以运营成本核算问题浅议高速公路管理.doc

以运营成本核算问题浅议高速公路管理高速公路运营成本是高速公路运营管理部门会计核算的 重点，明确运营成本的范畴，控制运营成本的增减，也是高 速公路能否顺利偿还银行贷款的重要前提一、 高速公路的运营成本高速公路运营成本的核算内容和核算方法都具有非常 明显的行业特征首先，在建成通车并进入运营管理阶段后, 高速公路经营活动不再生产或建造新产品或者新工程，也不 会显著增加现有资产的价值，只是为机动车辆提供通行服 务，并按照规定的价格取得车辆通行的收益，进行建设资金 的偿还其次，高速公路运营成本的要素结构中，除了人员 直接成本之外，高速公路的日常养护维修费在运营成本占用 很大的比重第三，为提高管理效率和服务质量就必须配备 科技含量较高的机电系统，该系统中收费、监控及通信等设 备的维护成本也是运营成本中的重要组成部分二、 现行运营成本核算体系现行制度中，高速公路运营成本一般统称“通行养护支 出"或者“通行养护成本”，并按照经济内容划分为六大类 进行分类核算这六大类是：公路养护支出、安全和通讯及 监控设施维护支出、公路灾害预防及抢修支出、公路绿化支 出、征收业务支出和其他支出公路养护支出包括企业因维修养护公路路基、路梁、涵洞等公路构造物所发生的各项费用。

而安全和通讯及 监控设施维护支出，则核算防撞栏、隔离网、标志标线、紧 急及线路、监控通讯设施及线路上发生的各项费用这 两类成本支出在分类上比较混乱，象防撞栏、隔离网、标志 标线这些交通安全设施，与监控通讯、收费系统等收费管理 设施相提并论，并放在一起进行核算，既不符合运营管理的 实际，也不便于进行成本控制与考核公路灾害预防及抢修支出主要是指水毁工程及灾害性 事故抢修发生的各项费用，除预防性支出外，它与营业外支 出核算的非常损失实际是同一类型的支出现行制度将它直 接作为公路运营成本的一个子目，不符合会计核算的相关性 和可比性原则而公路灾害的预防性支出通常也是与公路路 基、路面和桥涵通道相关的支出，因支出的金额较小，直接 在公路养护支出中核算，更能体现会计核算的重要性原则按照现行制度规定，公路绿化支出一般核算公路线路上 进行绿化发生的各项费用绿化作为对公路及附属设施的一 种美化与包装，实际上属于公路养护的一个细目笔者认为, 按照会计核算的重要性原则和实质重于形式的原则，绿化支 出可以作为公路养护成本的一个细目来进行核算至于征收业务支出，其核算内容是征收车辆通行费而发 生的各项费用，如收费站收费人员的工资福利费、收费亭和 收费岛维护费、站房设施的维修及收费站管理费等。

制度对 此项成本的规定比较粗，实际操作过程中，许多费用项目也 很难列入制度规定的费用要素，如票据费、收费站办公费等 等，而这部分开支在征收业务支出中往往占有很大的比重制度规定的其他支出，主要包括包括路政支出和交通安 全支出路政支出，通常就是路政部门为维护路产路权而发 生的人员经费支出和办公费支出而交通安全支出则很大程 度上与安全和通讯及监控设施维护支出中的某些项目重合 了，当然也还包括象疏导交通、维护交通秩序所发生的支出 实际操作中，对这类支出往往很难进行甄别，而且许多高速 公路管理机构并没有疏导和维护交通的职能，这方面的职责 一般是由交警部门承担，因而所谓的交通安全支出在很大程 度上就是支付给交警的费用在这种情况下，对于理性的公 司或者企业而言，统一各路段的路政工作，统一与交警协调 交通安全工作，无论从节约成本还是从提高效率角度考虑， 都是一项明智的选择因此，与其说其他支出是一项公路运 营成本，还不如说是一项管理费用现行制度除了在核算内容的分类方面存在某些缺陷外， 在关于运营成本内涵的规定上也存在某些不太合理的地方 例如，制度对收费经营权的摊销问题几乎只字不提如果比 照无形资产摊销的做法，摊销的成本按制度应列入“管理费 用"，这将大大增加管理费用的开支额度，从而无法与收益 进行配比。

如果作为一项固定资产，其折旧应列入哪个成本 项目，现行制度对此也是语焉不详随着高科技手段渗入高速公路的收费管理工作之后，由监控、通讯、收费三大系统组成的机电系统越来越成为公路 收费管理中的一个重要方面为了保证机电系统长年累月不 停地正常运转，运营管理机构就必须采购一定的备用配件, 并配备足够的操作、维护和管理人员相关的费用开支也对 高速公路运营成本核算工作提出了新的要求三、对高速公路运营成本的再认识目前，人们对高速公路运营成本这个概念的认识还处在 比较模糊的阶段一般而言，成本是指为了达到特定目的所 失去或放弃的资源，这里的资源包括生产资料、人力资源等 等，最为常见的外在形式就是人工费、材料费和其他费用 所以，无论是拥有高速公路收费经营权的公司，还是从投资 建设到运营管理实行一体化运作模式的企业，其公路运营成 本就应该是为取得运营收益而发生的费用总和，成本所指向 的对象就是企业所提供的高速公路通行服务高速公路的收费经营权和高速公路本身都是企业一项 综合性的资产，其取得成本或建造成本往往特别巨大这些 资产在使用过程中，能够给企业带来可观的现金流入，同时 也会导致较大的资源耗费作为资本性支出的取得成本或建 造成本，可以通过摊销或者折旧的方式分摊到各个会计期 间，从而成为某个会计期间的运营成本的组成部分。

而在使 用这项资产的过程中，企业发生的与取得收益有关的资源耗 费，则直接构成我们通常所说的运营成本按照上面的理解，高速公路运营成本就应当包括取得收 费经营权时发生的资源耗费和在日常运营管理过程中发生 的资源耗费两大部分因此，笔者认为，把运营成本和公司 管理费用严格区分开来，明确运营成本的核算内容和核算方 式，将高速公路运营成本按经济属性进行重新分类，有利于 对运营管理机构进行成本控制和业绩考核通过对高速公路运营成本行业特色和现行制度的分析， 我们不难发现，高速公路运营成本主要包括公路的养护成 本、机电系统的维护成本和征收业务成本路政和交通安全 支出较多或者分路段进行管理，也可以作为运营成本的一个 子目这里的公路养护成本包括用于公路构造物、交通安全 设施和公路绿化的各项费用开支，机电系统维护成本包括维 持三大系统正常运转的人员费用和配件费用等，而征收业务 成本则包括收费站人员工资、办公费、收费设施和生活设施 等方面的开支四、高速公路运营成本核算的初步设想重新认识高速公路的运营成本之后，如何进行成本核算 的问题就可以迎刃而解下面谈谈笔者的几点想法在成本归集方面，收费经营权的取得成本或者高速公路 的建造成本应当分期摊入运营管理成本。

收费经营权作为一 项综合性资产，其通过评估并作为交易价格的成本通常是由 公路构造物、收费设施和机电设施三大块的评估价值所组 成笔者认为，这项资产的成本摊销应当按照不同设施而计 入不同的成本项目，从而真实地反映为取得收益而在公路构 造物、收费设施和机电设施三个方面所失去或者放弃的资源统一购置的办公生活用品、材料、结构件和维修配件都 应当通过领用、摊销而计入相关的受益成本项目由于高速 公路运营成本的特殊性，办公用品甚至公共生活用品都可以 成为运营成本的费用项目收费站使用的办公用品、倒班宿 舍里的床铺及床上用品，应当比照餐饮、宾馆服务企业的会 计核算办法，以一定方式进入征收业务成本专用的公路养 护机械和机电维护工具，就更是如此了，其作为低值易耗品 进行摊销时就应当分别计入公路养护成本和机电系统维护 成本而与正常经营活动无关的灾害预防及抢修成本，可列入 营业外支出与正常经营活动相关的灾害预防成本，应可直 接列入公路养护、收费设施或机电设施的维护成本积极应 用高速公路运营成本控制技术在收费管理方面，全面实施 高速公路的网络化管理，减少收费站点，实行“一卡通”、 ETC等收费方式，降低征收业务成本。

通过对三个方面成本的归集，通行养护成本就能够比较 真实、完整地反映公路经营企业某个路段的运营成本，也能 够为我们进行成本预测、分析、控制和考核提供准确有用的 会计资料在公路养护、征收业务和机电维护诸项工作分别 由不同内设机构负责的情况下，按照不同业务的属性分别核 算其成本，对于评价内设机构成本控制业绩而言就显得尤为 重要。