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浅谈税收饶让是与非税务2班周晴2008092226所谓税收饶让，通俗地说就是一段吋间内不征税，税收放假确切地说，一 般是指发达国家（往往是居住国）不仅对于已向发展中国家（往往是收入来源 国）缴纳的税额给予税收抵免，而R对发展中国家（往往是收入来源国）为了鼓 励外国资本进行投资而规定的税收豁免或取消的税额，也给予抵免这就叫国际 税收饶让它是一•种特殊的抵免法之所以“特殊二是因为它不是为了避免双重 征税解决重复征税的问题了，而是一种无口J比拟的、独特的免除征税的照顾法， 是对发展中国家的一种特殊优惠由于税收饶让本质屈性的争议，因此，无论是发达国家组成的经合发组织制定 的0ECD范本或发达国家与发展中国家共同制定的联合国范本对税收饶让都采 取了一种缄默的态度，未将其明确列入有关范木内容然而在实践中，税收饶让却 常常成为双边税收协定谈判中的一个重要条款，受到协定双方的关注和重视甚 至被一些国家，尤其是发展中国家视为是否与Z签定税收协定的首要条件税收 饶让的这种扑朔迷离的色彩，使我们不得不追本溯源，探明其所扮演的角色及作 用首先让我们分析下税收饶让的合理性税收饶让实际上是居住国政府对非居住国政府旨在引进资金和技术的税收 优惠政策的认可和配合，其作用不在于避免实际的国际重复征税而在于保证在居 住国实行税收抵免的情况下，不使非居住国的税收优惠政策失效。

因此，税收饶 让能使跨国纳税人真正得到实惠对非居住国來说，采用税收优惠政策，对来自外国的投资实行减免税等措施, 短期内口身的税收利益会有损失但从长远看，经济得到发展以后，税收利益门 然会随着经济利益的扩大而水涨船高因此，税收饶让能使非居住国的税收优惠 真正加惠于纳税人，从而起到引进资金和技术的作用，有利于带动本国经济的发 展作为非居住国，我国与经合发组织成员国中的27个国家签订了税收饶让条 款，其中24个规定饶让条款，20个国家单方面给予我国饶让；4个国家与我国 相互给予饶让对居住国来说，税收饶让丝毫不会影响居住国政府行使其居民税收管辖权的 正常权益因为这部分饶让抵免的税款，本来就属于非居住国政府行使地域税收 管辖权范围内应征收的税款，只是为某种需要，采取部分或全部放弃给跨国纳税 人的特殊优惠所以居住国政府对其予以饶让，根本无损于本国的税收利益况 且，如果居住国的过剩资木较多，实行税收饶让还可以起到鼓励资木和技术输出、 增加外汇收人和占领国际市场的作用但在税收实践中，冇些国家，如英国、徳 国、法国、丹麦、瑞典等，对税收饶让采取积极态度；而有些国家如美国则采取 消极态度一般说来，对税收饶让采取不同态度的原因在于国家所奉行的财政经 济政策不同：奉行鼓励过剩资本输出和技术输出的国家和采取鼓励吸引外资政策 的国家，一般对税收饶让采取积极的态度。

作为居住国，我国在税法中，也规定 了冇关税收饶让的条款，具体包括：（1）纳税人（包括内资金业、外商投资企业 和在中国境内设立机构场所的外国企业）在与中国缔结避免双重征税协定的国 家，按照所在国家（地区）的税法规定获得的减免所得税，可由纳税人提供有关 证明，经税务机关审核后，视同已缴税款准予抵免2）内资企业和中外合资经 营企业，承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世 界性经济组织的援建项口和中国政府驻外使、领馆项口，获得该国家（地区）政 府减免的所得税，可由纳税人提供冇关证明，经税务机关批准，视同已缴纳所得 税准予抵免其次让我们发掘下税收饶让的弊端第一，对居住国来说，在经济全球化的新格局里，税收饶让的过多采用影响 了其竞争力和经济利益例如，由于不可能对纯国内的经济活动实施减免税，居 住国的部分工业曲于无法与享受税收饶让待遇的海外投资企业进行竟争，可能不 得不关闭这破坏了资本输出中性，对投资于居住国的投资者形成税收歧视并 冃如果把税收饶让当作居住国对非居住国的一种经济援助，那么这是无法体现援 助者意图、不透明和很难控制的援助方式第二，对非居住国来说，由于实行税收饶让，投资者就会把较大部分的利润 汇回居住国，而不是将这些利润投到非居住国用来巩固原來的投资或扩大再生 产，这样就使非居住国鼓励投资的目的落空。

而且，税收优惠的实行，也违背了 资本输人中性的原则，对非居住国的国内投资者不公平对发展中国家来说，虽 然实行税收优惠政策并不一定能使其达到引进外资和技术、促进经济发展的目 的，但发展中国家应立足木国的实际国情，根据经济发展的需要，从长远角度对 利弊做出分析：只要选择税收优惠政策是利人于弊，就一定要坚持在双边或多边 税收协定中列入税收饶让条款，以免税收优惠政策的效果落空第三，税收饶让容易引起税收协定的滥用，带来避税行为利用税收饶让条 款避税的四种典型方式是：（1）转让定价指的是居住国或第三国的公司利用饶 让条款，通过转让定价的手段，增大在非居住国可享受税收优惠的利润，从而导 致居住国税收收人的流失2）转移避税这种现象比较常见，是利用居住国对 股息、利息等给予税收饶让的待遇來进行避税例如，若居住国的某家银行欲给 外国投资者贷款，可以通过发展中国家的一家金融机构划拨这笔款项，这样根据 两国签订的税收饶让条款，该银行就可以享受税收优惠的待遇3）居住国被用 作避税渠道这种情况是指第三国的投资者利用居住国和非居住国的税收饶让条 款，在居住国成立一个或多个公司，通过它（们）对非居住国进行投资，从而达 到避税的目的。

4）政府对税收饶让条款的滥用主耍指的是非居住国在一定程 度上人为地保持高税率，以保证给予跨国投资者更大的饶让抵免利益由此可以得出，对广大发展中国家来说，出于引进资金、技术以发展经济的 迫切需要，普遍存在着税收优惠措施为保证这些优惠政策的实施效果，一般应 坚持要求发达国家给予税收饶让理由是：在以分公司模式进行跨国经济活动情 况下，每年居住国都要对世界各地分支机构的所得汇总纳税，如果没冇税收饶让, 跨国纳税人因税收优惠而少缴或未缴的税收额，就会在居住国被补征；即使采用 子公司形式从事跨国经济活动所获得的股息，在其汇冋居住国纳税吋，如果没有 税收饶讣同样会使税收优惠落空因此在需要实行税收优惠政策的情况下，发展 中国家应要求列人税收饶让条款。