（会计考试复习资料）第3讲_长期股权投资.doc

会计考试复习资料精选第五章　长期股权投资本章考情分析本章是历年考试中的重点章节，在考试中各种题型均可能出现同时，本章也是难度较大的一章，尤其长期股权投资的权益法核算和各种核算方法的转换，应特别注意另外,本章内容与合并财务报表的相关内容可以在综合题中出现,试题难度非常大,必须熟练掌握知识点一、长期股权投资的范围，，知识点二、长期股权投资的初始计量一、控股合并形成的长期股权投资同一控制下控股合并形成的长期股权投资（合并前，合并方和被合并方在同一集团）非同一控制下控股合并形成的长期股权投资（合并前，购买方和被购买方不在同一个集团）1.合并方（或购买方）为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用借：管理费用　贷：银行存款【特殊情况】（共2种）①以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始计量金额中其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额倒挤在“应付债券——利息调整”，增加折价，减少溢价）②发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等（支付给券商），即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。

2.具体账务处理①以支付现金、非现金资产、承担债务方式作为合并对价【特别提示】①与投资相关的费用，计入“管理费用”②与发行股票相关的费用，冲减溢价收入，不足的冲减留存收益借：资本公积—股本溢价①　　盈余公积②　　利润分配—未分配利润③　贷：银行存款【补充知识】对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下4个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致不一致的，要调整被合并方）②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值详见下面例题）③形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本按评估调整后的价值计算份额）④如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表的账面价值为基础确定特别提示】①被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记借：长期股权投资0　　资本公积—股本溢价或资本溢价①　　盈余公积②　　利润分配—未分配利润③　贷：银行存款等②如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

2.具体账务处理①以存货投资借：长期股权投资（公允价值-含税价）　　应收股利　贷：主营业务收入/其他业务收入　　　应交税费—应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本　贷：库存商品/原材料②以固定资产进行投资第一步：先做固定资产清理第二步：借：长期股权投资（公允价值-含税价）　　应收股利　　资产处置损益（公允价值＜账面价值）　贷：固定资产清理（账面价值)　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　资产处置损益　　　　　　　　（公允价值＞账面价值）③以金融资产进行投资借：长期股权投资（公允价值）　　应收股利　　投资收益（公允价值＜账面价值)　贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资等（其他公司的）（账面价值）　　　投资收益等（公允价值＞账面价值）同时：借：资本公积—其他资本公积/其他综合收益（长期股权投资/其他债权投资）　贷：投资收益等或反方向④投资性房地产成本模式：a.借：长期股权投资（公允价值）　　　应收股利　　贷：其他业务收入b.借：其他业务成本（倒挤）　　　投资性房地产累计折旧（摊销）　　　投资性房地产减值准备　　贷：投资性房地产公允价值模式：a.借：长期股权投资（公允价值）　　　应收股利　　贷：其他业务收入b.借：其他业务成本　　贷：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　　　　（可借可贷）同时：c.借：公允价值变动损益（可借可贷）　　贷：其他业务成本　借：其他综合收益　　贷：其他业务成本【补充知识】（★★）①换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入（产品类/材料类），同时结转销售成本。

②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入“资产处置损益”③换出资产为长期股权投资、交易性金融资产、其他债权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入“投资收益”等（可借可贷）④换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本并结转相应的其他综合收益和公允价值变动损益手写板①】发行股票借：银行存款长期股权投资（发行价-手续费）　贷：股本（面值）　　　资本公积——股本溢价（倒挤）如果银行存款只反映发行价，需作下面的分录借：资本公积——股本溢价　　盈余公积　　利润分配——未分配利润　贷：银行存款【手写板②】甲是母公司；乙丙为子公司；乙从甲手中购买丙70%的股权丙公司：账面所有者权益3000万元丙公司：在甲合并报表所有者权益3500万元长投=350070%（+100）甲外购丙，产生商誉100万元乙发行股票200万股（公允价4元/股）借：长期股权投资350070%+100　贷：股本200　　　资本公积——股本溢价【手写板③】甲购买乙70%的股权，甲乙不存在关联关系，甲支付价款4000万元借：长期股权投资4000（合并成本=公允价值）　贷：银行存款4000乙公司账面所有者权益5000万元，存货账面价值400万元，公允价值500万元，评估增值=500-400=100（万元）求：商誉=4000-510070%=430（万元）购买日可辨认净资产的公允价值=账面所有者权益+评估增值=5000+100=5100（万元）假如考虑所得税，税率=25%购买日可辨认净资产的公允价值=账面所有者权益+评估增值（1-25%）=5000+100（1-25%）=5075商誉=4000-507570%=447.5（万元）二、不形成控股合并的长期股权投资（对价的公允价值+初始直接费用）【特别提示】发行权益性证券：手续费、佣金等先冲减溢价收入，不够的冲减留存收益。

发行债券：手续费、佣金计入负债的初始计量金额知识点三、长期股权投资的后续计量一、基本原则后续计量的总原则：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理成本法权益法1.适用范围控制（结合合并财务报表的合并范围）2.账务处理（1）购入时（可能涉及2种情况：同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）（2）持有期间（被投资单位宣告分配现金股利或利润）借：应收股利　贷：投资收益【特别提示】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权利，投资方并没有获得收取现金或者利润的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益1.适用范围共同控制（集体控制+一致同意）或重大影响（参与）2.账务处理（1）购入时借：长期股权投资—投资成本　贷：银行存款等注：初始投资成本的调整初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（二者孰高计入“长期股权投资”）a.不利差额：不调整。

b.有利差额：调整计入“营业外收入“借：长期股权投资—投资成本　贷：营业外收入（2）持有期间①投资损益的确认a.被投资单位赚钱时，投资方按比例借：长期股权投资—损益调整　贷：投资收益b.被投资单位赔钱时，投资方按比例借：投资收益　贷：长期股权投资—损益调整②取得现金股利或利润的处理（相应减少长期股权投资的账面价值）借：应收股利　贷：长期股权投资—损益调整③超额亏损的确认确认时：借：投资收益　贷：长期股权投资—损益调整　　　长期应收款　　　预计负债还有未确认的，备查账簿中登记转回时：（与确认时方向相反）借：预计负债①　　长期应收款②　　长期股权投资③　贷：投资收益④被投资单位实现的其他综合收益（第2类金融资产、投资性房地产的转换等）被投资单位其他综合收益增加时，投资方按比例：借：长期股权投资—其他综合收益　贷：其他综合收益被投资单位其他综合收益减少时，投资方按比例：借：其他综合收益　贷：长期股权投资—其他综合收益【特别提示】a.属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动额部分，投资方按比例进行确认：借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益或反向b.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资对应的其他综合收益结转时计入留存收益。

处置时，按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理不结转损益）⑤被投资单位所有者权益其他变动的处理（其他权益变动）总体原则：采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积—其他资本公积，并在备查簿中予以登记借：长期股权投资—其他权益变动　贷：资本公积—其他资本公积或反向特别提示】被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动主要包括：a.被投资单位接受其他股东的资本性投入；b.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；c.以权益结算的股份支付；d.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等⑥股票股利的处理（股数增加）被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况3）计提减值时（发放股利后要考虑）总原则：投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

借：资产减值损失　贷：长期股权投资减值准备【特别提示】计提减值后不允许转回4）处置时借：银行存款　　长期股权投资减。