特殊关注在法院受理破产申请前一年内，是否存在以明显不合理的价格进展交易的行为，并将已查实的上述行为以书面形式向治理人汇报。