企业经营及营销环节的税收筹划.docx

第五局部企业经营及营销环节的税收筹划企业生产经营及营销环节的税收筹划，需要建立在完全理解企业战略，商业模式，组织架构，生产经 营流程营销策略及信用模式等基础上，需要各方面的综合知识作为储藏，并不能拘泥于纯税收政策或筹 划方法经营和营销环节的筹划，很难有一个特定的模式来借鉴或者参考，每一个筹划都有其独特性本次课 程仅以极具有代表性的案例来揭示生产经营及营销环节的税收筹划)医药行业的两票制医药行业的“两票制”“两票制”就是说药品从生产企业到流通企业开一次发票，流通企业到医疗机构开一次发票目的就 是减少中间环节，降低药价两票制+营改增+流通行业自查等多项政策的综合推进，使以小规模市场代理业务为主的企业无以为继 大批药品配送商倒闭歇业，经济持续下滑，本钱上扬，业务量不断减少使得他们不得不宣布解散化妆品消费税的筹划自2016年10月1日起，化妆品消费税缩围降率《关于调整化妆品消费税政策的通知》（财税［2016） 103号）规定：取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品” 税率由原来30%降为15%高档化妆品标准为：生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10 元/毫升（克）或15元/片（张）及以上。

据此，高档化妆品生产厂家消费税筹划通常有以下思路1 .巧用计量单位财税〔2016） 103号文件规定的计量单位之一为“毫升（克）”,而化妆品因为原料不同，原料密度不 一样，通常1毫升不等于1克，这就为生产企业提供了选择余地，由此而存在筹划空间补充：克和毫升不是一种单位，毫升是体积单位，克是质量单位，质量=体积X密度水的密度是1 克/毫升，所以1毫升水就是1克水假设某化妆品A, 100毫升，重80克，价880元（不含增值税，下同），那么8. 8元/毫升属于普通化妆 品，不征消费税，11元/克属于高档化妆品，应纳消费税，企业可按体积计算单价；某化妆品B, 100毫升, 重120克，价1080元，那么10.8元/毫升属于高档化妆品应纳消费税，9元/克属于普通化妆品不纳消费税， 企业可按重量计算单价2 .边际价格筹划既然高档化妆品是以单价来衡量的，那么，原本略高于标准单价的化妆品不妨主动降价到标准单价以 下，以期税后收益更高假设某高档化妆品C, 100毫升，价1100元，应纳消费税二1100X15%=165 （元），税后收益二1100 — 165 = 935 （元）；假设主动降价为999元，那么变为普通化妆品，不纳消费税，收益更高。

边际价格筹划只能应用于较小的价格幅度范围内根据公式y—15%y=x,当x = 10元/毫升（克）时，y=11.76元/毫升（克）；当x = 15元/片（张）时，y=17.65元/片（张）也就是说，如果高档化妆品单价高于11.76元/毫升（克）或17.65元/片（张），就不宜采用边际价 格筹划的方法3 .设立销售公司消费税通常在生产环节征收（不考虑进口和委托加工情况），非特定产品不在流通环节征收因而最 常见的消费税筹划方法就是生产厂家设立一个独立核算的销售公司，厂家先将产品以较低价格卖给销售公司，再由销售公司以正常价格统一对外销售，即能到达少纳消费税之目的就高档化妆品而言，如果厂家 销售价降到标准单价以下，那么变为普通化妆品，不纳消费税三）免租期的筹划根据《房产税暂行条例》规定，房产税有两种计税方法：经营自用的房屋，房产税依照房产原值一次 减除10%至30%后的余值计算缴纳，税率为1.2%；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据计算缴 纳，税率为12%实务中，商业租赁常常会提供一个免租期，在这个期间免收租金免租期的房产税应如何缴纳呢？《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010） 121 号）规定：“二、关于出租房产免收租金期间房产税问题对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产 原值缴纳房产税。

所谓的免租期实质上只是一个促销经营手段而已，但造成了需按房产原值缴纳房产税有没有筹划可 能呢？举个例子案例：A企业将房产原值1000万元的商业地产出租给B企业，租期为2018年1月1日至2020年12月 31 H,年租金约定为36万元B企业由于装修时间较长，要求A企业给予一定优惠方案一：给予三个月免租期A企业同意免租期免收租金9万元A 企业 2018 年应交房产税= 1000X （1-30%） X 1. 2%+4+27X 12%=2・ 1+3. 24 = 5. 34 （万元）方案二：给予租金折扣A企业给予第一年租金七五折优惠A企业2018年应交房产税= 36X75%X 12%=3. 24 （万元）两种方案下，A企业实际收到租金均为27万元，但方案二节约了免租期房产税因此，企业在经营管理中不能忽视税收因素，应当合理筹划四）经营过程中难以取得发票的税收筹划1 .选择具有当地财政税收返还且对个人独资企业实行核定征收个人所得税政策的地区，注册个体工商 户和个人独资企业2 .对于企'也难以取得发票支出的业务外包给新注册的选择核定征收个人所得税的个人独资企业3 .控制个人独资企业年销售额都在500万元以下，即一直保持小规模增值税纳税人状态。

案例分析西部某园区以增值税、企业所得税地方留存的30%—50%以财政扶持的形式对园区企业进行奖励注册 在该园区的个人独资企业核定应税所得率为10%,征收（核定后所得税税负0.5%—3.1%）个人所得税且 实行注册式，企业不需要改变实际办公地址，享受园区税收优惠政策例如：个人独资企业以年开票500万为例进行税收本钱测算如下：增值税：50000004- （1+3%） X3%= 145631. 07 （元）附加税：5000000+ （1+3%） X3%X （7%+3%+2%） =17475. 73 （元）个人所得税核定征收计算：开票/ （1+3%）义应税所得率（10%） X对应税率一速算扣除数= 5000000 + （1+3%） X 10%X35%-14750= 155152. 91 （元）个人所得税查账征收计算：开票/ （1+3%） X对应税率一速算扣除数= 5000000+ （1+3%） X35%-14750 = 1684279. 13 （元）奖励后的总税负个人所得税核定征收计算的总税负:[145631. 07X （l-50%X30%） +17475. 73+155152. 91] 4-5000000 =5. 93%个人所得税查账征收计算的总税负：(145631. 07X (l-50%X30%) +17475. 73+1684279. 13) 4-5000000 = 36. 51%节税效果：采用核定征收计算个人所得税比采用查账征收计算个人所得税的总税负下降30. 58%。

且核 定后的个人独资企业无需再缴纳个税、无需再找本钱票五)促销活动如何选择合理方式？业务案例某品牌服饰专卖店，春节期间准备开展促销活动，经过各部门商议，最终拟定了三种促销方案1 .销售折扣：即在活动促销期间，所有商品一律打八折，也就是说10000元的商品以8000元的价格销 售(假设商品的进价本钱为6000元，经营本钱500元)，在同一张发票上表达销售折扣2 .销售送券：即在活动促销期间，购物满10000元(假设商品的进价本钱为6000元，经营本钱500元)， 赠送2000元的代金券，在有效期内，持券人可以凭代金券购买专卖店的商品3 .销售送礼：即在活动促销期间，购物满10000元(假设商品的进价本钱为6000元，经营本钱500元)， 赠送一款价格2000元的行礼箱，行礼箱进价本钱1200元纳税情况方案一：销售折扣1 ,应纳增值税=(8000-6000) 4- (1 + 16%) X16%=275. 86 (元)2 .应纳企业所得税=[(8000-6000) + (1 + 16%) -500] X25%=306. 03 (元)3 .公司税后净利=(8000-6000) + (1 + 16%) -500-306. 03 = 918. 11 (元)方案二：销售送券销售送券，等于同销售折扣。

方案三：销售送礼L 销售应纳增值税=(10000-6000) + (1 + 16%) X16%=551.72 (元)4 .赠送应纳增值税=(2000-1200) + (1 + 16%) X 16%= 110. 34 (元)5 .应纳企业所得税=[(10000-6000) + (1 + 16%) -12004- (1 + 16%) -500] X25% = 478. 45 (元) 4.公司税后净利=(10000-6000) + (1 + 16%) -12004- (1 + 16%) -500-478. 45 = 1435. 34 (元) 方案分析通过对以上实施方案的分析，站在公司经营所得的角度来分析，方案三企业实现的税后净利最大当然，如果从营销学的角度，需要考虑消费者的心理、促销政策对销量的影响等综合因素，那又不一 样了由于新《个人所得税法》及《实施条例》于2019年1月1日起全面实施，将工资薪金所得、劳务报酬 所得、稿酬所得和特许权使用费所得合并为“综合所得”，同时“年终奖”的政策还待进一步明确，为了 防止后续政策的影响，仅从股权激励的角度来探讨“企业薪酬激励的税收筹划”股权激励所得的性质判定是：无论其形式如何，均属于该个人因受雇而取得的工资薪金所得。

现行税 收文件在上市公司股权激励的个人所得税处理有着明确的规定，按不同阶段作出规定：授权、行权、分红、 转让，但针对非上市公司股权激励的个人所得税处理并无明确规定企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允 许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票一、授权时员工接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税员工接受可公开交易的股票期权(授权时约定可以转让，且存在公开市场及挂牌价格)，属于员工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所 得，计缴个税；如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时 实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得二、行权时员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收 盘价，下同）的差额，按“工资、薪金所得”适用的规定计缴个人所得税；对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为“工资薪金所 得”征收个人所得税对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按以下公式计算当月 应纳税款：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价一员工取得该股票期权支付的每股 施权价）义股票数量应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税率一速算扣除数）X规定 月份数“规定月份数”，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数, 长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的 商数，对照现行税率表确定。

企业薪酬激励的税收筹划案例：某上市公司2018年11月对中层以上员工2年前授予的股票期权500万股实施行权，行权价每 股6元，当日该公司股票收盘价每股10元；其中高。