2016年初级会计职称《初级会计实务》考点解析【汇总】.pdf

20162016 年初级会计职称初级会计实务考点解析【汇总】年初级会计职称初级会计实务考点解析【汇总】第三章所有者权益第三章所有者权益第三节留存收益第三节留存收益【内容导航】：【内容导航】：(一)留存收益概述 (二)留存收益的账务处理【知识点】：【知识点】：留存收益一、留存收益概述一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等二、留存收益的账务处理二、留存收益的账务处理 1.利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积;提取任意盈余公积;向投资者分配利润企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或来弥补亏损)在“利润分配”科目下应设置：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“未分配利润”等明细科目。

年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配1未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润金额;如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损金额对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过 5 年，超过 5 年的可以用税后利润弥补，同时也可以用盈余公积弥补2.盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润(减弥补以前年度亏损后的金额，下同)中提取公司制企业任意盈余公积可按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据类似权力机构批准提取任意盈余公积第四章第四章第四章收入第四章收入第二节提供劳务收入第二节提供劳务收入【内容导航】：【内容导航】：(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务【知识点】：【知识点】：在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;同时，按提供劳务所发生的相关支出，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。

对于持续一段时间但在同一会计期内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目2第四章收入第四章收入第三节让渡资产使用权收入第三节让渡资产使用权收入【内容导航】：【内容导航】：(一)让渡资产使用权的收入的确认和计量 (二)让渡资产使用权的收入的账务处理【知识点】：【知识点】：让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入这里主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算一一)让渡资产使用权的收入的确认和计量让渡资产使用权的收入的确认和计量 1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入二二)让渡资产使用权的收入的账务处理让渡资产使用权的收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理;让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理;涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理1.1.出租包装物出租包装物取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入摊销时：借：其他业务成本贷：周转材料32.2.出租固定资产出租固定资产取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提折旧：借：其他业务成本贷：累计折旧3.3.投资性房地产投资性房地产 (1)采用成本模式后续计量取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提折旧：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧 (2)采用公允价值模式后续计量取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入公允价值变动借：投资性房地产贷：公允价值变动损益(或反分录)4.4.出租无形资产出租无形资产(转让使用权转让使用权)取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提摊销时：借：其他业务成本贷：累计摊销第五章第五章第五章费用第五章费用第二节营业税金及附加第二节营业税金及附加【内容导航】：【内容导航】：4 (一)计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等 (二)期末结转到本年利润【知识点】：【知识点】：营业税金及附加营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

企业应通过“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、城镇土地使用税在“营业税金及附加”科目核算一)计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等借：营业税金及附加贷：应交税费 (二)期末结转到本年利润借：本年利润贷：营业税金及附加第五章费用第五章费用第三节期间费用第三节期间费用【内容导航】：【内容导航】：(一)期间费用的概述 (二)期间费用的账务处理【知识点】：【知识点】：期间费用一、期间费用的概述一、期间费用的概述期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用期间费用包含以下两种情况：一是企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，5计入当期损益二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出之所以不计入一定的成本核算对象，主要是因为期间费用是为组织和管理企业整个经营活动所发生的费用，与可以确定一定成本核算对象的材料采购、产成品生产等支出没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。

二、期间费用的账务处理二、期间费用的账务处理期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用一一)销售费用销售费用销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本销售的产品的成本属于“主营业务成本”，提供劳务所发生的成本属于“劳务成本”企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况二二)管理费用管理费用管理费用是企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房6产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况三三)财务费用财务费用财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况第六章第六章第六章利润第六章利润第一节营业外收支第一节营业外收支【内容导航】：【内容导航】：(一)营业外收入的核算内容 (二)营业外收入的账务处理【知识点】：【知识点】：营业外收入营业外收入(一一)营业外收入的核算内容营业外收入的核算内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项得利营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价7收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益;无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益捐赠利得，是企业接受捐赠产生的利得二二)营业外收入的账务处理营业外收入的账务处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况该科目可按营业外收入项目进行明细核算政府补助利得分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助与资产相关的政府补助是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记本科目与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，或通过“递延收益”科目分期计人当期损益。

内容导航】：【内容导航】：(一)营业外支出核算的内容 (二)营业外支出的账务处理【章节关系】：【章节关系】：初级会计实务第六章利润第一节营业外收支【知识点】：【知识点】：营业外支出营业外支出营业外支出是指企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失，借记“营8业外支出”科目(处置固定资产净损失)，贷记“固定资产清理”科目企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏，借记“营业外支出”科目(固定资产盘亏)，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目一一)营业外支出核算的内容营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏(固定资产)损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出非常损失，是指企业对于因客观因素(如自然灾害)造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失二)营业外支出的账务处理 1.企业确认处置非流动资产损失时，借记“。