会计职称中级实务教材精讲-第十一章 债务重组.pdf

第十一章债务重组内容框架一、债务重组方式二、债务重组的会计处理考情分析本章相对比较重要在考试中，主客观题型均可出现通常考客观题时，所占分值不多（3分左右），2 0 1 3 年本章与非货币性资产交换内容结合，考查一道1 5 分综合题；2 0 1 6 年考查一道1 0分计算分析题，2 0 1 7 年仍出现1 0 分计算分析题，值得注意的是：债务重组中因用有关非现金资产抵债视同处置该项非流动资产，因此，产生的处置损益应记入“资产处置损益”科目第一节债务重组方式知识点：债务重组的概念界定和方式（）（2 0 1 8年多选；2 0 1 7 年判断；2 0 1 6 年计算分析;2 0 1 5 年多选）定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项方式（1）以资产清偿债务；（2）债务转为资本；（3）修改其他债务条件；（4）以上三种方式的组合重组日涉及债务重组的金融资产和金融负债的终止确认的时点，即债务人已经履行协议或法院的裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的手续办理完毕或修改后的偿债条件开始执行的日期例 题 多选题】债务人发生财务困难时，债权人作出让步是债务重组的基本特征。

下列各项属于债权人作出让步的有（）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以高于重组债务账面价值的股权清偿D.债权人同意债务人以低于重组债务账面价值的资产清偿 正确答案A B D 答案解析选项C,以高于重组债务账面价值清偿不是让步例题多选题】2 0 1 8年 7 月 3 1 日，甲公司应付乙公司的款项42 0 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不考虑其他因素，属于债务重组的有（）A.甲公司以公允价值为41 0 万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为42 0 万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司2 2 0 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司2 2 0 万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还 正确答案A C D 答案解析选项B,以公允价值为42 0 万元的长期股权投资清偿因没有作出让步，所以，不确认为债务重组例 题 判断题】企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理正确答案X 答案解析债务重组是指债务人发生财务困难，且债权人作出让步的事项，而可转换公司债券转为资本，不满足上述两个条件，所以不属于债务重组。

第二节债务重组的会计处理知识点：债务重组的会计处理思路总结（）（2 0 1 8年单选；2 0 1 7年多选、综合）债务重组方式债务人会计处理债权人会计处理以现金清偿两个差额（零和利得）一个差额（先坏账，再损失）以非现金清偿两个差额（损益和利得）一个差额（先坏账，再损失）债务转为资本两个差额（溢价和利得）一个差额（先坏账，再损失）债权人已经计提坏账准备，应当先将差额冲坏账准备，余额为重组损失；债务人用非现金资产（存、固、无、金融资产等）清偿债务，视同销售；债务重组过程中发生的相关税费，债权人和债务人的处理原则不同；债务转为资本时，要分别股份有限公司和非股份有限公司进行处理解释】1.举例：甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以收回乙公司所欠1 0 0 万元，甲公司对该项应收账款已计提坏账准备3 0 万元1）经协商乙公司以银行存款60 万元清偿债务乙 公 司（债务人）会计处理：借：应付账款 1 0 0贷：银行存款 60营业外收入一一债务重组利得 4 0甲公司（债权人）会计处理：借：银行存款 60坏账准备 3 0营业外支出一一债 务 重 组 损 失 1 0贷：应收账款 1 0 0（2）若协商后乙公司以银行存款70 万元清偿债务，其他条件不变。

乙 公 司（债务人）会计处理：借：应付账款 1 0 0贷：银行存款 70营业外收入一一债务重组利得 3 0甲公司（债权人）会计处理：借：银行存款 70坏账准备 3 0贷：应收账款 1 0 0（3）若协商后乙公司以银行存款80 万元清偿债务，其他条件不变乙 公 司（债务人）会计处理：借：应付账款 1 0 0贷：银行存款 80营业外收入一一债务重组利得 2 0甲公司（债权人）会计处理：借：银行存款 80坏账准备 3 0贷：应收账款 1 0 0信用减值损失 1 0（4）以存货清偿乙 公 司（债务人）会计处理：借：应付账款 账面余额贷：主营业务收入 公允价值应交税费一一应交增值税（进项税额）营业外收入一一债务重组利得 债务额-存货的公允价值-销项税额借：主营业务成本存货跌价准备贷：原材料等甲公司（债权人）会计处理：借：原材料 公允价值应交税费一一应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出一一债务重组损失 借方差额贷：应收账款信用减值损失 贷方差额（5）以股票清偿乙 公 司（债务人）会计处理：借：应付账款贷：股本 面值资本公积一一股本溢价营业外收入一一债务重组利得甲公司（债权人）会计处理：借：长期股权投资 公允价值坏账准备营业外支出一一债务重组损失 借方差额贷：应收账款信用减值损失 贷方差额【例题单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款1 2 0万元，经协商，乙公司以银行存款9 0 万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备1 2 万元假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元A.0B.1 2C.1 8D.3 0 正确答案C 答案解析债务重组损失=1 2 0 9 0 1 2 =1 8（万元）【例 题 多选题】2 0 1 8年 4月 1 5日，甲公司就乙公司所欠货款550 万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务2 0 0 万元，剩余债务立即用现金清偿当日，甲公司收到乙公司偿还的3 50 万元存入银行此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备2 3 0 万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有（）A.减少信用减值损失3 0 万元B.增加营业外收入3 0 万元C.增加营业外支出2 0 0 万元D.减少应收账款账面余额550 万元 正确答案A D 答案解析相关会计分录为：借:银行存款 3 50坏账准备 2 3 0贷：应收账款 550信 用 减 值 损 失 3 0【例题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产账面价值小于重组债权账面价值的差额 正确答案C 答案解析本题考核债权人债务重组损失的确认。

例题单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得 的 是（）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 正确答案C 答案解析本题考核债务人债务重组利得的确认例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 6%甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款4 50 万元进行债务重组根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票甲公司用于抵债产品的账面余额为3 0 0 万元，已计提的存货跌价准备为3 0 万元，公允价值（计税价格）为 3 50 万元甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元A.44B.1 0 0C.1 2 0.5D.1 80 正确答案A 答案解析（1）重组债务的账面价值=450 （万元）；（2）存货公允价值（计税价格）=3 50 （万元）；（3）增 值 税（销项税额）=3 50 X 1 6%=56（万元）；（4）债务重组利得=450 （3 50+56）=44（万元）。

例题单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务债务重组日，重组债务的账面价值为1 0 0 0万元；用于偿债商品的账面价值为60 0 万元，公允价值为70 0 万元，增值税额为1 1 2 万元不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）万元A.1 0 0B.1 88C.2 88D.3 0 0 正确答案C 答案解析（1）重组债务的账面价值与非现金资产公允价值的差额=1 0 0 0-70 0-1 1 2 =1 88（万元）；（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额=70 0 60 0 =1 0 0 （万元）；（3）对甲公司利润总额的影响=1 88+1 0 0 =2 88（万元）例题多选题】2 0 1 8年 1 2 月 1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司1 63.8 万元货款，该项无形资产的公允价值为90 万元，取得成本为1 2 0 万元，已累计摊销1 0 万元，相关手续已于当日办妥不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认债务重组利得53.8 万元B.减少应付账款1 63.8 万元C.确认资产处置损失2 0 万元D.减少无形资产账面余额1 2 0 万元 正确答案B C D 答案解析会计分录如下：借：应付账款 1 63.8累计摊销资产处置损益贷：无形资产1 02 0营业外收入1 2 073.8【例题单选题】2 0 1 8年 6 月 1日，甲公司因无力偿还乙公司的2 40 0 万元货款，双方协议进行债务重组按债务重组协议规定，甲公司用1 0 0 0 万股本公司普通股（每股面值1 元）抵偿该项债 务（不考虑相关税费），股权的公允价值为1 80 0 万元乙公司对应收账款计提了 750 万元的坏账准备甲公司于当年7 月 1 0 日办妥了增资手续，乙公司将取得的股权作为长期股权投资核算对于此项债务重组，下列表述中正确的是（）A.债务重组日为2 0 1 8年 6 月 1日B.甲公司计入资本公积的金额为80 0 万元C.乙公司长期股权投资的入账价值为1 0 0 0 万元D.乙公司计入营业外支出的金额为60 0 万元 正确答案B 答案解析选项A,债务重组日为2 0 1 8年 7 月 1 0 日；选项C,乙公司长期股权投资的入账价值 为 1 80 0 万元；选项D,乙公司应冲减信用减值损失1 50 1 80 0-（2 40 0-750）万元。

例 题 多选题】增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列会影响债务人债务重组利得的有（）A.固定资产清理费用B.重组债务的账面价值C.固定资产的公允价值D.固定资产的增值税销项税额 正确答案B C D 答案解析以固定资产抵债，应确认的债务重组利得=重组债务账面价值一（固定资产公允价值+抵债固定资产的销项税额）选项A,会影响固定资产处置损益，不影响债务重组利得例题计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人相关资料如下：假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素资料一：2 0 1 8年 8 月 5 日，甲公司以应收乙公司账款43 4万元和银行存款3 0 万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算该机器人的公允价值和计税价格均为40 0万元，当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为40 0 万元，增值税税额为64万元交易完成后，丙公司将于2 0 1 9年 6 月 3 0 日向乙公司收取款项43 4万元，对甲公司无追索权资料二：2 0 1 8年 1 2 月 3 0 日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回 3 50 万元。

资料三：2 0 1 9年 6 月 3 0 日，乙公司未能按约付款经协商，丙公司同意。