涉外会计概论gtfw.ppt

第一章第一章 涉外会计概论涉外会计概论 1.1.涉外业务原始凭证复杂涉外业务原始凭证复杂 2.2.外汇收支核算占有重要地位外汇收支核算占有重要地位1. 1.涉外会计的特点涉外会计的特点2-42-43.3.采用复币核算（即两种或多种货币单位并存，既采用复币核算（即两种或多种货币单位并存，既有本币核算，又有外币核算）有本币核算，又有外币核算）4.4.存在存在““多借多贷多借多贷””和和““同借同贷同借同贷””的现象5.5.结算价格不同，账务处理也不同结算价格不同，账务处理也不同6.6.反映汇兑差额反映汇兑差额7.7.核算出口退税核算出口退税8.8.境外经营存在外币财务报表折算问题境外经营存在外币财务报表折算问题9.9.综合考核涉外企业经营成果综合考核涉外企业经营成果第二章第二章 外币业务的核算外币业务的核算 外汇是指以外币表示的金融资产，可用作国际清偿的支付手段 1. 1.外汇的概念外汇的概念 2.1 2.1 外汇外汇概述概述1313外币现钞外币现钞外币支付凭证外币支付凭证外币有价证券外币有价证券特别提款权特别提款权其他外汇资产其他外汇资产外汇外汇2. 2.外汇的种类外汇的种类分类标准分类标准类类 别别外外汇汇能否自由能否自由兑换兑换自由外汇自由外汇(convertible FX））记账外汇记账外汇(accounting FX））外外汇汇的来源和用途的来源和用途贸易外汇贸易外汇(trade FX））非贸易外汇非贸易外汇(non-trade FX））外外汇买卖汇买卖的交割期限的交割期限即期外汇即期外汇(spot FX））远期外汇远期外汇(forward FX））外外汇汇的升的升值值与与贬值趋势贬值趋势硬货币（硬货币（strong FX））软货币（软货币（weak FX））2.1 外外汇汇概述概述13-14外外币币形形态态外币现钞外币现钞外币现汇外币现汇 1. 1.外汇汇率的含义外汇汇率的含义 是是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。

是不同货币之间进行兑换的折算标准 （二）汇率的标价方法（二）汇率的标价方法 1. 1.直接标价法直接标价法(direct quotation)(direct quotation) 2.间接标价法（间接标价法（indirect quotationindirect quotation）） 2.2 2.2 外汇汇率外汇汇率15151＄＝＄＝6.80￥￥1 ￥＝￥＝0.147＄＄外币的数额固定不变，汇率的升降均外币的数额固定不变，汇率的升降均以本币数额的变化来表示以本币数额的变化来表示本币的数额固定不变，汇率的升降均本币的数额固定不变，汇率的升降均以外币数额的变化来表示以外币数额的变化来表示 人民币对美元、欧元、日元、港币、英磅人民币对美元、欧元、日元、港币、英磅5 5种货币汇率中种货币汇率中间价采取直接标价法间价采取直接标价法 在外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法我在外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法我国人民币对林吉特、卢布汇率中间价，采取间接标价法国人民币对林吉特、卢布汇率中间价，采取间接标价法。

2.2.汇率的分类汇率的分类分类标准分类标准类类 别别时间时间现行汇率、历史汇率现行汇率、历史汇率记账所依据的汇率记账所依据的汇率记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率外汇买卖交割时间不同外汇买卖交割时间不同即期汇率即期汇率、远期汇率、远期汇率银行买卖外汇的角度不同银行买卖外汇的角度不同买入汇率、卖出汇率、中间汇率买入汇率、卖出汇率、中间汇率银行汇款方式不同银行汇款方式不同电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率国际汇率制度的不同国际汇率制度的不同固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率制定汇率的方法不同制定汇率的方法不同基本汇率、套算汇率基本汇率、套算汇率我国外汇管理体制改革的我国外汇管理体制改革的有关规定有关规定市场汇率、挂牌汇率市场汇率、挂牌汇率2.2 2.2 外汇汇率外汇汇率16-1816-18记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率即期汇率（现汇汇率）：外汇买卖成交后两个营业日内进行成交的汇率远期汇率（期汇汇率）：在远期市场进行远期外汇交易的汇率¶升水：远期汇率高于即期汇率（直接标价法）¶贴水：远期汇率低于即期汇率（直接标价法）外币A买入价买入价人民币卖出价卖出价外币B 【举例】某公司持有【举例】某公司持有HKD10 000元，拟在中国银元，拟在中国银行兑换行兑换USD。

试编制相应的会计分录已知中国银行试编制相应的会计分录已知中国银行当天港币买入价当天港币买入价1.1120，卖出价，卖出价1.1140；美元买入；美元买入价价8.3114，卖出价，卖出价8.3154 分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元买入价＋卖出价买入价＋卖出价2= 中间价中间价卖出价＞买入价卖出价＞买入价结结售售汇汇记账、纳关税记账、纳关税企业卖出外币企业卖出外币企业买入外币企业买入外币买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率港港—本币本币：HKD10 000×1.1120=RMB11 120本币本币—美美：RMB11 120÷8.3154=USD1 337 港币中间价港币中间价（1.1120+1.1140）/2=1.1130 美元中间价美元中间价（8.3114+8.3154）/2=8.3134借：银行存款借：银行存款——美元户美元户 11 115.02 （USD1 337×8.3134） 贷：银行存款贷：银行存款——港币户港币户 11 130 （HKD10 000×1.1130） 财务费用财务费用——汇兑差额（损失）汇兑差额（损失） 14.98注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换）注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务记账时用中间价（市场汇率）发生业务记账时用中间价（市场汇率）•基本汇率：本国货币与“关键货币”对比确定US$100 = RMB￥800关键货币一般选用美元•套算汇率：两种货币通过第三国中介推算得出US$1= SF2.21 US$1＝DM2.80则推算得出：SF1＝DM1.2670（（2.80/2.21））或：DM1＝SF0.7893（（2.21/2.80））基本汇率和套算汇率基本汇率和套算汇率付汇付汇结汇结汇售汇售汇资本资本项目项目经常经常项目项目术语术语2.3 2.3 外汇收支业务的管理外汇收支业务的管理1919 1. 1.记账本位币与外币业务记账本位币与外币业务 记账本位币记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。

我国企业一般以人民币作为记账本位币业务收支以币我国企业一般以人民币作为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币但是，编报的财务报表应当折算为人民币为记账本位币但是，编报的财务报表应当折算为人民币 2.2.记账本位币的变更记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化重大变化 2.4 2.4 外币业务核算外币业务核算20201 1 1该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务销售价格商品和劳务销售价格，通常以该货币进，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算行商品和劳务销售价格的计价和结算2 2 2该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用商品和劳务所需人工、材料和其他费用，，通常以该货币进行上述费用的计价和结算通常以该货币进行上述费用的计价和结算3 3 3融资活动融资活动获得的货币以及获得的货币以及保存从经营活动中收取款项保存从经营活动中收取款项所所使用的货币。

使用的货币即根据融资活动获得的资金占销售收入比即根据融资活动获得的资金占销售收入比重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定 企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币应考虑的因素2121 2. 2.外币业务的记账方法外币业务的记账方法 1 1）外币统账法）外币统账法 是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法记账方法 2 2）外币分账法）外币分账法 是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法常核算时按外币原币记账的一种记账方法 2.4 2.4 外币业务核算外币业务核算2222一般涉一般涉外企业外企业金融金融企业企业 3. 3.一项业务观点与两项业务观点一项业务观点与两项业务观点 1 1）一项业务观）一项业务观 主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。

务，即将购货付款或销货收款视为一体汇兑差额汇兑差额不予单独确认不予单独确认 2 2）两项业务观）两项业务观 主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务即将购货与付款、销货与收款作为两笔经济业务即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理会计业务处理汇兑差额予以单独确认汇兑差额予以单独确认 2.4 2.4 外币业务核算外币业务核算23-2423-24 借：应收外汇账款借：应收外汇账款（（USDUSD5000×6.505000×6.50）） 32 50032 500 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入 32 500 32 500 数月后收到该项货款时，汇率上升为数月后收到该项货款时，汇率上升为6.706.70元。

在两项业务元在两项业务观处理下，观处理下， 借：银行存款借：银行存款——美元户美元户（（USDUSD5000×6.705000×6.70）） 33 500 33 500 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款（（USDUSD5000×6.505000×6.50）） 32 500 32 500 自营出口销售收入自营出口销售收入 1 000 1 000 【举例】【举例】某企业以人民币为记账本位币该企业某企业以人民币为记账本位币该企业对外销售对外销售一批价款为一批价款为5 0005 000美元的货物当日即期汇率为美元的货物当日即期汇率为6.506.50元，企元，企业在确认销售时，应作如下分录：业在确认销售时，应作如下分录： 沿用上例，在两项业务观处理下，销售业务在取得货款沿用上例，在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录：时，逐笔结转法下可做如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款————美元户美元户（（USDUSD5000×6.705000×6.70）） 33 500 33 500 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款（（USDUSD5000×6.505000×6.50）） 32 500 32 500 财务费用财务费用————汇兑差额汇兑差额 1 000 1 0004.4.外币业务核算账户的设置外币业务核算账户的设置外币账户外币账户非外币账户非外币账户外币现金、外币银行存款账户外币现金、外币银行存款账户外币现金、外币银行存款账户外币现金、外币银行存款账户外币债权账户外币债权账户外币债权账户外币债权账户反映汇兑损益的账户反映汇兑损益的账户库存商品库存商品库存商品库存商品固定资产固定资产固定资产固定资产自营进口销售收入等账户自营进口销售收入等账户自营进口销售收入等账户自营进口销售收入等账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户““财务费用财务费用财务费用财务费用————汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额””账户账户账户账户2.4 2.4 外币业务核算外币业务核算24-2524-255.5.折算汇率折算汇率(translation rate )(translation rate )的选择的选择外币交易日外币交易日资产负债表日资产负债表日外币财务报表折算日外币财务报表折算日即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率汇汇率率选选择择即期汇率的近即期汇率的近即期汇率的近即期汇率的近似汇率似汇率似汇率似汇率2.4 2.4 外币业务核算外币业务核算2525 （一）外币购销业务的账务处理（一）外币购销业务的账务处理 1. 1.进口商品业务进口商品业务 【例题】创智公司【例题】创智公司9月月8日从国外进口原材料一批，价日从国外进口原材料一批，价款共计款共计200 000美元，款项尚未支付，当日即期汇率为美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）。

税、进口关税略） 2.5 2.5 交易日外币交易初始确认的账务处理交易日外币交易初始确认的账务处理借：材料采购借：材料采购 1 280 000 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款——美元户（美元户（US＄＄200 000×6.4）） 1 280 000外币账户：登记外币金外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额、折算记账本位币金额（额（复币记账复币记账））非外币账户：可仅按非外币账户：可仅按记账本位币记账记账本位币记账2.2.出口商品业务出口商品业务 【例题】【例题】创智公司的记账本位币为人民币创智公司的记账本位币为人民币1212月月2626日，出口销售商品日，出口销售商品4 0004 000件，每件售价件，每件售价100100美元，当日美元，当日即期汇率即期汇率1 1美元＝美元＝6.356.35元人民币假设不考虑增值税元人民币假设不考虑增值税等相关税费。

等相关税费 非外币账户：非外币账户：可仅按记账本可仅按记账本位币记账位币记账外币账户：登记外币金外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额、折算记账本位币金额（额（复币记账复币记账））借：应收外汇账款借：应收外汇账款————美元户美元户 2 540 000 2 540 000 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入 2 540 000 2 540 000 2.5 2.5 交易日外币交易初始确认的账务处理交易日外币交易初始确认的账务处理 3.3.外币借贷业务的账务处理外币借贷业务的账务处理 【例题】【例题】创智公司的记账本位币为人民币创智公司的记账本位币为人民币12月月1日，日，从中国银行借入短期外币借款从中国银行借入短期外币借款50 000美元，款项存美元，款项存入银行，当日即期汇率入银行，当日即期汇率1美元＝美元＝6.3元人民币元人民币 借：银行存款借：银行存款—美元户（美元户（US＄＄50 000×6.3）） 315 000 贷：短期外汇借款贷：短期外汇借款—美元户（美元户（US＄＄50 000×6.3）） 315 0002.5 2.5 交易日外币交易初始确认的账务处理交易日外币交易初始确认的账务处理外币账户外币账户 4.4.接受外币资本投资接受外币资本投资(investment)(investment)账务处理账务处理 【例题】【例题】某公司以人民币为记账本位币，某公司以人民币为记账本位币，20×9年年2月月1日，与美国日，与美国ABC公司签订投资合同，当日收到公司签订投资合同，当日收到ABC公司投入资本公司投入资本70 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元＝美元＝6.8元人民币，合同约定的汇率为元人民币，合同约定的汇率为1美元＝美元＝6.2元人民币。

元人民币 借：银行存款借：银行存款—美元户（美元户（US＄＄70 000×6.8）） 476 000 贷：实收资本贷：实收资本—ABC公司公司 476 0002.5 2.5 交易日外币交易初始确认的账务处理交易日外币交易初始确认的账务处理不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额1. 1.汇兑差额的含义和种类汇兑差额的含义和种类 指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额记账本位币金额所产生的差额 2.6.1 2.6.1 汇兑差额汇兑差额汇汇兑兑差差额额已实现已实现汇兑差额汇兑差额未实现交易未实现交易汇兑差额汇兑差额外币交易事项的发生和结算在本期内外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成，由于全部完成，由于外币交易发生日外币交易发生日汇率与汇率与外币结算日外币结算日汇率不同而产生的汇兑差额汇率不同而产生的汇兑差额 由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额折合记账本位币的差额，如果外币交易事项折合记账本位币的差额，如果外币交易事项在本期没有全部完成，在本期没有全部完成，交易发生日交易发生日与与财务报财务报表编制日表编制日的汇率不同就会产生汇兑差额。

的汇率不同就会产生汇兑差额 按经济业务是否已结算分类2.汇兑差额的产生（按来源分类）汇兑差额的产生（按来源分类）30不同货币兑换不同货币兑换（中间价与买入价、（中间价与买入价、卖出价不同）卖出价不同）外币业务发生日汇外币业务发生日汇率和期末汇率不同率和期末汇率不同外币业务交易发生外币业务交易发生日汇率和结算日汇率日汇率和结算日汇率不同不同已已实实现现未未实实现现 1. 1.汇兑差额的确认汇兑差额的确认(affirmation )(affirmation ) 1. 1.实际实现观点实际实现观点(cash basis opinion )(cash basis opinion ) 这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准，这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准，即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额 2. 2.应列计观点应列计观点(accrual basis opinion ) (accrual basis opinion ) 这种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还这种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都与汇率波动有关，只要有汇率波动，汇兑差额就在所与汇率波动有关，只要有汇率波动，汇兑差额就在所难免，因此，都应在会计核算中及时反映。

难免，因此，都应在会计核算中及时反映 2.6 2.6 汇兑差额的确认观点与结转方法汇兑差额的确认观点与结转方法3030实际实现观点实际实现观点(cash (cash basis opinion )basis opinion )应列计观点应列计观点(accrual (accrual basis opinion )basis opinion )已发生的汇兑差额确认入账已发生的汇兑差额确认入账已发生的汇兑差额确认入账已发生的汇兑差额确认入账未结算的、尚未实现的汇兑差未结算的、尚未实现的汇兑差额不予以确认入账额不予以确认入账未实现的汇兑差额也确认入未实现的汇兑差额也确认入账账不利于外汇风险的体现和防范不利于外汇风险的体现和防范利于外汇风险的体现和防范利于外汇风险的体现和防范2.汇兑差额的确认汇兑差额的确认我国我国2.6 2.6 汇兑差额的确认观点与结转方法汇兑差额的确认观点与结转方法3131 1 1））逐笔结转法逐笔结转法是指企业外币业务每结算一次或收付一是指企业外币业务每结算一次或收付一次，就计算并结转一次汇兑差额的方法次，就计算并结转一次汇兑差额的方法 交交易易发发生生日日外币账户增加外币账户增加外币账户减少外币账户减少记账汇率记账汇率原账面汇率原账面汇率产生汇兑差额产生汇兑差额资资产产负负债债表表日日外币账户外币余额外币账户外币余额期末即期汇率期末即期汇率外币账户原记账本位币余额外币账户原记账本位币余额计算、结转计算、结转汇兑差额汇兑差额交易差交易差兑换差兑换差调整差调整差2.6 2.6 汇兑差额的确认观点与结转方法汇兑差额的确认观点与结转方法31312.汇兑差额的确认汇兑差额的确认 2 2））集中结转法是指企业发生外币业务时，按选择的折算集中结转法是指企业发生外币业务时，按选择的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额，将汇兑差额集中在汇率将外币金额折算为记账本位币金额，将汇兑差额集中在期末结转的方法。

期末结转的方法交交易易发发生生日日外币账户增加外币账户增加外币账户减少外币账户减少记账汇率记账汇率记账汇率记账汇率除外币兑换外除外币兑换外不产生汇兑差额不产生汇兑差额资资产产负负债债表表日日外币账户外币余额外币账户外币余额期末即期汇率期末即期汇率外币账户原记账本位币余额外币账户原记账本位币余额计算、结转计算、结转汇兑差额汇兑差额调整差调整差兑换差兑换差2.6 2.6 汇兑差额的确认观点与结转方法汇兑差额的确认观点与结转方法32322.汇兑差额的确认汇兑差额的确认逐笔结转法逐笔结转法集中结转法集中结转法平时平时计算、结转汇兑差额（交易差、计算、结转汇兑差额（交易差、兑换差）兑换差）除外币兑换业务外，不计算、除外币兑换业务外，不计算、结转汇兑差额（兑换差）结转汇兑差额（兑换差）期末期末计算结转汇兑差额（调整差）计算结转汇兑差额（调整差）计算结转汇兑差额（调整差）计算结转汇兑差额（调整差）适用适用外币业务不多，但每笔业务交易外币业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业金额较大的企业 外币业务较多，但每笔业务交外币业务较多，但每笔业务交易金额不大的企业易金额不大的企业 二种方法最终计算结果是相同的。

二种方法最终计算结果是相同的2.汇兑差额的结转方法汇兑差额的结转方法 FOB FOB也称也称““离岸价离岸价””，也称，也称““船上交货价格船上交货价格””是指由买方租船订舱，货物在指定的装运港越过船舷时，卖方即履买方租船订舱，货物在指定的装运港越过船舷时，卖方即履行了交货义务，而买方必须承担自此以后的一切费用和风险行了交货义务，而买方必须承担自此以后的一切费用和风险卖方：卖方：1 1、装船、装船 2 2、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险 3 3、办理出口手续，缴纳出口关税、办理出口手续，缴纳出口关税 4 4、向买方提交有关单证、向买方提交有关单证买方：买方：1 1、租船订仓、租船订仓 2 2、办理保险和货物到港后进口及收货手续、办理保险和货物到港后进口及收货手续 3 3、接受卖方提供的单证，支付货款、接受卖方提供的单证，支付货款 4 4、负责货物运达目的港的相关费用，缴纳进口关税、负责货物运达目的港的相关费用，缴纳进口关税 5 5、承担货物装上船后的风险、承担货物装上船后的风险一、一、FOB（（Free On Board））——离岸价（成本价）离岸价（成本价）二、二、CFR（（cost and freight））——成本加运费成本加运费 是指由卖方租船订舱，负担货物装船越过船舷为止的一切费是指由卖方租船订舱，负担货物装船越过船舷为止的一切费用风险，同时负责支付货物运达目的港的运费。

卖方不负责办理用风险，同时负责支付货物运达目的港的运费卖方不负责办理保险手续，不承担运输途中的保险费，而应由买方承担除此之外保险手续，不承担运输途中的保险费，而应由买方承担除此之外与与CIF相同）相同）卖方：卖方：1 1、租船订仓，装船、租船订仓，装船 2 2、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险 3 3、办理出口手续，缴出口关税、办理出口手续，缴出口关税 4 4、及时通知买方装运信息，提示买方办理保险、及时通知买方装运信息，提示买方办理保险 5 5、支付货物运达目的港的运费、支付货物运达目的港的运费买方：买方：1 1、、办理保险和货物到港后进口及收货手续办理保险和货物到港后进口及收货手续 2 2、接受卖方提供单证，支付货款、接受卖方提供单证，支付货款 3 3、负责货物运达目的港的相关费用，缴纳关税、负责货物运达目的港的相关费用，缴纳关税 3 3、承担越过船舷后的风险、承担越过船舷后的风险 CIF CIF也称也称““到岸价到岸价””，即，即““成本、保险费加运费成本、保险费加运费””。

是指是指由卖方租船订舱，负担货物装船越过船舷为止的一切费用风由卖方租船订舱，负担货物装船越过船舷为止的一切费用风险，同时负责支付货物运达目的港的运费和保险费险，同时负责支付货物运达目的港的运费和保险费卖方：卖方：1 1、租船订仓，装船、租船订仓，装船 2 2、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险 3 3、办理保险及出口手续，缴出口关税、办理保险及出口手续，缴出口关税 4 4、向买方提供保险单有关单证、向买方提供保险单有关单证 5 5、支付货物运达目的港的运费和保险费、支付货物运达目的港的运费和保险费买方：买方：1 1、负责货物到港后进口及收货手续、负责货物到港后进口及收货手续 2 2、接受卖方提供单证，支付货款、接受卖方提供单证，支付货款 3、、缴纳关税缴纳关税 4 4、承担越过船舷后的风险、承担越过船舷后的风险 三、三、CIF（（Cost Insurance Freight））——到岸价到岸价FOB、CFR与CIF的关系CFR=FOB+运费CIF=FOB+运费+保险费=CFR+保险费•国际结算的主要方式有： 1、信用证 2、汇付 3、托收出口商品购进业务的核算出口商品购进业务的核算TEXT一、出口商品购进概述一、出口商品购进概述44（一）出口商品购进的方式（一）出口商品购进的方式直接收购（直接收购（Direct purchase ））收购大宗产品，统一收购大宗产品，统一经营或重要的农副产经营或重要的农副产品和土特产品。

品和土特产品间接收购（间接收购（Indirect purchase ）又称委）又称委托代购托代购 Commissioned purchase ））支付手续费；收购货支付手续费；收购货源零星分散的农副土源零星分散的农副土特产品特产品12（二）出口商品购进的交接方式（二）出口商品购进的交接方式4444购进商品购进商品交接交接提货制提货制送货制送货制发货制发货制本地收购本地收购本地、异地收购厂商就地厂商就地保管制保管制异地收购出口商品购进核算47（1）接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（发票联）、运杂费凭证，经审核无误后，会计分录如下：借：商品采购一出口商品采购 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）财会部门根据储运部门转来的“进仓单”（入库联），经审核无误后，结转商品采购成本，作会计分录如下借：库存商品——库存出口商品 贷：商品采购——出口商品采购购进商品发生短缺和溢余的核算购进商品发生短缺和溢余的核算49 1.1.购进商品发生短缺购进商品发生短缺( ( shortage ) )的核算的核算货货款已付；商品到达、款已付；商品到达、发现发现短缺：短缺：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：商品采购贷：商品采购—出出口商品采购口商品采购 应交税费应交税费—应交增应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）（（1）原因：供）原因：供货单货单位少位少发发商品；商品；处处理：退理：退货货款款借：应付账款借：应付账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（（2）原因：供）原因：供货单货单位少位少发发商品；商品；处处理：供理：供货单货单位位补发补发商品。

商品借：库存商品借：库存商品——库存出口商品库存出口商品 贷：贷： 待处理财产损溢待处理财产损溢 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（（3）原因：超定）原因：超定额额损损耗；耗；处处理：理：转转作作销销售售费费用用借：销售费用借：销售费用——商品损耗商品损耗 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （（4）原因：）原因：自然灾害等原因；自然灾害等原因；处处理：理：转转作作““营营业业外支出外支出””等借：营业外支出（借：营业外支出（自然灾害净损失自然灾害净损失）） 管理费用（管理费用（企业自行承担的净损失企业自行承担的净损失）） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢货货款已付；商品到达、款已付；商品到达、发现发现溢余溢余：：借：库存商品借：库存商品—库存出库存出口商品口商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（（1）原因：供）原因：供货单货单位多位多发发商品；商品；处处理：作理：作为为商品商品购进购进，付款。

付款借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：商品采购贷：商品采购——出口商品采购出口商品采购借：商品采购借：商品采购——出口商品采购出口商品采购 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（（2）原因：供）原因：供货单货单位多位多发发商品；商品；处处理：溢理：溢余商品退回余商品退回借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存商品贷：库存商品——库存出口商品库存出口商品（（3）原因：运）原因：运输输途中自然升溢；途中自然升溢；处处理：冲理：冲减减“销销售售费费用用”借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：销售费用贷：销售费用——商品溢余商品溢余购进商品发生短缺和溢余的核算购进商品发生短缺和溢余的核算50 2.2.购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算长江进出口公司于长江进出口公司于20132013年年7 7月月1010日，委托某供销社代购日，委托某供销社代购用于出口的面条一批，计用于出口的面条一批，计1 0001 000千克，合同规定每千克千克，合同规定每千克收购价收购价6060元，收购金额元，收购金额60 00060 000元，代购包干费用率为元，代购包干费用率为5%5%（代购费用相对较大），收购手续费率为（代购费用相对较大），收购手续费率为8%8%。

1 1）编制委托供销社采购面条时的会计分录编制委托供销社采购面条时的会计分录2 2）经验收后，实际收到面条）经验收后，实际收到面条1 0001 000千克编制面条验千克编制面条验收入库的会计分录收入库的会计分录3 3）假定验收时，发现面条实际入库量为）假定验收时，发现面条实际入库量为985985千克，经千克，经查明，卖方漏发查明，卖方漏发1010千克，已要求补发并已验收入库另千克，已要求补发并已验收入库另外外5 5千克属于因运输途中保管不善丢失分别编制发现千克属于因运输途中保管不善丢失分别编制发现短缺和经批准处置的会计分录短缺和经批准处置的会计分录4 4）假定验收时，发现面条实际入库量为）假定验收时，发现面条实际入库量为1 0281 028千克，千克，经查明，卖方多发经查明，卖方多发2525千克，已退货另千克，已退货另3 3千克属面条的千克属面条的吸水升溢分别编制发现溢余和经批准处置的会计分录吸水升溢分别编制发现溢余和经批准处置的会计分录第四章第四章 出口商品销售业务的核算出口商品销售业务的核算三、出口业务的程序三、出口业务的程序61第二节第二节 出口商品销售业务单证及票据出口商品销售业务单证及票据6565销售发票销售发票销售发票销售发票BBE EC CDDAA货运委托书、货运委托书、提单提单信用证等、汇票、结信用证等、汇票、结汇水单、收账通知汇水单、收账通知出口货物报关单、出口货物报关单、出口收汇核销单出口收汇核销单装箱单、重量装箱单、重量单、尺码单单、尺码单出口许可证、出口许可证、原产地证书、原产地证书、检验证书、检验证书、保险单保险单 第三节第三节 自营出口销售业务的核算自营出口销售业务的核算7777一、自营出口销售业务的内容和特点一、自营出口销售业务的内容和特点（一）自营出口销售业务的内容（一）自营出口销售业务的内容 自办业务自办业务自负盈亏自负盈亏一、自营出口销售业务的内容和特点一、自营出口销售业务的内容和特点（二）自营出口销售业务的特点（二）自营出口销售业务的特点 （1）自营出口销售业务涉及的环节多且业务内容复杂。

（2）出口企业要自备货源、自营出口、自负盈亏 （3）出口销售经营批量大，商品由购进到完成销售时间长，资金占用大 （4）存在较高的外汇风险和经营风险  1 1．待运和发出商品的核算．待运和发出商品的核算借：待运和发出商品借：待运和发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 第三节第三节 自营出口销售业务的核算自营出口销售业务的核算8080 2. 2.支付国内费用的核算支付国内费用的核算借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款 3. 3.支付国外运费、保险费的核算支付国外运费、保险费的核算借：自营出口销售收入借：自营出口销售收入——运费运费 ——保险费保险费 贷：银行存款、应付外汇账款贷：银行存款、应付外汇账款3.3.出口收汇的核算出口收汇的核算借：银行存款借：银行存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款2.2.出口交单、确认收入的核算出口交单、确认收入的核算借：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入同时，结转销售成本同时，结转销售成本借：自营出口销售成本借：自营出口销售成本 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品浙江食品进出口公司根据进出口贸易合同，浙江食品进出口公司根据进出口贸易合同，9 9月份销售给美国纽约酒业月份销售给美国纽约酒业公司黄酒公司黄酒220220吨，汇兑差额逐笔结转。

发生下列有关的经济业务：吨，汇兑差额逐笔结转发生下列有关的经济业务：1 1、、2 2日，收到储运部门转来出库单（记账联），列明出库黄酒日，收到储运部门转来出库单（记账联），列明出库黄酒220220吨，每吨，每吨吨23252325元，予以转账元，予以转账2 2、、3 3日，签发转账支票支付浙江运输公司将黄酒运送上海港的运杂费日，签发转账支票支付浙江运输公司将黄酒运送上海港的运杂费57505750元，并电汇上海港黄酒的装船费元，并电汇上海港黄酒的装船费15501550元3 3、、4 4日，收到外轮运输公司发票日，收到外轮运输公司发票1 1张，金额为张，金额为30003000美元，系美元，系220220吨黄酒的运吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方当日汇率为费，当即从外币账户汇付对方当日汇率为6.786.78元4 4、、5 5日，按黄酒销售发票金额日，按黄酒销售发票金额9900099000美元的美元的110%110%向保险公司投保，保费率向保险公司投保，保费率为为2‰2‰，签发转账支票从外币账户支付当日汇率为，签发转账支票从外币账户支付当日汇率为6.786.78元5 5、、6 6日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单。

发票列明黄日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单发票列明黄酒酒220220吨，每吨吨，每吨450450美元美元CIFCIF价格，共计货款价格，共计货款9900099000美元当日汇率为美元当日汇率为6.786.78元同时根据出库单（转账联）结转出库黄酒销售成本同时根据出库单（转账联）结转出库黄酒销售成本6 6、、1010日，根据出口黄酒日，根据出口黄酒3%3%的佣金率，将应付客户暗佣入账当日汇率为的佣金率，将应付客户暗佣入账当日汇率为6.786.78元（汇付佣金方式）元（汇付佣金方式）7 7、、2020日，收到银行转来收汇通知，银行扣除日，收到银行转来收汇通知，银行扣除124124美元手续费后将其余部分美元手续费后将其余部分已存入外币存款账户，当日汇率为已存入外币存款账户，当日汇率为6.776.77元8 8、、2121日，将应付的暗佣汇付美国纽约酒业公司，当日汇率为日，将应付的暗佣汇付美国纽约酒业公司，当日汇率为6.776.77元第五章第五章 进口商品经营业务进口商品经营业务的核算的核算一、一、进口贸易业务进口贸易业务 进口贸易是指进口企业以外汇在国际市场上采购进口贸易是指进口企业以外汇在国际市场上采购商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。

商品，满足国内生产和人民生活需要的业务 进口贸易与出口贸易：相辅相成、相互制约进口贸易与出口贸易：相辅相成、相互制约二、进口贸易业务的种类和程序二、进口贸易业务的种类和程序 （一）进口贸易业务的种类（一）进口贸易业务的种类 进口贸易业务按其经营性质不同，可分为进口贸易业务按其经营性质不同，可分为 第一节第一节 进口贸易业务概述进口贸易业务概述106国家调拨进口国家调拨进口易货贸易易货贸易自营进口自营进口代理进口代理进口一、自营进口业务的特点一、自营进口业务的特点第二节第二节 自营进口商品经营业务的核算自营进口商品经营业务的核算114自主经营自主经营自负盈亏自负盈亏二、自营进口商品采购成本的构成二、自营进口商品采购成本的构成国外进价国外进价 自营进口商品采购成本＝境外自营进口商品采购成本＝境外CIFCIF买价（境外买价（境外FOBFOB买价买价＋＋进口方负担海外运费、保险费）进口方负担海外运费、保险费）×汇率－汇率－收到的收到的佣金佣金＋＋进口关税进口关税＋＋进口消费税进口消费税进口税金进口税金进口成本以进口成本以CIF价为基础价为基础增值税是价外税，增值税是价外税，不计入成本不计入成本＋＋自负盈亏自负盈亏自主经营自主经营关税＝关税完税价格×关税税率=CIF原币价格×市场汇率（中间价）×关税税率消费税＝组成计税价格×消费税税率 ＝ （CIF人民币+关税）/（1-消费税税率）×消费税税率增值税＝组成计税价格×增值税税率 ＝ （CIF人民币+关税+消费税）×增值税税率（二）自营进口商品购进的核算（二）自营进口商品购进的核算1161.支付进口商品价款，凭发票、银行外汇借记通知单、支付进口商品价款，凭发票、银行外汇借记通知单、兑换水单等：兑换水单等：借：其他货币资金借：其他货币资金——信用证保证金信用证保证金 贷：银行存款贷：银行存款借：商品采购借：商品采购——进口商品采购进口商品采购 贷：其他货币资金贷：其他货币资金——信用证保证金信用证保证金 银行存款银行存款 2.支付国外运费、保险费，根据费用账单、外币进账单、支付国外运费、保险费，根据费用账单、外币进账单、银行兑换水单等：银行兑换水单等：借：商品采购借：商品采购——进口商品采购进口商品采购 贷：银行存款贷：银行存款——××××外币户外币户3. 3. 核算计入成本的进口税金，凭成本结转通知核算计入成本的进口税金，凭成本结转通知单：单： 借：商品采购借：商品采购——进口商品采购进口商品采购 贷：应交税费贷：应交税费——应交关税、消费税应交关税、消费税 ( (增值税暂不处理，待交税时处理增值税暂不处理，待交税时处理) )4.4.收到佣金收到佣金借：银行存款借：银行存款——××××外币外币户户 商品采购商品采购——进口商品采购（进口商品采购（红字红字）） （（进口商品尚未销售的）进口商品尚未销售的）（二）自营进口商品购进的核算（二）自营进口商品购进的核算5.5.支付国内费用（港务费、过港费、卸船费、国内运支付国内费用（港务费、过港费、卸船费、国内运费等）费等）借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款6.6.进口商品采购完毕，验收入库，凭商品入库单：进口商品采购完毕，验收入库，凭商品入库单：借：库存商品借：库存商品————库存进口商品库存进口商品 贷：商品采购贷：商品采购————进口商品采购进口商品采购7.7.支付进口商品税金，凭海关进口关税、进口增值税、支付进口商品税金，凭海关进口关税、进口增值税、进口消费税专用缴款书：进口消费税专用缴款书：借：应交税费借：应交税费——应交关税应交关税 ——应交消费税应交消费税 ——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （二）自营进口商品购进的核算（二）自营进口商品购进的核算四、自营进口商品国内销售的核算四、自营进口商品国内销售的核算（一）国内货款结算和自营进口国内销售收入的确认（一）国内货款结算和自营进口国内销售收入的确认 自营进口国内销售收入的确认自营进口国内销售收入的确认：：开出进口结算单、增值税专用开出进口结算单、增值税专用发票向国内用户办理货款结算时。

发票向国内用户办理货款结算时 货货款款结结算算出库结算出库结算货到结算货到结算单到结算单到结算进口商品到货后进口商品到货后先验收入库，出库销售先验收入库，出库销售时再向时再向国内订货单位办理货款结算国内订货单位办理货款结算收到外运公司货物到港通知，进口商品收到外运公司货物到港通知，进口商品到达我到达我国口岸国口岸时，向国内订货单位办理货款结算时，向国内订货单位办理货款结算进口商品不论是否到达我国口岸，进口商品不论是否到达我国口岸，只要收到结只要收到结算单据算单据，审核符合信用证条款规定后，在向外，审核符合信用证条款规定后，在向外商付款的同时向国内订货单位办理货款结算商付款的同时向国内订货单位办理货款结算2.2.单到结算时进口商品销售的核算单到结算时进口商品销售的核算 单到结算方式下，进口商品采购和销售的核算是单到结算方式下，进口商品采购和销售的核算是同时进行的销售时进口商品采购成本尚未核算归集同时进行的销售时进口商品采购成本尚未核算归集完毕，因此不能同时结转销售成本，进口商品到岸计完毕，因此不能同时结转销售成本，进口商品到岸计税后才能结转税后才能结转。

归集的商品采购成本的结转：归集的商品采购成本的结转：国外进口单据国外进口单据进口企业进口企业进口结算单、增进口结算单、增值税专用发票值税专用发票国内订货单位国内订货单位确认销售收入确认销售收入“商品采购商品采购”“自营进口销售成本自营进口销售成本”直接直接商品未到商品未到单到结算时自营进口商品销售的账务处理单到结算时自营进口商品销售的账务处理（（1 1）接到银行转来的全套国外单据，经审核无误支付）接到银行转来的全套国外单据，经审核无误支付国外货款的同时，向国内用户办理结算凭增值税专国外货款的同时，向国内用户办理结算凭增值税专用发票：用发票：借：应收账款借：应收账款——××××公司公司 贷：自营进口销售收入贷：自营进口销售收入 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （（2 2）待国外商品采购成本归集完毕，将）待国外商品采购成本归集完毕，将“商品采购商品采购”账户下归集的全部进口成本结转。

账户下归集的全部进口成本结转借：自营进口销售成本借：自营进口销售成本 贷：商品采购贷：商品采购——进口商品采购进口商品采购 （（3 3）收到国内订货单位货款收到国内订货单位货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款——××××公司公司3.3.货到结算时进口商品销售的核算货到结算时进口商品销售的核算 货到结算方式下，货到结算方式下，在进口商品运达我国港口时，在进口商品运达我国港口时，进口商品采购成本的归集已经完成因此与国内客户进口商品采购成本的归集已经完成因此与国内客户办理货款结算时，在反映自营进口商品销售收入的同办理货款结算时，在反映自营进口商品销售收入的同时，也可以结转其销售成本时，也可以结转其销售成本 归集的商品采购成本的结转：归集的商品采购成本的结转：外运公司船舶到港通知外运公司船舶到港通知进口企业进口企业进口结算单、增进口结算单、增值税专用发票值税专用发票国内订货单位国内订货单位确认销售收入确认销售收入“商品采购商品采购”“自营进口销售成本自营进口销售成本”直接直接商品到达我国口岸商品到达我国口岸货到结算时自营进口商品销售的账务处理货到结算时自营进口商品销售的账务处理（（1 1）接到外运公司的船舶到港通知单，向国内用户）接到外运公司的船舶到港通知单，向国内用户办理结算。

办理结算借：应收账款借：应收账款——××××公司公司 贷：自营进口销售收入贷：自营进口销售收入 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （（2 2）在向国内销售同时，进口商品采购成本归集完）在向国内销售同时，进口商品采购成本归集完毕将“商品采购商品采购”账户下归集的全部进口成本账户下归集的全部进口成本结转借：自营进口销售成本借：自营进口销售成本 贷：商品采购贷：商品采购——进口商品采购进口商品采购 （（3 3）收到国内订货单位货款收到国内订货单位货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款——××××公司公司4.4.商品出库结算时进口商品销售的核算商品出库结算时进口商品销售的核算 出库结算方式下，出库结算方式下，商品已验收入库，进口商品采商品已验收入库，进口商品采购成本的归集已经完成。

因此与国内客户办理货款结购成本的归集已经完成因此与国内客户办理货款结算时，在反映自营进口商品销售收入的同时，也可以算时，在反映自营进口商品销售收入的同时，也可以结转其销售成本结转其销售成本 归集的商品采购成本的结转：归集的商品采购成本的结转：库存进口商品销售出库单库存进口商品销售出库单进口企业进口企业进口结算单、出库通知单、进口结算单、出库通知单、增值税专用发票增值税专用发票国内订货单位国内订货单位确认销售收入确认销售收入“库存商品库存商品”“自营进口销售成本自营进口销售成本”已验收入库商品出库已验收入库商品出库“商品采购商品采购”出库结算时自营进口商品销售的账务处理出库结算时自营进口商品销售的账务处理（（1 1）商品入库待售时，根据入库通知单，作会计分录）商品入库待售时，根据入库通知单，作会计分录. .借：库存商品借：库存商品——库存进口商品库存进口商品 贷：商品采购贷：商品采购——进口商品采购进口商品采购（（2 2）商品销售时，根据销售合同或协议，开具增值税专用发票，）商品销售时，根据销售合同或协议，开具增值税专用发票，向国内用户办理结算向国内用户办理结算。

借：应收账款借：应收账款——××××公司公司 贷：自营进口销售收入贷：自营进口销售收入 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （（3 3）同时，根据商品出库通知单结转销售成本同时，根据商品出库通知单结转销售成本借：自营进口销售成本借：自营进口销售成本 贷：库存商品贷：库存商品——库存进口商品库存进口商品（（4 4）收到国内用户货款收到国内用户货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款——××××公司公司  一、资料：中兴烟酒进出口公司向美国巴顿公司进口卷烟，采用信用证结算方式，10月份发生下列有关的经济业务： （1）15日，接到银行转来巴顿公司全套结算单据，开列卷烟600箱，每箱100美元CIF价格，共计货款60 000美元，佣金1 200美元。

经审核无误，扣除佣金后，购汇付款当日卖出汇率为6.80元 （2）16日，该批卷烟售给武定公司，接到业务部门转来增值税专用发票，开列卷烟600箱，每箱1 540元，共计货款924 000元，增值税额157 080元收到武定公司签发的商业汇票，并承兑支付全部款项 （3）28日，卷烟运达我国口岸，向海关申报卷烟应纳进口关税额99 960元，应纳消费税额333 200元，应纳增值税额141 610元 （4）28日，卷烟已采购完毕，结转其销售成本 （5）31日，以银行存款支付卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额 要求要求 编制会计分录第七章　加工贸易业务的核算第七章　加工贸易业务的核算一、加工贸易概念及特点一、加工贸易概念及特点第一节第一节 加工贸易和保税加工贸易和保税192192（一）加工贸易的概念（一）加工贸易的概念境外境外保税进口料件保税进口料件境内企业境内企业加工、装配加工、装配制成品制成品境外境外跨国界的加工、销售跨国界的加工、销售“两头在外两头在外”外贸经营企业外贸经营企业加工企业加工企业加工加工贸易贸易（狭（狭义）义）进料加工进料加工来料加工来料加工三来三来一补一补（广（广义）义）来料加工来料加工来图来样加工来图来样加工来件装配来件装配补偿贸易补偿贸易（二）加工贸易的特点（二）加工贸易的特点192192贸易货物主要来自国外，非中国原产产品贸易货物主要来自国外，非中国原产产品1税收优惠：免关税、退（缓）进口税收优惠：免关税、退（缓）进口VAT234海关对保税货物实行监管海关对保税货物实行监管“两头在外，中间在内两头在外，中间在内”第二节第二节 进料加工业务的核算进料加工业务的核算194194一、进料加工的概念一、进料加工的概念 指我国具有进出口经营权的企业用指我国具有进出口经营权的企业用外汇外汇进口进口原料、材料、辅料、元器件、原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料，加工成成品或半成配套件和包装物料，加工成成品或半成品再品再复出口复出口的业务。

的业务进料加工的特点：进料加工的特点：1.1.所有权的转移所有权的转移 材料的采购、成品的销售都发生了所有权的转移材料的采购、成品的销售都发生了所有权的转移2.2.销售风险的承担销售风险的承担 由于进料加工企业采购料件使用的是自有资金，销售成品由于进料加工企业采购料件使用的是自有资金，销售成品取得的货款属于自有收入，所以风险自己承担取得的货款属于自有收入，所以风险自己承担境内经营企业境内经营企业境外境外企业企业A境外境外企业企业A境外境外企业企业B原料进口原料进口成品进口成品进口自负盈亏自负盈亏所有权转移所有权转移所有权转移所有权转移没有直接关系没有直接关系加工企业加工企业二、进料加工业务的会计处理二、进料加工业务的会计处理进进料料加加工工业业务务进口料件核算：同一般进口进口料件核算：同一般进口进口料件加工核算：进口料件加工核算：委托加工委托加工作价加工作价加工成品复出口销售核算：同一般出口成品复出口销售核算：同一般出口材料不作价，材料不作价，只收取加工费只收取加工费材料作价出售，材料作价出售，成品回购成品回购进进料料加加工工1．．进进口口料料件件（（1 1））进进口口时时：：借：材料采购借：材料采购————进料加工（或：在途物资，以下同）进料加工（或：在途物资，以下同） 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款————××外商外商（（2 2））实际实际支付支付货货款：款：借：应付外汇账款借：应付外汇账款————××外商外商 贷：银行存款贷：银行存款（（3 3）海关按）海关按规规定比例征收定比例征收进进口关税和增口关税和增值值税：税：借：应交税费借：应交税费————应交进口关税应交进口关税 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款同同时时将将进进口关税口关税计计入采入采购购成本：成本：借：材料采购借：材料采购————进料加工进料加工 贷：应交税费贷：应交税费————应交进口关税应交进口关税（（4 4））进进口材料入口材料入库库：：借：原材料借：原材料————进料加工进料加工 贷：材料采购贷：材料采购————进料加工进料加工2．．加加工工环环节节委托委托加工加工方式方式（（1 1）将）将进进口料件无口料件无偿拨给偿拨给加工厂加工厂进进行加工：行加工：借：借：委托加工物资委托加工物资（或：委托加工物资）（或：委托加工物资） 贷：原材料贷：原材料————进料加工进料加工（（2 2）完工，支付加工）完工，支付加工费费：：借：借：委托加工物资委托加工物资 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（（3 3）加工完成，收回成品：）加工完成，收回成品：借：库存商品借：库存商品————进料委托加工物资进料委托加工物资 贷：委托加工物资贷：委托加工物资作价作价加工加工方式方式（（1 1）作价）作价给给加工企加工企业业，作，作销销售售处处理：理：借：应收账款借：应收账款————××加工厂（或银行存款）加工厂（或银行存款） 贷：贷：其他业务收入其他业务收入————进料作价销售进料作价销售 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：借：其他业务成本其他业务成本————进料作价销售进料作价销售 贷：原材料贷：原材料————进料加工进料加工（（2 2）加工完成，收回成品：）加工完成，收回成品：借：库存商品借：库存商品————进料委托加工物资进料委托加工物资 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款————××加工厂（或银行存款）加工厂（或银行存款）3．成．成品复出品复出口口出口交出口交单单，确，确认认收入：收入：借：应收外汇账款借：应收外汇账款————××外商外商 贷：贷：主营业务收入主营业务收入————进料加工出口销售收入进料加工出口销售收入结转结转成本：成本：借：借：主营业务成本主营业务成本————进料加工出口销售成本进料加工出口销售成本 贷：库存商品贷：库存商品————进料委托加工物资进料委托加工物资4．退．退免税免税（（1 1）确）确认应认应退税退税额额：：借：其他应收款借：其他应收款————应收出口退税应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（（2 2）确）确认应计认应计入出口入出口销销售成本的增售成本的增值值税税额额：：借：主营业务成本借：主营业务成本————进料加工出口销售成本进料加工出口销售成本 贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）进料加工与来料加工的区别进料加工与来料加工的区别1 1、交易双方关系、交易双方关系进料：商品买卖关系进料：商品买卖关系来料：委托加工关系来料：委托加工关系2 2、所有权的归属、所有权的归属进料：归进料方（外贸企业）进料：归进料方（外贸企业）来料：归供料方（外商）来料：归供料方（外商）3 3、原料来源、原料来源进料：自行进口进料：自行进口来料：委托方供料来料：委托方供料4 4、取得利润、取得利润进料：外汇增值进料：外汇增值来料：加工费来料：加工费5 5、产品质量、技术要求、产品质量、技术要求进料：自行决定进料：自行决定来料：供料方决定来料：供料方决定进料加工与来料加工的区别进料加工与来料加工的区别 6责任责任承担承担进料：外贸企业自负盈亏，进口对象与出口对象无进料：外贸企业自负盈亏，进口对象与出口对象无直接关系直接关系来料：供料人就是成品的承受人，我方只收取加工费来料：供料人就是成品的承受人，我方只收取加工费 7会计会计核算核算进料：进料加工企业需要正式核算存货。

进料：进料加工企业需要正式核算存货来料：来料加工不拥有存货的所有权，会计上不需要正来料：来料加工不拥有存货的所有权，会计上不需要正式核算存货式核算存货来料加工业务的核算方式来料加工业务的核算方式来来料料加加工工代理业务形式代理业务形式自营业务形式自营业务形式原辅材料不计价：表外记录（原辅材料不计价：表外记录（外商外商来料、拨出来料、代管物资来料、拨出来料、代管物资））外贸代理企业与加工厂结算外贸代理企业与加工厂结算自属加工厂承办来料加工自属加工厂承办来料加工委托加工厂加工委托加工厂加工作价给加工厂加工作价给加工厂加工外商来料不计价外商来料不计价外商来料计价外商来料计价外商来料计价外商来料计价外商来料不计价外商来料不计价外商来料计价外商来料计价外商来料不计价外商来料不计价主体：加工企业主体：加工企业主体：外贸企业主体：外贸企业核算加工成本核算加工成本核算委托加工成本核算委托加工成本核算作价加工购销成本核算作价加工购销成本不付汇不付汇单单作作价价双双作作价价（一）代理业务形式（一）代理业务形式外贸代理企业不承担合同责任外贸代理企业不承担合同责任材料不对外作价，材料不对外作价，“表外表外”处理（单作价）处理（单作价）外贸代理企业不是主体，外贸代理企业不是主体，代理出口代理出口外贸代理企业向加工企业收取外贸代理企业向加工企业收取代理手续费代理手续费外贸代理企业和加工企业外贸代理企业和加工企业共同共同与外商签订合同与外商签订合同特特点点代代理理业业务务形形式式 （（1 1）收到外商不）收到外商不计计价的原价的原辅辅材料材料时时，通，通过备查账过备查账簿在表外簿在表外记录记录：： 借：外商来料借：外商来料————××材料材料（（2 2）将外商来料）将外商来料拨给拨给加工厂加工厂时时，在表外，在表外记录记录：：借：拨出来料借：拨出来料————××材料材料 贷：外商来料贷：外商来料————××材料材料（（3 3）加工厂交来已加工完的）加工厂交来已加工完的产产品品时时，表外，表外记录记录：：借：代管物资借：代管物资————××材料材料 贷：拨出来料贷：拨出来料————××材料材料 （（4 4））办办理理对对外出口托运外出口托运时时，表外，表外记录记录：： 贷：代管物资贷：代管物资————××材料材料（（5 5）商品出运、向）商品出运、向银银行交行交单单：：借：应收外汇账款借：应收外汇账款————××外商外商 贷：应付账款贷：应付账款————××加工厂加工厂（（6 6）代加工厂支付国外运保）代加工厂支付国外运保费费：：借：应付账款借：应付账款————××加工厂加工厂 贷：银行存款贷：银行存款代理业务形式下的账务处理代理业务形式下的账务处理代代理理业业务务形形式式（（7 7）代加工厂支付各）代加工厂支付各项项国内国内费费用：用：借：应付账款借：应付账款————××加工厂加工厂 贷：银行存款贷：银行存款（（8 8）收到加工工）收到加工工缴费缴费外外汇汇：：借：银行存款借：银行存款 应付账款应付账款————××加工厂（或财务费用加工厂（或财务费用————汇兑差额）汇兑差额） 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款————××外商外商（（9 9）与加工厂）与加工厂结结算并收取加工厂手算并收取加工厂手续费续费：：借：应付账款借：应付账款————××加工厂加工厂 贷：其他业务收入贷：其他业务收入————手续费手续费 银行存款银行存款（（1010）交）交纳纳相关税相关税费费：：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费————应交营业税等应交营业税等（二）自营业务形式（二）自营业务形式外贸企业承担合同责任，自负盈亏外贸企业承担合同责任，自负盈亏外商提供的料件分为不计价与计价方式外商提供的料件分为不计价与计价方式外贸企业向加工厂支付工缴费外贸企业向加工厂支付工缴费外贸企业与外商签订合同外贸企业与外商签订合同特特点点表外处理表外处理（单作价）（单作价）购进处理购进处理（双作价）（双作价）自自营营业务业务形式形式（针对（针对外商外商来料来料可采用可采用计价计价核算核算与与不计价不计价核算核算两种两种方式）方式）自属自属加工厂加工厂承承办办来料来料加工加工（以（以外商外商来料来料不计价不计价核算核算方式方式为例）为例） ① ① 收到外商来料，表外收到外商来料，表外记录记录：： 借：外商来料借：外商来料 ② ② 投料生投料生产产，表外，表外记录记录：：借：拨出来料借：拨出来料 贷：外商来料贷：外商来料③ ③ 加工加工过过程中程中发发生人工生人工费费、制造、制造费费、、辅辅料等：料等：借：生产成本借：生产成本————人工费人工费 ————制造费制造费 ————辅料辅料 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬④ ④ 完工，完工，结转结转制造成本：制造成本：借：库存商品借：库存商品————来料委托加工物资来料委托加工物资 贷：生产成本贷：生产成本————人工人工 ————制造费制造费 ————辅料辅料 ⑤⑤产产品品发发运出口，并向运出口，并向银银行交行交单单，确，确认认加工收入：加工收入：借：应收外汇账款借：应收外汇账款————××外商外商 贷：其他业务收入贷：其他业务收入————来料加工出口销售收入来料加工出口销售收入结转销结转销售成本：售成本：借：其他业务成本借：其他业务成本————来料加工出口销售成本来料加工出口销售成本 贷：库存商品贷：库存商品————来料委托加工物资来料委托加工物资同同时时表外表外记录记录：：贷：拨出来料贷：拨出来料1.外贸企业外贸企业自属加工厂自属加工厂承办来料加工承办来料加工核算加工成本核算加工成本自自营业营业务务形式形式（针对（针对外商来外商来料可采料可采用计价用计价核算与核算与不计价不计价核算两核算两种方式）种方式）委托加委托加工厂加工厂加工工（以外（以外商来料商来料计价核计价核算方式算方式为例）为例）①①收到外商来料，收到外商来料，视视同同进进口，作价入口，作价入库库，但不付，但不付汇汇：：借：原材料借：原材料————来料加工来料加工 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款————××外商外商②②将外商来料将外商来料拨拨付付给给加工厂加工：加工厂加工：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料————来料加工来料加工 ③③收到收到××××加工厂交来的服装，支付加工加工厂交来的服装，支付加工费费：：借：库存商品借：库存商品————来料委托加工物资来料委托加工物资 贷：委托加工物资、贷：委托加工物资、 银行存款银行存款④④商品商品发发运出口，并向运出口，并向银银行交行交单单：：借：应收外汇账款借：应收外汇账款————××外商外商 贷：其他业务收入贷：其他业务收入————来料加工出口销售收入来料加工出口销售收入借：其他业务成本借：其他业务成本————来料加工出口销售成本来料加工出口销售成本 贷：库存商品贷：库存商品————来料委托加工物资来料委托加工物资⑤⑤支付运保支付运保费费：：借：其他业务收入借：其他业务收入————来料加工出口销售收入来料加工出口销售收入 贷：银行存款贷：银行存款⑥⑥收到收到银银行通知，已收行通知，已收汇汇并并结汇结汇: :借：银行存款借：银行存款 应付外汇账款应付外汇账款————××外商外商 财务费用财务费用————汇兑差额汇兑差额 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款————××外商外商2.外贸企业外贸企业委托加工厂委托加工厂加工加工核算委托加工成本核算委托加工成本自自营业营业务务形式形式（针对（针对外商来外商来料可采料可采用计价用计价核算与核算与不计价不计价核算两核算两种方式）种方式）作价作价给给加工厂加工厂加工加工( (以以外商来外商来料料计价核计价核算方式算方式为例）为例）①①收到外商来料：收到外商来料：借：原材料借：原材料————来料加工来料加工 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款————××外商外商②②将外商来料作价将外商来料作价销销售售给给加工厂，收到加工厂，收到货货款：款：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入同同时结转时结转成本：成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料————来料加工来料加工③③收到收到××××加工厂交来的加工厂交来的产产品，支付品，支付货货款：款：借：库存商品借：库存商品————来料委托加工物资来料委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款商品出口交商品出口交单单、支付运保、支付运保费费和收和收汇汇的的账务处账务处理与理与委托加工厂加工方式相同。

委托加工厂加工方式相同3.外贸企业外贸企业作价给加工厂作价给加工厂加工加工核算购销核算购销一 、资料 （1）2014年6月2日，A外贸公司与W外商签订进料加工复出口协议，进口面料500匹，按照银行外汇牌价折算人民币100 000元，款项尚未支付 （2）6月5日，报关进口时，海关按规定减免95%已知关税税率为20%，增值税税率为17%，A公司已将材料验收入库 （3）6月10日，A公司将库存的面料委托B服装厂加工成西服 （4）6月22日，A公司从B服装厂收回西服，并支付加工费30 000元西服已验收入库 （5）6月27日将收回的西服全部复出口给W外商，离岸价折合人民币180 000元A外贸公司结转了西服成本 （6）6月30日，A外贸公司计算应退税款，并将进项税不能退税部分计入出口货物成本假定西服的退税率为13%二、要求 编制相关的会计分录一 、资料 上海服装进出口公司根据合同约定，接受美国芝加哥服装公司来料加工现发生下列有关的经济业务： 1. 1月2日，收到美国芝加哥服装公司发来衣料3000米，每米8美元，计24 000美元，衣料已验收入库，当日美元汇率的中间价为8.28元 2. 1月3日，将3000米衣料全部拨付浦江服装厂加工生产1000套男西服。

3. 1月29日，收到浦江服装厂交来的1000套男西服，每套加工费80元，当即签发转账支票付讫 4. 1月31日，支付国外运费1115美元，保险费85美元，当日美元汇率的中间价为8.28元 5. 2月1日，男西服每套工缴费为15.60美元，向银行交单收取工缴费15600美元，并结转销售成本当日美元汇率的中间价为8.28元 6. 2月15日，收到银行转来收账通知，15600美元已收妥，当日美元汇率的中间价为8.29元二、要求 （一）编制会计分录（原材料不计价）（二）编制会计分录（原材料计价）。