企业内部控制审计研究—以康得新复合材料集团股份有限公司为例.doc

目录1 前言 32 内部控制审计的基本理论 32.1 内部控制审计的含义 33 案例分析—以康得新复合材料集团股份有限公司为例 43.1 公司简介 43.2 事件成因 44 对康得新实施内部控制审计过程中存在的问题分析 54.1控制环境薄弱 54.2 风险评估存在缺陷 54.3 控制活动执行不当 75 完善内部控制审计的对策与建议 85.1 创造良好的控制环境 85.2 市场监管者建立长期有效的监督机制 85.3 建立行之有效的控制测试 9总 结 10参 考 文 献 11致 谢 12摘 要：内部控制是企业至关重要的一个组成部分，一个企业能否健康持续的发展有赖于企业内部控制是否科学的设计与合理的执行随着资本市场上财务造假、侵占资产等丑闻的相继出现，国家监管机构要求企业聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计 本文由2019年债市爆雷第一家公司康得新复合材料集团股份这一案例，分析事件发生的原因，并根据自上而下的方法，在COSO框架下分析康得新在内部控制审计中出现的问题，针对这些内部控制审计中出现的问题提出一些改进的建议和措施如在内控五要素层面，康得新应当创造良好的控制环境为内控审计做好基础；在监管层面，监管层应当建立长效机制以防止市场上经常发生占款挪用的现象；在被审计单位层面，针对康得新因董事长占款挪用货币资金，应当建立行之有效的货币资金的控制测试。

关键词： 内部控制审计 内部五要素—COSO框架 控制环境Abstract：Internal control is an important part of an enterprise. The healthy and sustainable development of an enterprise depends on the scientific design and reasonable implementation of internal control. With the emergence of financial fraud and asset embezzlement scandals in the capital market, the state regulators require enterprises to engage accounting firms to audit the effectiveness of internal control of their financial reports.This paper is based on the case of Kangde New Composite Group, the first company to explode in the bond market in 2019. the causes of the incident are analyzed. Based on the top-down approach, the problems of Kangdexin in the internal control audit are analyzed under the framework of COSO, and some suggestions and measures are put forward to improve the problems in the internal control audit. For example, at the level of five elements of internal control, Kangdesin should create a good control environment to lay a good foundation for internal control audit; at the market level, regulators should establish a long-term mechanism to prevent the phenomenon of misappropriation of money frequently occurring in the market; at the level of audited units, in view of Kangdesin's chairman's misappropriation of money, effective control tests should be established.Key words: internal control auditing Internal Five Elements-COSO Framework Control environment1 前言随着社会经济持续的高速发展，企业的三方关系也显得愈加独立，所以审计也越来越受到报表预期使用者的关注。

根据监管层的规定，企业管理层应该出具符合规定的内部控制自我评价报告，同时要求具备资质的会计事务所对企业的内部控制进行审计，使得财务报告预期使用者对企业有更加广泛的了解并据此作出相应的决策至此，审计便迈入了财务报表审计与内部控制审计并重的时代 如今中国市场竞争越发激烈，适者生存，具有竞争力的公司才能生存下来企业若不想被市场淘汰出局，就必须提高自身的竞争力而规范有效的内部控制是提高企业核心竞争力的基石所以对企业内部控制审计进行研究有着重大而深远的意义从管理层面看，对公司进行内部控制审计可以提高管理层对内部控制的重视程度，使管理层加强公司内部控制规范的建设此外，针对管理层凌驾于内部控制之上这一类特别风险，可以使用测试、复核与评价三项程序去防范此类风险从监管层面看，内部控制审计报告是监管机构了解企业内部控制信息的重要途径，可以让监管机构详细地检查企业内部控制的执行情况这对监管机构加强对上市公司的监管大有裨益，准确评估公司的内部控制体系，针对出现的问题，采取相应的解决措施2 内部控制审计的基本理论2.1 内部控制审计的含义内部控制审计，是指会计事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计并发表审计意见。

内部控制审计是考察公司的规章政策是否得到一贯的执行，其重在审计“过程”核心要求是财务报告内部控制审计首先，内部控制审计基准日，是指注册会计师评价内部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日，也是被审计单位内部控制自我评价的基准日，即最近一个会计期间的截止日注册会计师虽然是对特定基准日内部控制的有效性发表审计意见，但并不是其只是测试这一天的内部控制，而是需要考察足够长的一段时间其次，本文所论述的内部控制是指针对财务报告的内部控制，而不是针对企业所有的内部控制但是针对非财务报告内部控制中的重大缺陷，需要在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露最后，应当区分被审计单位与注册会计师各自所承担的责任被审计单位应当按照规定编制财务报告、设计内部控制并对其进行改进和维护注册会计师只是对内部控制运行的有效性发表审计意见，而不对被审计单位内部控制自身是否有效负责 3 案例分析—以康得新复合材料集团股份有限公司为例3.1 公司简介2001年，康得新复合材料集团股份有限公司在苏州张家港成立，2010年在深交所挂牌上市公司主营业务由先进新材料的研发、生产和销售、智能显示、碳纤维三大项组成。

并致力于打造围绕新材料系统解决方案提供商和服务商的平台体系3.2 事件成因2019年债市第一雷，被预期报表使用者十分看好的新材料龙头企业康得新复合材料股份有限公司因无法偿还公司债券债务而引爆1月15日公司在上交所公告称，直至15日，康得新没有足够的资金去偿还“18康得新SCP001”债券的本金与利息，已经导致该债券实质违约1月21日，“18康得新SCP002”债券也由于公司没有资金去偿还该债券的本金和利息，构成实质违约两只公司债券违约金额总计到达15亿元根据公司18年三季度显示的财务情况，公司账面货币资金拥有充足的资金量，被限制使用资金量占比极低，那为何在债券到期日无法偿还十几亿的债务呢？2019年1月20日公司公告称，大股东兼董事长钟玉存在侵占挪用公司资金的情况在1月22日公司债权人会议上，钟玉向到场全体债权人解释了公司账面资金的去向其中钟玉侵占的资金主要用于投资碳纤维业务，约在100亿元还有一部分因受到限制而无法使用钟玉还表示，因股票质押存在清仓的风险，公司的资金也被挪用于补仓由于控股股东占款挪用百亿资金而引发的蝴蝶效应导致公司债券爆雷违约但是，梳理康得新近一年的公告可以发现，公司已经两次延后对碳纤维项目的出资时间。

而且计划一期投入碳纤维项目的90亿资金并没有到达专用账户之中由此可见，康得新的内部控制已然存在严重的缺陷，而在公司内部控制审计的过程中也必定在一些审计环节或审计程序中出现了一些问题4 对康得新实施内部控制审计过程中存在的问题分析4.1控制环境薄弱在《企业内部控制基本规范》中，控制环境被划分八个方面的要素在康得新公司日常经营中，公司治理结构要素与人力资源要素表现得尤为重要，主要体现在董事会和管理层人事的变动上一家公司的治理结构出现差错，那么必然导致公司整个控制环境出现多处薄弱环节或者直接导致公司的控制环境恶化进而使内部控制无效自从康得新引发债务违约之后，2月23日，康得新董事长钟玉辞去公司所有职务，由肖鹏接任公司董事长此外，公司董事会、监事会除董事徐曙连任外，其他董、监事集体更换从公司管理层的“大换血”可以看出，债券违约事件之前公司的控制环境已然相当薄弱，这才导致了管理层凌驾于内部控制之上的风险由于公司治理结构要素方面的影响，财务方面出现了问题根据公司公布的2018年业绩预告，公司净利润大幅下降，亏损近5亿元，同比下降80%并且监管机构多次指出大股东信息披露违规反映治理存在不足4.2 风险评估存在缺陷 图1：2010年至2019年1月2日康得新股权质押情况数据来源：东方财富网ST康得新2010年—2019年1月2日股权质押从图1中，可以看到康得新公司质押比例常年处于高位，2013-2017年连续处于99%以上水平，几乎质押所持有的康得新股票。

2018年Q3质押比例降至92.5%，由于超高比例的股权质押，公司的控制权面临较大的变更风险如果一家公司的控制权无故变更的话，会使公司在融资及日常经营等方面存在较大风险2018年12月18日，国际债券评级机构穆迪因对公司的高比例股权质押的担心，再次下调了公司的信用评级至B3，评级展望为负面2018年12月28日，新世纪评级发布公告表示康得新信托计划违约截留担保款4600W2019年1月7日，北京市第一中级人民法院查封康得新、控股股东钟玉7000余万资产在公司中，被审计单位及其环境面临的风险十分严峻，股权质押比居高不下、信用评级降低、资产被截留扣押而根据2018年康得新发布的内部控制专项报告与内控制度自我评价报告中管理层并未将这些因素风险全面纳入风险评估中如今的审计采用的是以风险为导向的审计方法，注册会计师在风险评估的过程中，应当对影响财务报告审计意见的重大错报发生的可能性和产生的后果程度进行评估注册会计师在对康得新进行风险评估过程中，评估了公司战略风险、突发事件应急机制等，却没有全面考虑被审计单位及其环境所面临的股权高比例质押被平仓的风险、信用评级降低引发的系统性风险此外，注册会计师在关注到康得新所面临的众多风险，应考虑到这些风险都是因为康得新资金短缺所造成的。

公司账面拥有巨额资金却不去解决当前所面临的困境，注册会计师可以在风险评估时大胆假设康得新是否虚增货币资金，。