财务报告报表及附注的编制-新三板.pdf

20162016年半年度报告财务年半年度报告财务报表及报表及 附注的附注的编制编制目录目录一．一．总体要求总体要求二．二．财务财务报表及附注编制报表及附注编制注意事项注意事项三．三．重要重要事项事项3（一）规则体系（一）规则体系《《非上市公众公司监督管理办法非上市公众公司监督管理办法》》《《全国中小企业股份转让系统业务规则全国中小企业股份转让系统业务规则 （试行）（试行）》》《《全国中小企业股份转让系统挂牌公司全国中小企业股份转让系统挂牌公司 信息披露细则（试行）信息披露细则（试行）》》《《全国中小企业股份转让系统挂牌公司全国中小企业股份转让系统挂牌公司 半年度报告内容与格式指引（试行）半年度报告内容与格式指引（试行）》》《《公开发行证券的公司信息披露编报规公开发行证券的公司信息披露编报规 则第则第1515号号————财务报告的一般规定财务报告的一般规定》》4（二）一般要求（二）一般要求 挂牌公司应当在每个会计年度上半年结束之日起2个月内编制并披露半年报，其中财务会计报告可以不经过审计，如有特殊原因需审计，应当经具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计； 如果在规定时间内，挂牌公司无法披露半年报，应当向全国股转系统申请暂停转让，直至按规定披露后恢复转让； 如果自期满之日起2个月内仍未披露半年报，全国股转系统公司将终止其股票挂牌； 挂牌公司董事、监事、高级管理人员应当对半年报内容的真实性、准确性和完整性负责； 主办券商应当对挂牌公司半年报内容进行事前审查。

5（二）一般要求（二）一般要求 《半年报内容与格式指引》是对挂牌公司半年度报告信息披露的最低要求；凡公司认为对投资者决策有重大影响的信息，不论本指引是否有明确规定，公司均应披露； 由于国家机密、商业秘密等特殊原因导致规定的某些信息不便披露的，挂牌公司可向全国股份转让系统公司申请豁免，经过全国股转公司同意后，可不予披露； 财务报表及附注中所涉及信息须与已披露年报、半年报以及公开转让说明书信息一致其中，资产负债表期初对比数为上年末数据，利润资产负债表期初对比数为上年末数据，利润表、现金流量表为上年度半年报数据表、现金流量表为上年度半年报数据6（二）一般要求（二）一般要求 财务信息包括财务报表和附注，如未经审计，挂牌公司应当注明“未经审计”字样，若经审计，挂牌公司应当披露审计报告正文； 财务报表包括比较式资产负债表、利润表和现金流量表编制合并报表的公司，除提供合并财务报表外，还应该提供母公司财务报表；表内主要报表项目应标有注释编号，并与财务报表注释编号一致；目录目录一．一．总体要求总体要求二．二．财务报表编制注意事项财务报表编制注意事项三．三．重要事项重要事项8（一）会计政策和会计估计（一）会计政策和会计估计 挂牌公司应当财务报表附注中披露，半年度报告所采用的会计政策与与上年度财务报表是否一致； 会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法追溯调整的，应当说明原因； 半年度报告所采用的会计估计与上年度财务报表是否一致； 会计估计发生变更的，应当说明会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因； 会计估计变更的决策程序及适用时点； 会计估计变更日不得早于董事会审议日或股东大会审议日（如需提交股东大会审议）9（二）前期差错更正（二）前期差错更正 正确区分会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正； 是否存在前期差错更正。

若存在前期差错更正，应当说明前期差错的性质及其更正金额； 无法追溯调整的，应当说明原因； 部分挂牌公司在进行前期差错更正时，没有具体描述该差错对具体科目的影响10（三）关于合并范围（三）关于合并范围 挂牌公司应当说明合并财务报表的合并范围是否发生变化； 若发生变化，应当说明变化的原因； 合并范围、合并日、出售日的确定是否合理，并说明原因； 并购重组中涉及或有对价的，关注或有对价的会计处理原则等11（四）关于研发费用资本化的时点和条件（四）关于研发费用资本化的时点和条件 研发费用资本化的会计政策：× 未结合自身业务特点披露研究费用和开发费用划分的标准× 未结合自身研发业务特征披露开发阶段支出资本化的具体时点和条件× 通过将不符合资本化条件的开发阶段支出进行资本化的会计处理，以 达到调节利润的目的案例案例：某挂牌公司在2010年至2012年期间，为了达到盈利的目的，将部 分不符合《企业会计准则》规定的资本化条件的开发阶段支出进行资本 化的账务处理，导致财务报告存在虚假记载12（五）财务报表存在虚假陈述（五）财务报表存在虚假陈述1 1、、减值准备计提不充分减值准备计提不充分案例1：某挂牌公司应收账款坏账准备计提不充分，导致2013年年报、2014年半年报中利润总额分别多计1,716万元、2,645万元；该公司全资子公司存货减值准备计提不充分，导致2014年年报利润总额多计1,384万元；该公司未充分披露其与某财务公司之间发生的关联存、贷款业务的相关信息。

挂牌公司被责令改正，并处以40万元罚款相关责任人分别给予警告及3万到5万元罚款2 2、、少计收入和利润少计收入和利润案例2：某科技公司2014年年报中存在虚假陈述，包括少计收入356万，少计利润306万，主要客户信息披露不真实等信息披露违法违规问题挂牌公司被责令改正，给予警告，并处以30万元罚款两名责任人分别给予警告，并处以3万元和5万元罚款13（六）财务报表项目编制注意事项（六）财务报表项目编制注意事项 注意事项： 若未发生会计政策变更、前期差错更正或者同一控制下合并等事项，则报表项目期初余额期初余额=年报期末余额年报期末余额，上期金额上期金额=去年同期半年报本期去年同期半年报本期金额金额 案例：案例：某挂牌公司期初余额与上年度报告几乎全部不一致，但年报中未进行任何原因披露，已要求其解释 报表中的合计项、总计项需填列数据，且数据加计一致•案例案例：漏填“归属于母公司所有者权益合计”14（六）（六）财务财务报表项目编制注意事项（续）报表项目编制注意事项（续） 年报审核中易漏填的报表项目-利润表项目15（六）财务报表项目编制注意事项（续）（六）财务报表项目编制注意事项（续） 财务报表错误举例—数据漏填16（六）财务报表项目编制注意事项（续）（六）财务报表项目编制注意事项（续）财务报表错误项目举例-报表与附注注释不一致17（七）财务报表附注项目编制注意事项举例（七）财务报表附注项目编制注意事项举例 报表项目注释应当参照《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（2014年修订）的规定编制。

 编制合并财务报表的公司，应对合并财务报表项目进行注释，并对母公司财务报表的主要项目进行注释 格式、页码、最终版本181、货币资金项 目 期末余额 期初余额 库存现金 银行存款 其他货币资金 合 计 其中：存放在境外的款项总额 注意事项注意事项：现金流量表中期末现金及现金等价物余额与货币资金附 注余额一致性；若货币资金中存在票据保证金或者其他被抵押质押 的情况，在编制现金流量表时一般不列为现金及现金等价物，需要 从“期末现金及现金等价物余额” 中剔除191、货币资金（续） 《《企业会计企业会计准则讲解准则讲解—现金流量表现金流量表》》：：现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金现金及现金等价物的确定标准：及现金等价物的确定标准：公司以库存现金以及可以随时用于支付的存款作为现金；以持有的期限短（一般是指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资作为现金等价物 可能存在货币资金所有权受限，不列为现金及现金等价物的情况举例 银行账户被司法冻结 保证金（票据、工程等） 其他（不能随时动用的）201、货币资金（续）• 受限货币资金与现金流量表编制举例受限货币资金与现金流量表编制举例-票据保证金票据保证金注：注：上述现金流量 表中期末现金及现 金等价物与财务报 表-货币资金存在差 额54,100,000.00元 ，原因为存在票据 保证金。

212、应收账款21222、应收账款（续） 注意事项注意事项：：  （1）应收账款坏账计提比例是否合理；  （2）单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项：单项计提的原 因是否合理；  （3）组合中，按账龄分析法计提坏账准备的应收账款：注意账龄逻 辑与上年度一致，若不一致，需说明原因；  （（4 4）坏账准备的转回和转销）坏账准备的转回和转销：本期计提、收回或转回的坏账准备金 额本期坏账准备收回或转回金额重要的，应披露转回原因、收回方 式、确定原坏账准备计提比例的依据及其合理性； 本期实际核销的应 收款项金额对于其中重要的应收款项，应逐项披露款项性质、核销 原因、履行的核销程序及核销金额实际核销的款项由关联交易产生 的，应单独披露；  （（5 5）按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况：披露的客户）按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况：披露的客户 属于关联方的，需要与“关联方及关联交易”部分属于关联方的，需要与“关联方及关联交易”部分 中披露一致中披露一致22233、预付账款•根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的 一般规定（2014年修订）》，按账龄区间列示预付款项期初余额、期 末余额及各账龄区间预付款项余额占预付款项余额合计数的比例。

账 龄超过1年且金额重要的预付款项，应说明未及时结算的原因23注意事项：注意事项：账龄超过1年且金额重要的预付款项，应说明未及 时结算的原因考虑是否存在减值243、预付账款（续）财务报表列报财务报表列报--预付账款中的工程设备款等预付账款中的工程设备款等—其他非流动资产其他非流动资产254、其他应收款25264、其他应收款（续）注意事项注意事项：：  （1）其他应收账款坏账计提比例是否合理；  （2）单项金额重大并单独计提坏账准备的其他应收款： 单项计提的原因是否合理；  （3）组合中，按账龄分析法计提坏账准备的其他应收款 ：注意账龄逻辑与上年度一致，若不一致，需说明原因  （（4 4）必须要披露“按欠款方归集的期末余额前五名的其）必须要披露“按欠款方归集的期末余额前五名的其 他应收款情况”，不可以汇总披露，不可以以第一名、第他应收款情况”，不可以汇总披露，不可以以第一名、第 二名等代替，必须写明是否存在关联关系注意与“关联二名等代替，必须写明是否存在关联关系注意与“关联 方及关联交易”部分中披露一致方及关联交易”部分中披露一致26275、存货15号文编报要求：按存货类别列示存货期初余额、期末余 额，以及对应的跌价准备的期初余额、期末余额及本期计 提、转回或转销金额。

披露披露确定可变现净值的具体依据及确定可变现净值的具体依据及 本期转回或转销存货跌价本期转回或转销存货跌价准备准备的原因披露存货期末余额 中含有的借款费用资本化金额存货期末余额中含有建造 合同形成的已完工未结算资产的，应汇总披露累计已发生 成本、累计已确认毛利、预计损失、已办理结算的金额285、存货（续）28注意注意事项事项：存货 跌价准备计提是 否充分，发出商 品的结算周期是 否合理，存货跌 价准备的转销和 转回是否正确296、其他流动资产29注意事项：注意事项： （1）按项目明细列示其他流动资产期初期末余额； （2）若存在待抵扣增值税进项税导致的应交增值税借方余额 建议列报 为“其他流动资产”依据《上市公司执行企业会计准则案例解析》 第十章财务报表列报） （3）预缴的企业所得税等，列报为其他流动资产依据：《企业会 计准则第 18 号——所得税》第十条 企业应当将当期和以前期间应交 未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认 为资产307、投资性房地产、固定资产30注意事项：注意事项： （1）各明细项目。