控股合并会计处理 同一控制下控股合并合并日会计处理探析.docx

控股合并会计处理 同一控制下控股合并合并日会计处理探析 　　摘　要 多年来，中国资本市场上的企业合并业务越来越频繁，怎样对企业的合并业务进行会计处理也逐步成为理论界和实务界共同关注的话题《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分为新设合并、吸收合并和控股合并三种类型，在控股合并方法下又分为同一控制和非同一控制下的会计处理其中，同一控制下控股合并合并日的会计处理较难了解，文章从实践中总结出一个较易了解且便于利用的方法，并就该方法进行论述　　关键词 同一控制； 控股合并； 合并日　　同一控制下的控股合并中，合并方在合并日的会计处理包括两方面：一是合并方因该合并事项对被合并方形成的长久股权投资确实认和计量问题；二是合并日合并报表的编制　　以支付现金、非现金资产方法进行控股合并的会计处理较为简单，因此在此本文只讨论以发行股票方法实现控股合并的情况　　例1：H、N分别为A企业控制下的两家子企业，H企业于2021年3月1日以发行股票的方法自母企业A处取得100%的股权，合并后N企业仍维持其独立法人资格继续经营合并日H企业和N企业的简略资产负债表如表1　　假定H企业发行70万股股票作为合并对价取得了N企业100%的股权；　　假定H企业发行90万股股票作为合并对价取得了N企业100%的股权。

　　试确定H企业在2021年3月1日的会计处理　　分析：　　该项合并能够看作是H企业在资本市场上发行70万股股票交换得到N企业全部的股票因为N企业股票的账面价值为72万元，所以H企业发行股票的“资本公积——资本溢价”应该为2万元　　因为H企业取得了N企业100%的控股权，所以，N企业的留存收益24万元也应并入H企业的报表中　　H企业合并日应做的会计分录为：　　借：长久股权投资 96万元　　贷：股本 70万元　　资本公积 2万元　　留存收益 24万元　　H企业对N企业实现控股合并后，H企业还应编制合并日的合并报表因为合并报表要反应集团整体的财务情况、经营结果和现金流量，而H企业对N企业的投资属于内部事项，所以应将该投资事项给予抵销　　借：股本 45万元　　资本公积 27万元　　留存收益 24万元　　贷：长久股权投资 96万元　　沿用上述思绪，该情况可视为H企业在资本市场上发行了90万股股票交换得到N企业全部的股票所以，H企业发行股票的面值90万元和N企业股票的账面价值72万元之间有了18万元的差额　　依据企业合并准则的要求，18万元的差额应先冲减资本公积，不够的再冲减留存收益因为H企业账面上的资本公积只有15万元，所以，仍需继续冲减留存收益3万元。

　　因为H企业取得了N企业100%的控股权，所以，N企业的留存收益24万元也应并入H企业的报表中　　H企业合并日应做的会计分录为：　　借：长久股权投资 96万元　　资本公积 15万元　　留存收益 3万元　　贷：股本 90万元　　留存收益 24万元　　经过整理：　　借：长久股权投资 96万元　　资本公积 15万元　　贷：股本 90万元　　留存收益 21万元　　同时，H企业应编制抵销分录：　　借：股本 45万元　　资本公积 27万元　　留存收益 24万元　　贷：长久股权投资 96万元　　经过上述分析，我们能够总结出同一控制下控股合并合并日的会计处理程序：　　1.在借方统计母企业的长久股权投资，金额为：被并方净资产账面价值×母企业的控股百分比；　　2.比较合并对价和被并方股票的账面价值×母企业的控股百分比，其差额应调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，对应调整留存收益；　　3.统计被并方的留存收益，金额为：被并方留存收益×母企业的控股百分比；　　4.整理会计分录；　　5.编制抵销分录　　根据上述思绪，我们能够继续探讨非全资子企业下的会计处理　　例2：沿用例1的资料，不过H企业仅取得N企业70%的控制权。

　　假定H企业发行50万股股票作为合并对价取得了N企业70%的股权；　　假定H企业发行70万股股票作为合并对价取得了N企业70%的股权　　分析：　　确定H企业的长久股权投资万元　　H企业以50万的股票换得N企业70%股票的账面价值，中间的差额万元应增加资本公积　　因为H企业取得了N企业70%的控股权，所以，N企业的留存收益万元也应并入H企业的报表中　　H企业合并日应做的会计分录为：　　借：长久股权投资 万元　　贷：股本 50万元　　资本公积 万元　　留存收益 万元　　H企业还应编制抵销分录：　　借：股本 45万元　　资本公积 27万元　　留存收益 24万元　　贷：长久股权投资 万元　　少数股东权益 万元　　确定H企业的长久股权投资万元　　H企业以70万的股票换得N企业70%股票的账面价值，中间的差额万元应先冲资本公积15万元，再冲留存收益万元　　因为H企业取得了N企业70%的控股权，所以，N企业的留存收益万元也应并入H企业的报表中　　H企业合并日应做的会计分录为：　　借：长久股权投资 万元　　资本公积 15万元　　留存收益 万元　　贷：股本 70万元　　留存收益 万元　　经过整理：　　借：长久股权投资 万元　　资本公积 15万元　　贷：股本 70万元　　留存收益 万元　　H企业还应编制抵销分录：　　借：股本 45万元　　资本公积 27万元　　留存收益 24万元　　贷：长久股权投资 万元　　少数股东权益 万元　　显而易见，本文的会计处理方法比2021年度注册会计师全国统一考试教导教材第448页的会计处理更为简单易懂。