内部审计证据准则和工作底.ppt

第三章：内部审计证据准则和工作底稿•第一节：内部审计证据•一、审计证据的概念•二、审计证据的类型•（一）按来源分类•1.内部证据•2.内-外证据•3.外-内证据•4.外部证据（二）按形式分类•1.实物证据•2.书面证据•3.口头证据•4.环境证据（三）按相互关系分类•1.基本证据（基础证据）•2.佐证证据（确证证据、旁证）•3.矛盾证据•（四）按审计证据取得的方式分类•1.现成的证据•2.非现成记录•三、获取审计证据应考虑的因素•（一）不同类型证据相组合的必要性•（二）在选择收集证据的类型时，审计目标起重要的指导作用•（三）风险因素•（四）收集审计证据时要考虑成本效益原则•（五）重要性•1.绝对数 2.占相关账户金额的百分比•3.占利润的百分比 4.占资产的百分比 5.性质四、收集审计证据的方法•1.询问 •2.复算 •3.详细测试 4.观察或检查 5.浏览 6.函证 7.分析性复核•通过分析比较数据间的关系或比率来取证的一种方法通常，审计人员事先确定一个预期数，实施审计后，将得出的审定数与预期数进行对比，以发现异常的变动分析程序可以分为以下几种：•（1）多期比较 （2）预算与实际比较•（３）账户间关系分析（4）与行业指标比较•（5）与经营数据比较 （6）与经济数据比较五、审计证据的特性•（一）充分的证据•尺度：一个谨慎的人能依据该证据得出与审计人员相同的审计证据。

实质上是强调审计证据应具有说服力•（二）有力的证据•（1）具有可靠性•（2）是利用适当审计技术的情况下易于得到的最好的证据•（三）相关的证据•审计人员应按照审计目标的要求，收集能支持审计发现和审计意见、建议相关的证据•（四）有用的证据•有助于帮助组织实现其目标，有助于促使被审计单位管理当局和董事会更好地履行其职责后者对内部审计人员来说显得更加重要•六、审计证据在审计工作中的决定作用•与审计证据质量相关的许多因素会影响到内部审计职业内部审计人员应保持应有的职业谨慎，考虑：•（1）为实现审计目标而实施的审计工作的范围（2）所审计对象的重要程度（3）内部控制的完善有效程度（4）审计的成本与效益•（一）内部审计人员发表不实审计意见的后果•其 工作的可信赖程度、与被审计单位以后的合作以及职业形象都会受到很大的影响•（二）内部审计人员的服务范围有些专业性很强的审计证据应聘请专家来证实•1.“硬数据”的一般概念•指从中得出的审计证据是唯一的审计证据当审计对象是“硬数据”时，评价审计证据的充分适当相对较为容易•2.“软数据”的一般概念•指通过专家帮助得出结论的审计证据内部审•计人员应就“软数据”这一问题与被审计单位达成一致意见。

•3.有目的的行为•管理当局的意图是内部审计人员在审计时必须考虑的一个主要因素•4.不同程度的保证•不需要对全面水平作出保证•（三）对审计工作的监督•对审计证据的计划、获取、分析、解释、记录和报告进行监督，有助于提高审计工作的质量监督必须贯穿从审计计划到审计终结的全过程第二节：内部审计准则•一、国际上的内部审计准则•（一）《内部审计实务标准》•IIA于1978年颁布了第一部《内部审计实务标准》，并于1993年、1999年进行了修订，2003年又对部分条款进行了修改和补充•《内部审计实务标准》的宗旨是：•（1）说明内部审计实务的基本原则•（2）为开展并促进多种不同的、具有增值作用的内部审计活动制定框架•（3）为衡量内部审计行为的标准提供依据•（4）帮助改善机构的运营与工作•《内部审计实务标准》的组成•1.属性标准•说明开展内部审计活动的机构及人员的特点（只有一套）•2.工作标准•描述内部审计活动的性质并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳（只有一套）•3.实施标准（实务公告）•是前两者在特定类型的审计活动中的具体体现如合规性审计、舞弊调查或控制自我评价项目有很多套：每种主要类型的内部审计都有一套实施标准）•（二）内部审计职业道德规范•协会的职业道德规范延展了内部审计的定义，包括两个基本部分•1.与内部审计职业和实务相关的原则•2.描述内部审计师预期行为规范的行为规则。

这些规则有助于将这些原则运用到实践中，目的在于指导内部审计师的行为•二、我国的内部审计准则•（一）中国内部审计准则的制定依据和目标•1.依据《中华人民共和国审计法》、中华人民共和国内部审计条例》及相关法律法规制定2.制定中国内部审计准则的目标•（1）贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国内部审计条例》及相关法律、法规加强内部审计工作，实现内部审计的制度化与规范化•（2）促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，以促进组织的自我完善和发展•（3）明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善经营管理、提高经济效益中的作用•（4）建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则•（二）中国内部审计准则的体系•1.内部审计基本准则•2.内部审计准则公告•3.内部审计指南•前两个是法定要求，内部审计机构和人员在进行内部审计时必须遵守，第三个是对内部审计机构和人员进行内部审计的具体指导，内部审计机构和人员应当参照执行•（三）中国内部审计准则的适用范围•适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程，无论组织是否以盈利为目的，也无论组织的规模大小和法定组织形式如何。

•（四）中国内部审计准则的制定与发布程序•由中国内部审计协会下设的专门委员会——中国内部审计准则委员会制订其程序是：•1.选定项目 2.拟订初稿•3.征求意见 4.修改定稿•由审计署批准发布执行，中国内部审计协会负责修订与解释第三节：内部审计工作底稿•内部审计工作底稿的概念•内部审计工作底稿是审计证据的载体，是指内部审计人员在实施审计程序时所形成的全部审计工作记录和获取的资料它包括审计工作初期的计划和调查记录、审计方案、现场工作结果，以及其他与审计有关的文件•二、审计工作底稿的分类•（一）按基本格式划分•1.表格式工作底稿 2.文字式工作底稿 3.配备插图的工作底稿 4.计算机软件式工作底稿•（二）按反映的具体内容分•1.财务会计审计工作底稿 2.绩效审计工作底稿•3.任期经济责任审计工作底稿•4.基本建设审计工作底稿•5.人力资源和环保审计工作底稿•（三）按结构分类•1.全稿式工作底稿 2.汇总式工作底稿•3.分类式工作底稿 4.子项式工作底稿•5.附件式工作底稿•三审计工作底稿的内容与编制•（一）审计工作底稿的内容•取决于所审查的经营活动、审计的目的和范围、•具体审计测试性质，以及执行该项审计工作的审计人员的偏好。

•《内部审计实务标准》指出：审计工作底稿应记载下述审计过程的各个方面：第一，计划；第二，对内部控制系统的健全性和有效性所进行的检查和评价；第三，所执行的审计程序和所取得的资料以及所得出的结论；第四，审查；第五，报告；第六，后续审计具体包括：•1.计划文件和审计方案•2.控制调查表、流程图、核对清单和记事•3.调查的记录和备忘录•4.组织系统数据，如组织系统图工作描述•5.重要合同和协议的复印件•6.关于经营和财务政策的资料•7.控制系统的评价结果•8.确认和陈述的信件•9.交易事项、处理过程和帐户余额的分析和检查•10.分析程序和结果•11.审计报告和管理层的反应•12.如果记有所得出的审计结论，应附有关审计信息的交流情况（二）审计工作底稿的编制•审计工作底稿的一般编制要求•1.完整性和正确性 2.清晰性和可理解性•3.易读和整洁 4.相关性和详略得当•注意设计及格式•格式包括：索引编号和稿头、时间、地点、审计标识等•三、审计工作底稿的管理•（一）审核•（二）所有权及保管。