第九章--流动负债.ppt

12学习目标和要求学习目标和要求 通过本章学习，你应当1、了解流动负债的特点、内容及计量原则；2、掌握短期借款、预付及预收款项的账务处理；3、掌握应付职工薪酬的账务处理；4、掌握应交税费的计算和账务处理3第一节第一节 流动负债流动负债一、 流动负债的确认及内容（一）流动负债的确认除满足负债确认的条件外，符合下列条件之一的为流动负债： 1.预计在一个营业周期中清偿 2.主要为交易目的而持有 3.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上4二、流动负债的内容• 按其应付金额是否确定，可以分为以下三类： 1. 应付金额确定的流动负债 如：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款等 2. 应付金额视经营情况而定的流动负债 如：应交税费、应付股利等 3. 应付金额需要估计的流动负债 如：没有取得结算凭证的应付账款等5三、 流动负债的计量• 会计实务中一般按未来应付金额计量6第二节第二节 短期借款短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内（含一年）的各种借款一、短期借款利息的处理 短期借款的利息一般应列入财务费用，如果符合资本化条件的，应予以计入相关资产的成本。

具体有两种处理方法：（1）实际支付时，计入“财务费用”等账户 按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次支付，但金额较小的利息7（2）采用分月预提方式 按季支付或借款到期时一次支付，且金额较大的利息 预提时，借记“财务费用”等，贷记“应付利息”二、“短期借款”账户的核算内容 “短期借款”账户用于核算短期借款本金的借入及偿还短期借款的利息不通过该账户核算8短期借款短期借款借入款项借入款项归还款项归还款项余：尚未归还余：尚未归还的款项的款项9主要账务处理如下：　　1.借入时：　　借：银行存款　　　　贷：短期借款　　2.提取利息时：　　借：财务费用　　　　贷：应付利息　　3.归还本息时：　　借：短期借款　　　　应付利息　　　　贷：银行存款10 例：甲公司取得一项商品周转借款，金额20万元，期限为6个月，年利率为12％，借款合同约定到期一次还本付息1.取得借款时： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 2.按月预提借款利息时：200 000×12％÷12＝2 000 借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000 3.到期归还本息时： 借：短期借款 200 000 应付利息 12 000 贷：银行存款 212 000 11第三节第三节 应付及预收款项应付及预收款项一、应付票据（一）应付票据的内容及一般账务处理应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。

应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种应付票据按票面价值入账12应付票据签发并承兑商业汇票的面值到期支付票据的面值余：尚未归还的票据面值1.应付票据账户的设置13（1）不带息应付票据的会计处理　　<1.签发并承兑票据时：　　借：原材料、材料采购、在途物资等　　　　应交税费―应交增值税（进项税额）　　　　贷：应付票据1　　<2.偿付票款时：　　借：应付票据　　　　贷：银行存款P216【例【例10－－1】】2.应付票据的一般账务处理14（2）带息应付票据的会计处理　　<1.签发并承兑票据时：　　借：原材料、材料采购、在途物资等　　　　应交税费―应交增值税（进项税额）　　　　贷：应付票据　　< 2.期末计提利息时：　　借：财务费用　　　　贷：应付票据　　<3.偿付票据本息时：　　借：应付票据　　　　贷：银行存款15　[例]某企业2013年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算，年利率6%，材料已验收入库 　　（1）2013年1月1日持票购料，材料验收入库： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　50000 　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）　8500 　　　　贷：应付票据 　　　　　　　　　　58500 　　（2）2013年12月31日时，计算两个月的应付利息585元（58500×6%÷12×2） 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　585 　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　585 　　（3）2014年2月1日到期付款： 　　借：应付票据　　　　　　　　　　　59085 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　292.50 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　59377.50 16　下列各项中，关于应付票据的利息核算，说法正确的是( )。

　　A.通过“应付利息”科目核算　　B.通过“应付票据”科目核算　　C.通过“应付账款”科目核算　　D.通过“其他应付款”科目核算　　答案：B　　解析：应付票据的利息通过“应付票据”科目核算，不通过“应付利息”科目核算，要注意它的特殊性17注：对于票据期限短、利息金额又不大的，企业可在票据到期支付本息时，按支付的利息金额，记入“财务费用”账户P217【例【例10－－2】】18（二）逾期应付票据的处理 商业承兑汇票不能如期付款，将逾期应付票据金额转入“应付账款” 账户 即： 借：应付票据 贷：应付账款19银行承兑汇票不能如期付款，将逾期应付票据金额转入“短期借款”账户，并按规定计收罚息，支付的罚息记入“财务费用”账户若为带息票据，转账后不再计提利息不能如期付款时： 借：应付票据 贷：短期借款支付罚息时： 借：财务费用 贷：银行存款20二、应付账款 应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。

一）应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确定，应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志21 (1)在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才根据发票账单入账 (2)在物资和发票账单不同时到达的情况下，一般在收到发票账单时，根据发票账单入账 如果物资已经到达而月终发票账单尚未到达，应对所购物资暂估应付账款并据以入账下月初做相反处理予以冲回22（二）应付账款入账金额的确定 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账 如果带有现金折扣的，应付账款按总价法核算，获得的现金折扣冲财务费用23多项选择题多项选择题 　　下列关于应付账款的处理中，正确的有（ ） 　　A.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账 　　B.货物已到，但至月末时发票账单还未到达，应在月份终了时暂估入账 　　C.应付账款一般按到期时应付金额的现值入账 　　D.企业采购业务中形成的应付账款，在确认其入账价值时不需要考虑将要发生的现金折扣 　　正确答案：ABD 　　答案解析：应付账款一般按确认时的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账24（三）应付账款的账务处理• 发生应付账款时 借：原材料、在途物资、材料采购等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 对于确实无法支付的应付账款，经管理当局批准后转入“营业外收入”。

P217【例【例10－－3】】25【练习题】甲公司销售商品给乙公司，售价100万元，增值税率17%，成本80万元，执行现金折扣条件:2/10；1/20；n/30，乙公司于第9天结付了款项1）销售时，甲、乙公司的账务处理？甲公司　　借：应收账款　117　　　　贷：主营业务收入　100　　　　　　应交税费---应交增值税（销项税额）17乙公司　　借：库存商品　　100　　　　应交税费---应交增值税（进项税额）17　　　　贷：应付账款　　11726（2）结算时，甲、乙公司的账务处理：甲公司　　借：银行存款　　117×98%　　　　财务费用　　117×2%　　　　贷：应收账款　　117乙公司　　借：应付账款　　117　　　　贷：银行存款　　117×98%　　　　　　财务费用　　117×2%27三、预收账款 预收账款是指购销双方按合同协议，由销货方预先收取一部分货款而发生的一项负债 28• 预收账款有两种不同的账务处理： （1）单独设置“预收账款”账户核算 预收货款时： 借：银行存款 　 贷：预收账款 29销售实现时：借：预收账款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款　　　　贷：预收账款 期末预收账款也可能出现借方余额，在资产负债表上应作应收账款列示。

30 (2)不单独设置“预收账款”账户核算预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方收到预付款项： 借：银行存款 贷：应收账款收到剩余货款： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款31一、职工薪酬的概念 职工薪酬指企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利短期薪酬包括： 1．职工工资、奖金、津贴和补贴； 2．职工福利费； 3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（五险） 4．住房公积金； 5．工会经费和职工教育经费； 6．非货币性福利； 7．短期带薪缺勤； 8．短期利润分享计划第四节 应付职工薪酬（P168-171）32【2011年多选题】下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（　）。

　　A.企业集体福利机构人员的工资　　B.无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧　　C.鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿　　D.企业职工个人储蓄性养老保险【正确答案】ABC【答案解析】选项E，个人储蓄性养老保险是我国多层次养老保险体系的一个组成部分，是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式，它不属于企业给予职工的薪酬，不通过“应付职工薪酬”科目核算33二、职工薪酬的确认原则 企业在职工为其提供服务的会计期间，应根据职工提供服务对象计入相关的成本或费用，同时将应付职工薪酬确认为负债 34会计分录如下：　 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　 ——职工福利　　　　　　　　 　——社会保险　　　　　　　　 　——住房公积金　　　　　　　　 　——工会经费　　　　　　　 　　——职工教育经费等P169【例【例9-2】】35三、货币性职工薪酬的计量及账务处理（一）货币性职工薪酬的计量 1.国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

如，企业应向社会保险经办机构等缴纳的“五险一金”，以及工会经费（2％）和职工教育经费（1.5％）等362.国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据经验和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬 如果当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬37【例】2013年6月，安吉公司当月应发工资 2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构公司内设医务室，根据2012年实际发生的职工福利费情况，公司预计2013年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。

38应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）解读：39应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）40 非货币性福利通常指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等 （一）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

四、四、非货币性福利的计量及账务处理非货币性福利的计量及账务处理41会计处理：借：生产成本　　管理费用　　在建工程　　研发支出等　贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利　贷：主营业务收入　　　应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本　贷：库存商品42　【练习题】甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2014年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工该洗衣机的单位成本为2000元，单位计税价格为3000元，适用的增值税率为17%则甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利时：　　借：生产成本631800［＝3000×180×（1+17%）］　　　　管理费用　70200［＝3000×20×（1+17%）］　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　702000 43（2）实际发放时：　　借：应付职工薪酬　　　　　702000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　600000　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）102000　　借：主营业务成本　　　　　　　400000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　400000　　44【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2014年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）甲公司在2014年因该项业务应计入管理费用的金额为（　）万元　　A.600　　B.770　　C.1000　　D.1170【正确答案】D45【答案解析】相关的会计分录如下：　　借：管理费用　　　　　1170　　　　贷：应付职工薪酬　　　1170　　借：应付职工薪酬　　　1170　　　　贷：主营业务收入　　　1000　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）170　　借：主营业务成本　　　　600　　　　贷：库存商品　　　　　　60046（二）企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬会计分录为：471、决定发放非货币性福利借：生产成本　　管理费用　　在建工程　　研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利2、购买商品实际发放借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款48【例题】甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：（1）计提轿车折旧时：　　借：管理费用　　　　　　10000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　10000　　借：应付职工薪酬　　　　10000　　　　贷：累计折旧　　　　　　10000　　（2）确认租金费用　　借：管理费用　　　　15000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　15000　　借：应付职工薪酬　　15000　　　　贷：银行存款　　　　　　1500049 分两种情况处理：（1）合同中规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限： 企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

五、向职工提供企业支付了补贴的商品五、向职工提供企业支付了补贴的商品的计量及账务处理的计量及账务处理50出售时：借：银行存款　　长期待摊费用　贷：固定资产 每期摊销时：借：管理费用、生产成本等　贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬　贷：长期待摊费用51（2）合同中没有规定在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限： 企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务的当期损益52辞退福利包括两部分内容： 一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿； 二是职工劳动合同到期前，为了鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职 六、六、辞退福利的计量和账务处理辞退福利的计量和账务处理（一）辞退福利的概念53（二）辞退福利的确认 企业在同时满足以下两个条件时，应当确认由于辞退福利而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）： （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减的建议，并即将实施 （2）企业不能够单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。

提示】辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是记入“预计负债”科目，而是记入“应付职工薪酬”科目54（三）辞退福利的计量 （1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬 （2）对于自愿接受裁减的建议，由于辞退的人数、职位不确定，企业应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一位职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬 （3）实质性辞退工作一般应当在1年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量55 借：管理费用　　　　贷：应付职工薪酬辞退福利的账务处理56第五节 应交款项 一、应交款项的内容（一）企业依法交纳的税金，包括增值税、消费税、企业所得税、土地增值税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、个人所得税等 （二）企业应交纳的费用，如教育费附加、矿产资源补偿费等57 企业设置“应交税费”账户,并按不同税费种设置明细账进行明细核算 除印花税、耕地占用税、契税外，企业应交纳的各种税费，均应通过“应交税费”账户核算。

58 二、应交增值税 （一）科目设置 1、一般纳税人 在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、 “销项税额”、“已交税金”、 “出口退税”、“进项税额转出”等专栏 2、小规模纳税人 设置“应交税费——应交增值税”科目59（二）一般纳税企业一般购销业务的会计处理1、购进货物时： 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2、销售货物时： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）P172【例【例9-8】】60（三）税法上视同销售的核算例如，一般纳税人购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额） 【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，不确认销项税额 借：在建工程 贷：库存商品61企业将自己生产的产品分配给投资者： 借：利润分配 贷：应付股利 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费—增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 62（四）进项税额不予抵扣项目的核算1、购入物资时，即能认定其进项税额不予抵扣的，直接计入取得货物的成本。

2、所购物资改变用途，用于不得抵扣进项税额项目的例如：在建工程领用生产用材料时： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 633、购入的物资、在产品、产成品发生因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失时： 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 64“销项税额销项税额”与与“进项税额转出进项税额转出”明细科目的使用明细科目的使用经济业务税法视同销售改变用途用于不得抵扣项目“应交税费—应交增值税”专栏存货用于对外投资、捐赠、抵债、非货币交易等存货发生非正常损失√√√√存货用于非应税项目（例如：在建工程、集体福利）未加工过存货已加工过存货销项税额进项税额转出进项税额转出销项税额65（五）购入免税农产品等业务的核算• 购进免税农产品时，按收购价13%的扣除率计算进项税额，准予扣除66（六）转出多交增值税和未交增值税的会计处理1、转出多交增值税　借：应交税费―未交增值税　　　贷：应交税费―应交增值税（转出多交增值税）2、当月发生的应交未交增值税额： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税3、未交增值税在以后月份上交时：借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款4、当月交纳当月增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款67会计期末，企业应根据“当期应纳税额=当期销售税额－当期进项税额”公式计算当期实际应交纳的增值税额。

• 如当期销项税额大于当期进项税额，其差额为本期应交纳的增值税，月份终了，将其中尚未交纳部分从“应交税费——应交增值税”明细账户转入“应交税费——未交增值税”明细账户的贷方• 如当期销项税额小于当期进项税额，其差额为本期尚未抵扣并应结转下期待扣的进项税额68【2009年单选题】企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记“（　）”科目　　A.应交税费一应交增值税（转出未交增值税）　　B.应交税费一未交增值税　　C.应交税费一应交增值税（转出多交增值税）　　D.应交税费一应交增值税（已交税金）【正确答案】B【答案解析】企业缴纳上月的增值税应该通过“应交税费――未交增值税”核算69（七）小规模纳税企业增值税的账务处理 1、企业购入物资时： 借：原材料等 （买价+进项税额） 贷：银行存款等 2、销售产品时： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税P176【例【例9-15】】70三、应交消费税1.一般会计处理　　借：税金及附加　　　　贷：应交税费―应交消费税　2.特殊会计处理　　（1）将应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

71　①用应税消费品用于对外投资时　　A.借：长期股权投资　　　　贷：主营业务收入或其他业务收入　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　B.同时结转成本:　　借：主营业务成本或其他业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品或原材料　　C.计算应交消费税　　借：税金及附加　　　　贷：应交税费――应交消费税P176【例【例9-15】】72　②用应税消费品用于在建工程时　　借：在建工程　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　――应交消费税731.房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税1.记入“管理费用”1.城市维护建设税和教育费附加1.作为流转税的附加税记入“税金及附加”1.矿产资源补偿费1.1.管理费用2.材料采购五、其他应交税费74一、应付利息　　应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、短期借款等应支付的利息　　利息计提的一般会计分录如下：　　借：财务费用　　　　在建工程　　　　研发支出　　　　贷：应付利息　　利息偿付时：　　借：应付利息　　　　贷：银行存款第六节第六节 其他流动负债其他流动负债75二、应付股利　　应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露　　只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：　　借：利润分配　　　　贷：应付股利　　实际支付股利或利润时：　　借：应付股利　　　　贷：银行存款76三、其他应付款　　其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等以外的其他各项应付、暂收的款项　　其他应付款核算通常包括(重点)：　　1、应付租入包装物租金、存入保证金(押金);　　2、应付的经营租入固定资产租金77【2009年多选题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（　）　　A.应付包装物的租金　　B.应付职工工资　　C.存入保证金　　D.应付经营租入固定资产租金　　E.应付生育保险费【正确答案】ACD【答案解析】选项BE应该通过“应付职工薪酬”科目核算78本章小结 1、流动负债的内容：流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等； 2、流动负债的计价：流动负债按未来应付金额入账，不采用现值计价； 3.预收账款有两种不同的处理方法:一种是单独设置“预收账款”账户核算；另一种是不单独设置“预收账款”账户核算，而通过“应收账款”账户核算，但期末编制资产负债表时应根据“应收账款”明细账户余额的方向区分债权与债务。

79 4.职工薪酬指企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出 每期应付的职工薪酬按受益对象借记成本费用账户，贷记“应付职工薪酬” 实际支付时： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金、银行存款（货币性职工薪酬） 主营业务收入 应交税费—应交增值税本章小结非货币性薪酬和福利非货币性薪酬和福利80本章小结 5.增值税按价外税进行会计处理一般纳税企业购入商品所付的增值税与销售商品应交的增值税单独列示，不纳入损益计算，有利于在确定实际应交税款时抵扣，以体现增值税可以“转嫁”的特点由于会计与税收对于销售的确认不一致，对会计上不作为销售而税收上视同销售的经济业务，应注意纳税的会计处理 6.消费税按价内税进行会计处理，销售应税消费品应交的消费税纳入损益计算81课堂测试－判断题 1、应付账款是企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项企业应以实际收到货物或接受劳务的时间作为应付账款的入账时间 ） 2.某一般纳税企业适用增值税率为17％，本期收购免税农产品一批，实际支付价款180万元，则该批农产品的入账价值为180万元。

） ××82课堂测试－判断题 3、企业应付职工的工资，不论是采用货币性支付还是非货币性支付，都应该通过“应付职工薪酬”帐户核算 ） 4、预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，发生的预收货款通过“应收账款” 账户核算 ）√√83课堂测试－单选题 1.甲增值税一般纳税人企业因管理不善造成被盗库存材料一批，该批原材料实际成本为40万元，保险公司赔偿30万元；该企业适用的增值税率为17％，则该原材料应转出的进项税额为（ ） A.4 B.5.8D84课堂测试－单选题2.企业当月预交当月增值税，应通过核算的科目是（ ） A.应交税费—应交增值税（进项税额转出） B.应交税费—应交增值税（销项税额） C.应交税费—应交增值税（进项税额） D.应交税费—应交增值税（已交税金）D85课堂测试－单选题 3.下列事项中，不通过“应付职工薪酬”科目核算的是（ ） A.发放管理人员的工资 B.交纳生产工人的医疗保险费 C.为管理层提供非货币性福利 D.支付离退休人员工资解析：支付离退休人员工资应计入“管理费用”D86课堂测试－单选题 4.某公司将自产的一批应税消费品（金银首饰）用于在建工程。

该批应税消费品成本为300万元，计税价格为500万元该批应税消费品适用的增值税率为17％，消费税率为10％则应计入在建工程成本的金额为（ ）万元 A.350 B.385 C.435 D. 635C87课堂测试－单选题 5.对于一般纳税企业，下列税金中，不影响企业净利润的是（ ） A.增值税 B.城镇土地使用税 C.消费税 D.城市维护建设税A88课堂测试－单选题 6.委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代扣代交的消费税应记入( ） A.“应交税费—应交消费税”账户的借方 B.“委托加工物资” 账户的借方 C.“主营业务税金及附加”账户借方 D.“生产成本”账户借方A89课堂测试－多选题 1.下列各项税金中，构成相关资产成本的有（ ） A.用于直接出售的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税 B.用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税 C.用于在建工程的库存原材料已支付的增值税进项税额 D.小规模纳税人采购货物支付的增值税ACD90课堂测试－多选题2.职工薪酬的核算范围包括（ ）。

A.职工工资 B.住房公积金 C.非货币性福利 D.辞退福利 E.工会经费ABCDE 91课堂测试－多选题 3.一般纳税企业进行增值税核算时，下列经济业务中应作进项税额转出的有（ ） A.购进工程用物资 B.在建工程领用工程物资 C.在建工程领用生产用材料 D.购进货物入库后发生非正常损失CD 92课堂测试－多选题 4.下列项目中，属于其他应付款核算内容的是（ ） A.应付包装物押金 B.存入保证金 C.应交代扣职工个人所得税 D.应交教育费附加AB。