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浅析江铃汽车股份有限公司研发费用会计处理方式【摘要】《企业会计准则第6号一无形资产》和《企业所得税法实施 条例》都制定了相关政策鼓励企业研发创新，但同一个企业，研发支出的 不同处理方式，可能会带来当期会计利润和所得税的巨大差异文章以江 铃汽车股份有限公司为案例，分析了其研发支出的会计处理方式关键词】研发会计 税法资本化费用化 江铃汽车一、我国研发支出处理方式的有关规定当今，科学技术是引领时代发展的中流砥柱上至国家，下至企业， 谁掌握了先进的科学技术，谁就有了强盛的底气，谁走在科技创新的前沿, 谁就占据了发展的先机因此，各国都大力鼓励企业研发创新我国财政 部颁布的《企业会计准则第6号一无形资产》中提到，企业内部研发项目 开发阶段的支出，在满足一定条件下，可以确认为无形资产2008年1月 1 H起施行的《企业所得税法实施条例》第九十五条规定：“企业所得税法 第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技 术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益 的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成木的150%摊销”。

按照税法的相关规定，假设当期开发阶段的支出总额为100刀元，如 果不满足资本化条件，全部计入当期损益，可以在纳税申报前抵扣50万 元，即享受50万元的税收优惠如果满足资本化条件，则转入无形资产 的部分为150万，以十年为期限，每年摊销15万元十年总共享受税收 优惠同样为50万元也就是说，如果不计较货币的时间价值，享受到的 税收优惠是一样的，但对研发支出不同的会计处理方式，可能会带來当期 利润带来较大差界二、江铃汽车股份有限公司研发的简单分析（一）江铃汽车概况江铃汽车股份有限公司（以下简称“江铃汽车”）主营业务范围是： 生产和销售轻型商用车以及相关的零部件江铃汽车由1968年成立的江 西汽车制造厂发展而来，是一家深耕细分领域的商用车公司，在欧系轻客、 中高端轻卡和皮卡等领域都处于行业领先的位置江铃上世纪八I-年代在 中国率先引进国际上最新的卡车技术制造五十铃轻卡，成为中国主要的轻 型卡车制造商公司1993年11月在深圳证券交易所上市，1995年通过 ADRS引入美国福特汽车作为战略合作伙伴江铃汽车在轻客、中高端轻卡 和皮卡等领域都处于行业领先的位置，2013年公司销售量为23万辆，同 比增长了 15%左右,相对2008年的9. 5万辆增长了 1倍多。

从产品的分类 来看，全顺轻客产品占到总销量的30%左右，且近几年来一直保持稳定； 而轻卡、皮卡和驭胜SUV的销量整体来看在35%左右，轻卡的占比已经由 2008年的40%多下降到了目前的35%不到，而皮卡和驭胜SUV的销量占比 正在逐渐提升江铃汽车战略定位于生产和销售中高端的轻型车制造商， 在各自的细分市场都属于差异化特征明显的中高端产詁，处于领先地位， 竞争力突出江铃汽车2007-2013年的年度报告显示，其营业收入分别为84. 56亿 元、85.87 亿元、104. 33 亿元、157.68 亿元、174. 57 亿元、174. 75 亿元、 208. 90亿元，归属于上市公司的净利润分别为7. 59亿元、7. 84亿元、10. 56 亿元、17.12亿元、1& 71亿元、15.17亿元、16.98亿元，基本呈逐年上 升趋势根据国家相关政策规定，江铃汽车这七年的所得税率分别为15%, 18%, 20%, 22%, 24%, 24%, 25%公司资产负债率数年来保持相对平稳，且一直优于行业平均值，显示 出公司长期偿债能力较强，具有较强的承债能力流动比率和速动比率相 对平稳略有增减，显示公司变现能力较好，短期偿债能力较强。

其应收账 款周转率和存货周转率保持相对稳定，说明公司在资产管理方面的效率控 制能力较强，应收帐款、存货的占用水平较低，变现能力较强二）江铃汽车研发状况、处理方式及分析江铃汽车2007-2013年的研发费用分别为2. 60亿元、2. 75亿元、3. 09 亿元、5. 54亿元、6.11亿元、8. 58亿元、11.88亿元，均全部计入当期 损益江铃汽车年报显示，近几年来均有研发成功的项目，例如2008年年 报中披露了 “发动机V348"已成功研发并投入市场；2009年年报中提到 “JX4D24发动机”项冃已完成，且“JX4D24项冃将会提高公司发动机制 造产能及能力，机加工主要的PUMA发动机零件，生产出能满足将來排放 法规要求的发动机”2010年年报显示"V348 2010款”已完成，也就是 说，根据会计准则的规定，江铃汽车这几年的研发支出资本化金额不应全 部为0.江铃汽车2007年-2013年的研发支出分别占销售收入的2. 84%. 2.82%、2.99%、3.51%、3.5%、4.91%、5. 69%,分别占营业利润的 30.34%、 37.26%、25%、27.14%、32. 66%、56. 56%、69.96%。

若假定公司将研发费 用全部资本化，则近年來营业利润会有较大幅度增加，同时税收成本也会 有较大增加江铃汽车对研发费用全部计入当期损益可能有如下原因：（1） 研究阶段和开发阶段分界的难度会计准则规定，研究阶段的 费用都归入当期损益，只有满足一定条件的开发阶段的费用方能划分为资 产，但在实务操作中存在肴难度，企业进行研发是一个复杂的过程，哪部 分的投入划分为研发阶段，哪部分的支出归属于开发阶段，靠财务人员是 无法独立划分的而通常企业里面财务部门和研发部门、销售部门沟通较 少，无法对能够确认为无形资产的五个条件作出独立判断，而且汽车行业 研发周期一般较长，且竞争激烈，新产品只有推出一段时间后才能判断是 否能够得到市场的认可因此，江铃汽车有可能出于谨慎性原则，偏于保 守的会计政策，对一部分满足资本化条件的开发费用也计入了当期损益2） 公司在年度所得税税前加计扣除，可以节约税收成木如果不 考虑货币的时间价值，企业开发阶段的支出，计入费用化的部分，在发生 的当年就能一次性享受到税收优惠政策，计入资本化的部分，虽然也能享 受到税收优惠，且税前加计扣除金额等同于费用化，但需要不少于十年的 时间一方面，双鸟在林不如一鸟在手，另一方面，当期少支付的所得税 从某种程度上可以视为企业获得的无息贷款。

因此，江铃汽车有动机更倾 向于将开发支出费用化三、结论 公司一旦研发成功，一项无形资产往往会带来巨大的市场效益，使公 司的软件和硬件都有飞跃性的提高，这表现在生产成木的降低、边际收益 的提高、新产品的研发筹筹效益，使公司在竞争中占据有力的市场地位进行研发投入有利于提高公司自主创新能力，培养其核心竞争力江铃汽 车近年来研发支出逐年增加，同时营业收入也随之逐年增加，江铃汽车研 发投资已经H益成为创新能力提升的源泉预计未来几年，随着新产品的 推向市场，江铃汽车的盈利能力会进一步增强2015年，自主研发的紧凑 型SUV S330和福特大尺寸7座SUV Everest有望上市将构成公司全新的 SUV产品系列，成为公司未來重要的利润来源但与此同时，由于研发支 出数额较大，江铃汽车研发支出不同的处理方式，带来了当期会计利润和 所得税的巨大差异参考文献：[1]财政部•企业会计准则一一无形资产[J]・北京：中国财政经济出版社，2006.。