全面推开营改增试点培训课件.ppt

2022/7/10营改增业务培训营改增业务培训重庆市国家税务局2022/7/10主主 要要 内内 容容改革背景改革背景改革思路改革思路改革方案改革方案主要规定主要规定4123重庆市国家税务局1 1Part One改革背景营改增概述营改增概述重庆市国家税务局一、营业税对纳税人从事经营活动的营业额（销售额）营业额（销售额）进行征税西周商税，汉朝商贾缗钱，唐朝牙税，明朝门摊课钞，清朝铺间房税、当税、厘金；民国初期，引入“营业税”名称，国民政府时期，实行“裁厘加税”改革1950年，设立营业税，1994年确定为主体税种甲将100万元商品房卖给乙，以总价100万元的5%征收营业税5万元；乙将此房以110万元卖给丙，按照总价110万元的5%，再征收5.5万元的营业税改革背景改革背景重庆市国家税务局二、增值税1917年，托马斯亚当斯最早提出增值税概念，1954 年法国率先推行增值税制度是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些国家和地区也被称为商品和服务税OECD（国际经合组织）：增值税是对最终消费所征收的宽税基税收纳税人与负税人不一致纳税人所处的地位和作用）改革背景改革背景重庆市国家税务局二、增值税增值税制度国外主要模式：欧洲模式（普遍征收、税率档次较少、进项税额扣除充分、出口统一适用零税率、基本制度统一、具体处理上存在国别差异）新西兰模式（普遍征收、单一税率（12.5%）、进项税额扣除充分、出口统一适用零税率、极少的减免，“完美”的增值税）日本模式（普遍征收、单一税率（5%）、进项税额扣除充分、账簿法（实耗法）我国增值税模式？我国增值税模式？改革背景改革背景重庆市国家税务局二、增值税增值税在我国的发展：1980年前后，我国开始引入增值税，在柳州、长沙、襄樊、上海等城市，对机器机械和农业机具两个行业进行试点。

1982年，财政部制定增值税暂行办法，对前期试点两个行业的产品以及电风扇、缝纫机、自行车三项产品在全国范围内实行增值税1984年，我国工商税制全面改革，国务院发布增值税条例（草案），增值税正式成为我国税制体系中的一个独立税种1994年，我国实行分税制改革，国务院发布增值税暂行条例，财政部发布实施细则，全面引入增值税，实现对货物普遍征收增值税，并与对大部分服务征收的营业税相配合，构成我国流转税新体系2004年，开始增值税转型试点，并于2009年在全国范围内推开，将机器设备纳入增值税抵扣范围改革背景改革背景重庆市国家税务局营改增之前征收范围营改增之前征收范围重庆市国家税务局增值税是我国的第一大税种增值税是我国的第一大税种2015年，增值税净收入3.02万亿；2015年，营业税收入1.93万亿；增值税和营业税合计占税收总收入的40%增值税24%营业税15%其他60%20152015年增值税和营业税税收年增值税和营业税税收重庆市国家税务局三、营业税改征增值税的必要性u三次产业之间的税制不统一 l营业税存在“阶梯式”重复征税问题，环节越多税负越重l服务贸易出口无法实现退税l在营业税内部重复征税基础上叠加了跨税种的重复征税。

l增值税抵扣链条不完整改革背景改革背景重庆市国家税务局三、营业税改征增值税的必要性u影响经济发展l影响了市场主体经济行为的选择，制约了三次产业之间专业化分工和协作的发展l影响了经济结构优化升级，客观上产生了鼓励制造业、限制服务业的结果l影响了我国国际竞争力，导致无论是货物出口还是劳务出口，均难以实现以不含税价格进入国际市场l影响了税收负担的合理安排，造成商品和服务消费的名义税负与实际税负脱节改革背景改革背景重庆市国家税务局2 2Part Two改革思路营改增概述营改增概述重庆市国家税务局改革思路改革思路一、改革方向一、改革方向党的十八大决定提出要形成有利于结构优化、社会公平的税收制度党的十八届三中全会决定提出“改革税制、稳定税负”、“逐步提高直接税比重”、“推进增值税改革，适当简化税率”推进增值税制度改革，扩大征税范围、简化税率、规范优惠政策，增强增值税中性，发挥增值税制度优势，与国际税制接轨提高增值税法律级次，实现增值税立法2022/7/10重庆市国家税务局二、营改增前期试点情况在部分行业、部分地区试点第一阶段选择部分行业在全国范围试点第二阶段完成所有行业的营改增试点第三阶段改革思路改革思路重庆市国家税务局2012年1月在上海启动试点试点行业为“1+6”行业2012年9月试点地区扩大到北京、江苏等12省市试点在全国推开试点行业扩大为“1+7”行业2013年8月2014年1月铁路运输和邮政业纳入试点电信业纳入试点2014年6月改革思路改革思路重庆市国家税务局改革思路改革思路三、前期试点成效（全国）三、前期试点成效（全国）试点平稳，成效显著试点平稳，成效显著从制度上缓解了重复征税促进了社会分工协作支持了服务业发展和制造业转型升级提升了货物贸易和服务贸易出口竞争力降负让利，促进发展降负让利，促进发展截至2015年底，营改增累计减税6412亿元试点行业税负整体下降32%，约97%的试点纳税人实现税负下降或持平小规模纳税人全部实现税负下降2022/7/10重庆市国家税务局改革思路改革思路四四、重庆市营改增试点成效2022/7/109.3万户试点纳税人试点近3年来，纳税人增长232%，月均新增2000余户。

98亿元减税规模试点近三年减税98亿元，试点纳税人减税面超过98%，改革红利持续释放重庆市国家税务局3 3Part Three改革方案重庆市国家税务局改革方案改革方案一、改革之路充满挑战一、改革之路充满挑战牵涉面广，1100万户纳税人，营业税占原营业税总收入80%；重庆市54.7万户纳税人，2015年缴纳营业税469亿元；“难啃的硬骨头”建筑安装业：流动性强，跨区域经营项目多，承租承包环节多，管理较为粗放生活服务业：生产经营十分分散，税源分布很广，规模小又直接面对最终消费者金融业：金融产品复杂且金融创新层出不穷，内部系统较多，交易迅速，世界性难题房地产业：涉及面广，涵盖销售、使用、租赁等多个环节，关系到国民经济各个行业，利益调整影响深远，征管制度复杂天时地利人和深层次利益调整2022/7/10重庆市国家税务局改革方案改革方案二、改革内容二、改革内容 （“双扩双扩”）将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，全面实现向消费型增值税的转型2022/7/10重庆市国家税务局4 4Part Three主要规定重庆市国家税务局2022/7/10主要内容主要内容 一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人 二、征税范围二、征税范围 三、税率和征收率三、税率和征收率 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 五、五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 六、税收减免的处理六、税收减免的处理 七、征收管理七、征收管理 八、税收优惠八、税收优惠重庆市国家税务局2022/7/10营改增试点相关规定营改增试点相关规定一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人（二）纳税人分类（二）纳税人分类（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人（四）集团纳税制度（四）集团纳税制度重庆市国家税务局2022/7/10（一）纳税人（一）纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人，是指个体工商户和其他个人本条规定主要包括以下两个方面的内容：一是增值税纳本条规定主要包括以下两个方面的内容：一是增值税纳税人；二是增值税的征收范围税人；二是增值税的征收范围注意：单位和个人，既包括境内单位和个人，也包括境外单位和个人重庆市国家税务局2022/7/10（一）纳税人（一）纳税人u单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；u同时满足以下两个条件，以发包人为纳税人：以发包人名义对外经营由发包人承担相关法律责任u否则，以承包人为纳税人重庆市国家税务局2022/7/10（二）纳税人分类（二）纳税人分类纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人应税行为年应征增值税销售额（年应税销售额）500万元以上小规模纳税人应税行为年应征增值税销售额500万元（含）以下年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人总局暂无特殊规定）重庆市国家税务局2022/7/10（二）纳税人分类（二）纳税人分类年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税第三十三条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的重庆市国家税务局2022/7/10（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人涉及扣缴义务人的规定（6项）中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人财政部和国家税务总局另有规定的除外扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率（无论一般或小规模）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额可以申报抵扣进项税额增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款扣缴义务人解缴税款的期限，按照增值税纳税期限的规定执行（三同）（三同）重庆市国家税务局2022/7/10（四）集团纳税制度（四）集团纳税制度两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税（即集团纳税制度）意在借鉴国际上通行的做法，完善我国增值税体系主要为了解决总（分）机构进销项不均衡问题同时，可以减少税务机关管理对象，节约征收成本，也可以降低集团纳税人遵从成本目前已经采用集团纳税制度的主要有航空运输和铁路运输重庆市国家税务局2022/7/10营改增试点相关规定营改增试点相关规定二、征税范围二、征税范围重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件：1、应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动；2、应税行为发生在境内；3、应税服务是为他人提供的；4、应税行为是有偿的2022/7/10重庆市国家税务局2022/7/10征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准应税行为具体范围（3大类7+2行业）销售服务销售服务（7 7小类）小类）交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

销售无形资产销售无形资产销售不动产销售不动产重庆市国家税务局2022/7/10征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准u销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物u转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销。