第三章事业单位资产的核算课件.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,,0,,,29 十月 2024,1,第三章事业单位资产的核算,第一节事业单位资产概述,,一、资产确实认与计量,二、资产的内容与分类,三、资产的外部控制,一、资产确实认与计量,〔一〕资产确实认,1、资产的概念：事业单位占有或许运用的能以货币计量的经济资源，包括各项财富、债券和其他权益2、确认条件：事业单位将一项经济资源确以为资产，应当契合资产的定义，确信经济利益或许效劳潜力可以流入事业单位，经济资源的本钱或许价值可以牢靠地计量一、资产确实认与计量,〔二〕资产的计量,事业单位资产的计量以历史本钱为主，包括初始计量、后续计量及处置,1、资产的初始计量,按取得时的实践本钱计量取得资产的实践本钱区分为支付对价和不支付对价两种方式一、资产确实认与计量,,〔1〕以支付对价方式取得的资产，应当依照取得资产时支付的现金或许现金等价物的金额，或许依照取得资产时所付出的非货币性资产的评价价值等金额计量一、资产确实认与计量,〔2〕取得资产时没有支付对价的，分为以下三种状况：,有相关凭据（如发票、报关单据等）,按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等,没有相关凭据,比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等,没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得,按照名义金额入账，名义金额一般为人民币,1,元,一、资产确实认与计量,1、资产后续计量及处置,事业单位不需求对各项资产停止减值测试计提减值预备，后续计量表如今固定资产折旧和有形资产摊销。

一、资产确实认与计量,,逾期3年或以上的应收账款、预付账款、其他应收款得账面余额按规则报经同意后予以核销处置固定资产、有形资产时，需求将其账面价值转入待处置资产损溢二、资产的内容与分类,依照活动性分为活动资产和非活动资产：,〔1〕活动资产，估量在1年内〔含1年〕变现或许好用的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货等〔2〕非活动资产，活动资产以外的资产包括临时投资、在建工程、固定资产、有形资产等三、资产的外部控制,增强货币资金的控制,增强银行账户的控制,增强资产的日常控制,增强对外投资的控制,增强树立项目的控制,第二节活动资产的核算,一、货币资金与短期投资,〔一〕库存现金的核算,1、库存现金的定义：事业单位留存在单位的现金2、账户设置：〝库存现金〞、〝现金日记账〞〔一〕库存现金的核算,3、账务处置,〔1〕提取现金：从银行等金融机构提取现金，依照实践提取的金额，借记〝库存现金〞，贷记〝银行存款〞；将现金存入银行等金融机构，反之〔2〕借出现金：因外部职工出差等缘由借出的现金，依照实践借出的现金金额，借记〝其他应收款〞，贷记〝库存现金〞；出差人员报销差旅费，依照应报销的金额，借记有关科目，依照实践借出的现金金额，贷记〝其他应收款〞，按其差额，借记或贷记〝库存现金〞。

〔一〕库存现金的核算,〔3〕现金收支：因展停业务等其他事项收到现金，依照实践收到的金额，借记〝库存现金〞，贷记有关科目；因购置效劳或商品等其他事项支出现金，依照实践支出的金额，借记有关科目，贷记〝库存现金〞〔4〕现金盘查：每日账款核对中发现现金溢余或充足的，应当及时处置，发现现金溢余，借记〝库存现金〞，贷记〝其他应付款〞或许〝其他支出〞；发现现金充足，借记〝其他应收款〞或许〝其他支出〞，贷记〝库存现金〞〔一〕库存现金的核算,4、实例,例4-1 某事业单位从银行提取库存现金5000元备用,借：库存现金 5000,贷：银行存款 5000,例4-2 某事业单位任务人员张某公务外出，预借差旅费3000元，以现金支付,借：其他应收款——张某 3000,贷：库存现金 3000,〔二〕银行存款的核算,1、银行存款的定义：事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款2、账户设置：〝银行存款〞、〝银行存款日记账〞〝银行存款〞科目期末借方余额，反映事业单位实践寄存在银行或其他金融机构的款项。

〔二〕银行存款的核算,3、账务处置,〔1〕款项的存入与提取：将款项存入银行或其他金融机构，借记〝银行存款〞，贷记〝库存现金〞、〝事业支出〞、〝运营支出〞等，提取和支出存款时，借记有关科目，贷记〝银行存款〞〔2〕外币业务：发作外币业务，依照业务发作当日或当期期初的即期汇率，将外币折算为人民币记账，并注销外币金额和汇率期末，各种外币账户的外币余额应当依照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额，调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出〔二〕银行存款的核算,4、实例,例4-3 某事业单位依据银行委托收款凭证，转账支付本月单位办公楼电费3000元,借：事业支出——其他资金支出 3000,贷：银行存款 3000,〔二〕银行存款的核算,4、实例,例4-4 某事业单位有欧元业务，发作以下会计事项〔1〕收到国外公益组织捐赠的款项10000欧元，专门用于事业单位所展开的一项公益项目当日欧元对人民币的汇率为：1欧元=8.4964元,借：银行存款——欧元户 84964〔10000欧元〕,贷：其他支出——捐赠支出〔公益项目〕 84964,〔2〕依据公益项目布置，按规则运用上述款项8000欧元。

当日欧元对人民币的汇率为：1欧元=8.4365元借：事业支出——其他资金支出 67492,贷：银行存款——欧元户 67492〔8000欧元〕,〔二〕银行存款的核算,4、实例,〔3〕月末，〞银行存款——欧元户〝账户余额为2000欧元，合人民币17472元，月末欧元对人民币的汇率为：1欧元=8.3985元,汇兑损益=2000×8.3985－17472=-675元,借：事业支出——其他资金支出 675,贷：银行存款——欧元户 675,〔三〕零余额账户用款额度的核算,1、零余额账户用款额度定义：在国库集中收付制度下，财政部门授权事业单位运用的资金额度2、账户设置：〞零余额账户用款额度〝，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度，年终注销处置后，本科目年末应有余额〔三〕零余额账户用款额度的核算,3、账务处置,〔1〕下达授权支付额度：在财政授权支付下，收到代理银行盖章的〝授权支付到账通知书〞时，依据通知书所列数额，借记〝零余额账户用款额度〞，贷记〝财政补助支出〞〔2〕运用授权支付制度：提取现金或按规则支用额度，借记〝库存现金〞或其他有关科目，贷记〝零余额账户用款额度〞。

〔3〕年终注销与年终恢复：年度终了，应当将本年未下达和曾经下达但未运用的授权支付额度予以注销；下年终，应当确认恢复到帐的授权支付额度〔三〕零余额账户用款额度的核算,4、实例,例4-5 某事业单位收到代理银行转来的〝授权支付到账通知书〞，本月用于基本支出的财政授权支付用款额度120000元曾经下到达代理银行借：零余额账户用款额度 120000,贷：财政补助支出——基本支出 120000,例4-6 某事业单位开出授权支付凭证，通知代理银行向单位的车辆定点保养单位支付公务用车运转维护费5200元,借：事业支出——财政补助支出 5200,贷：零余额账户用款额度 5200,〔四〕短期投资的核算,1、短期投资的定义：事业单位依法取得的，持有时间不超越1年〔含1年〕的投资2、账户设置：〝短期投资〞，期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资本钱3、账务处置,〔1〕取得短期投资：将其实践本钱〔包括购卖价款以及税金、手续费等相关税费〕作为投资本钱，借记〝短期投资〞，贷记〝银行存款〞〔四〕短期投资的核算,〔2〕持有时期的利息：按实践收到的利息金额，借记〝银行存款〞，贷记〝其他支出——投资收益〞。

〔3〕出售和到期收回：依照实践收到的金额，借记〝银行存款〞，依照出售或收回短期国债的本钱，贷记〝短期投资〞，按其差额，贷记或借记〝其他支出——投资收益〞〔四〕短期投资的核算,4、实例,例4-7 某事业单位购入1306期国债40000元，1年期，票面年利率为3%以银行存款支付购入国债的款项，无相关税费借：短期投资——1306国债 40000,贷：银行存款 40000,例4-8 某事业单位到期收回所购入的1210期国债本息，收到款项合计81200元，该国债的账面投资本钱为80000元借：银行存款 81200,贷：短期投资——1210期国债 80000,其他支出——投资收益 1200,二、财政应返还额度,〔一〕财政应返还额度的内容,事业单位年终注销的、需求在次年恢复的年度末完成的用款额度包括财政应返还直接额度和财政应返还授权额度，其中财政应返还授权额度包括未下达的授权额度和未运用的授权额度〔二〕账户设置：〝财政应返还额度〞，设置〝财政直接支付〞和〝财政授权支付〞两个明细科目，期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。

二、财政应返还额度,〔三〕账务处置,1、年终注销,〔1〕注销的财政直接支付额度年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算目的数与当年财政直接支付实践支出数的差额，借记〝财政应返还额度——财政直接支付〞，贷记〝财政补助支出〞〔2〕注销的财政授权支付额度年度终了，关于未运用的授权额度，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处置，借记〝财政应返还额度——财政授权支付〞，贷记〝零余额账户用款额度〞关于未下达的授权额度，事业单位本年度财政授权支付预算目的数大于零余额账户用款额度下达数的，依据未下达的用款额度的数额，借记〝财政应返还额度——财政授权支付〞，贷记〝财政补助支出〞二、财政应返还额度,2、年终恢复,关于恢复财政直接支付额度，收到恢复通知时不冲销〝财政应返还额度——财政直接支付〞，只停止预算记载关于恢复财政授权支付额度，只确认曾经下达的授权额度数额，借记〝零余额账户用款额度〞，贷记〝财政应返还额度——财政授权支付〞，假设经批复后恢复的用款额度小于对应的财政应返还额度数，即上年注销的用款额度没有失掉完全恢复，其差额局部应当作调减结余资金处置二、财政应返还额度,3、运用上年用款额度,本年运用曾经恢复的上年直接额度，应当依据支付的经济内容借记相应的支出或资产类科目，贷记〝财政应返还额度——财政直接支付〞，本年运用曾经恢复的上年授权额度，应当依据支付的经济内容借记相应的支出或资产类科目，贷记〝零余额账户用款额度〞。

二、财政应返还额度,〔四〕实例,例4-9 本年度事业单位财政直接支付额度预算目的为3800000元，当年财政曾经实践完成支付3720000元，需求注销未完成的财政直接支付额度为80000元例4-10 本年度某事业单位财政授权支付额度预算目的为1250000元，依据代理银行提供的对账单，本年曾经下达的财政授权支付额度为1230000元，事业单位曾经实践运用了授权额度1200000元，需求注销未完成的授权额度50000元其中，未下达的授权额度为20000元，未运用的授权额度为30000元二、财政应返还额度,借：财政应返还额度——财政授权支付 50000,贷：财政补助支出——基本支出 20000,零余额账户用款额度 30000,经过年终注销后，该事业单位的〝财政应返还额度〞科目借方余额为130000元，其中，财政应返还直接额度80000元、财政应返还授权额度50000元，详细计算方法见表：,项目,直接支付,授权支付,预算数,3800000,1250000,下达数,,—,1230000,使用数,3720000,1200000,应注销,80000,50000,其中：未下达,—,20000,未使用,—,30000,二、财政应返还额度,例4-11 次年终，事业单位收到〝财政直接支付额度恢复通知书〞，恢复上年底注销的财政直接支付额度80000元。

恢复的财政直接支付额度80000元并没有实践支付，因此不停止会计确认，只停止预算记载例4-12 次年终，事业单位收到〝财政授权支付额度恢复到账通知书〞，上年注销的授权额度50000元曾经全部恢复，并且曾经下到达代理银行借：零余额账户用款额度 50000,贷：财政应返还额度——财政授权支付 50000,经过年终注销后，〝财政应返还额度〞科目借方余额为80000元，全部为财政应返还直接额度二、财政应返还额度,例4-13 依据国库支付执行机构委托代理银行转来的〝财政直接支付入账通知书〞及原始凭证，采用财政直接支付方式，为事业单位支付了一笔因公出国〔境〕费用100000元借：事业支出——财政补助支出——基本支出 100000,贷：财政补助支出——基本支出 10·0000,例4-14 事业单位事业上年度的财政授权支付额度，经过授权支付方式支付一笔公务接待费用50000元，款项曾经经过单位零余额账户支付借：事业支出——财政补助支出——基本支出 50000,贷：零余额账户用款额度 50000,三、应收及预付款项,〔一〕应收票据的核算,1、应收票据的定义：事业单位因展开运营活动销售产品、提供有偿效劳等而收到的商业汇票。

2、账户设置：〝应收票据〞、〝应收票据备查簿〞，借方余额反映事业单位持有的商业汇票票面金额三、应收及预付款项,3、账务处置：,〔1〕收到票据：依照商业汇票票面金额借记〝应收票据〞，依照确认的支出金额，贷记〝运营支出〞，依照应缴增值税金额贷记〝应缴税费——应缴增值税〞〔2〕贴现票据：依照实践收到的金额，借记〝银行存款〞，依照贴现息借记〝运营支出〞，依照商业汇票的票面金额贷记〝应收票据〞〔3〕转让票据：借记有关科目，依照商业汇票的票面金额，贷记〝应收票据〞，如有差额，借记或贷记〝银行存款〞〔4〕兑付票据：a.收回应收票据，依照实践收到的商业汇票票面金额借记〝银行存款〞，贷记〝应收票据〞b.因付款人物理支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明，依照商业汇票的票面金额，借记〝应收账款〞，贷记〝应收票据〞三、应收及预付款项,4、实例,例4-15 某事业单位展开运营业务，向某单位销售商品一批，价值8480元，收到不带息商业汇票一张，期限3个月该事业单位属于增值税小规模征税人，此项销售应缴增值税额为480元借：应收票据——某单位 8480,贷：运营支出 8000,应缴税费——应缴增值税 480,三、应收及预付款项,例4-16 某事业单位的上述不带息商业汇票操持贴现，支付贴现利息169.6元，贴现收到的金额为8310.4元,借：银行存款 8310.4,运营支出 169.6,贷：应收票据——某单位 8480,例4-17 某事业单位持有的商业汇票到期，因付款人有力支付票款被银行退回，汇票的票面金额为25000元,借：应收账款——某单位 25000,贷：应收票据——某单位 25000,〔二〕应收账款的核算,1、应收账款的定义：事业单位因展开运营活动销售产品、提供有偿效劳等而应收取得款项。

2、账户设置：〝应收账款〞，期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款3、账务处置：,〔1〕账款的发作：依照应收未收余额，借记〝应收账款〞，依照确认的支出金额贷记〝运营支出〞，依照应缴增值税金额贷记〝应缴税费——应缴增值税〞〔2〕账款的收回：依照实践收到的金额，借记〝银行存款〞，贷记〝应收账款〞〔二〕应收账款的核算,〔3〕坏账的核销：逾期3年或以上、有确凿证听说明确实无法收回的应收账款，按规则报经同意后予以核销a.转入待处置资产时，依照待核销的应收账款金额，借记〝待处置资产损溢〞，贷记〝应收账款〞b.报经同意予以核销时，借记〝其他支出〞，贷记〝待处置资产损溢〞c.已核销应收账款在当后时期收回的，依照实践收回的金额，借记〝银行存款〞，贷记〝其他支出〞〔二〕应收账款的核算,4、实例,例4-18 某事业单位为增值税普通征税人，展开运营业务〔非独立核算〕销售商品一批，不含税价值6000元，增值税销项税额为1020元，货款7020元尚未收到借：应收账款——某单位 7020,贷：运营支出 6000,应缴税费——应缴增值税 1020,例4-19 某事业单位的上述货款7020元曾经收到，款项曾经存入银行。

借：银行存款 7020,贷：应收账款——某单位 7020,〔二〕应收账款的核算,例4-20 某事业单位对应收账款的账龄停止剖析，发现逾期3年没有收回的应收账款余额为15600元，将其转入待核销资产，同时上报财政部门审批借：待处置资产损溢 15600,贷：应收账款——某单位 15600,例4-21某事业单位上述待核销资产报经财政部门同意后予以核销借：其他支出——资产处置损失 15600,贷：待处置资产损溢 15600,〔三〕预付账款的核算,1、预付账款的定义：事业单位依照购货、劳务合同规则预付给供应单位的款项2、账户设置：〝预付账款〞，期末借方余额，反映事业单位实践预付但尚未结算的款项3、账务处置：,〔1〕预付款项，依照实践预付金额，借记〝预付账款〞，贷记〝零余额账户用款额度〞、〝财政补助支出〞、〝银行存款〞等，,〔三〕预付账款的核算,〔2〕收到物资或劳务，依照购入物资或劳务的本钱，借记有关科目，依照相应预付账款金额，贷记〝预付账款〞，依照补付款项贷记〝零余额账户用款额度〞、〝财政补助支出〞、〝银行存款〞等，假设所购物品为固定资产、有形资产，应同时记载非活动资产基金。

〔3〕坏账核销，逾期3年或以上、有确凿证听说明因供货单位破产、撤销等缘由已有望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规则经同意后予以核销〔三〕预付账款的核算,4、实例,例4-22 某行政单位与某供应商签署合同预购B资料一批，预付货款4000元，经过零余额账户支付借：预付账款——某供应商〔其他资金〕4000,贷：银行存款 4000,例4-23 某事业单位经过预付货款购入的上述B资料曾经收到，资料曾阅历支出库借：存货——B资料 4000,贷：预付账款——某供应商〔其他资金〕4000,某行政单位与某供应商签署合同预购B资料一批，预付货款4000元，经过零余额账户支付借：经费支出,贷：零余额账户用款额度,借：预付账款,贷：资产基金——预付款项,收到资料,借：存货,贷：资产基金——存货,借：资产基金——预付款项,贷：预付账款,〔四〕其他应收款的核算,1、其他应收款的定义：事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项2、账户设置：〝其他应收款〞，期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款3、账务处置：,〔1〕款项的发作，按发作的金额借记〝其他应收款〞，贷记〝银行存款〞、〝库存现金〞等。

〔四〕其他应收款的核算,〔2〕款项的收回与转销，按收回或转销的金额，借记〝库存现金〞、〝银行存款〞等，贷记〝其他应收款〞〔3〕备用金得发放，财务部门核定并发放备用金时，借记〝其他应收款〞，贷记〝库存现金〞，依据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记〝库存现金〞〔4〕坏账的核销，逾期3年或以上、有确凿证听说明确实无法收回的其他应收款项，按规则报经同意后予以核销〔四〕其他应收款的核算,4、实例,例4-24 某事业单位任务人员张某公务外出预借差旅费3000元，现张某报销差旅费，依据审核后的差旅费票据，报销金额为3500元，报销差额500元以现金补付借：事业支出——财政补助支出 3500,贷：其他应收款 3000,库存现金 500,例4-25 某事业单位外部实行备用金制度，向业务部门核定并发放备用金5000元借：其他应收款——某业务部门 5000,贷：库存现金 5000,四、存货,〔一〕存货的定义,事业单位在展停业务活动及其他活动中为耗用而贮存的资产，包括资料、燃料、包装物和低值易耗品等。

〔二〕账户设置,〝存货〞，期末借方余额，反映事业单位存货的实践本钱四、存货,〔三〕账务处置,1、存货的取得,〔1〕购入的存货，购入存货的本钱包括购卖价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货到达目前场所和形状所发作的其他支出，购入的存货验支出库时，按确定的推销本钱，借记〝存货〞，贷记〝银行存款〞、〝应付账款〞、〝财政补助支出〞、〝零余额账户用款额度〞等四、存货,例4-26 某事业单位购入自用甲资料一批，以银行存款支付价款4000元〔含税价〕，运费60元，资料曾阅历支出库推销所用资金为非财政资金借：存货——甲资料〔其他资金〕 4060,贷：银行存款 4060,例4-27 某事业单位以政府集中推销的方式购入一批自用乙资料，价值总计27850元，款项曾经经过财政直接支付方式支付，资料曾经由供应商交付事业单位借：存货——乙资料〔财政补助资金〕 27850,贷：财政补助支出——基本支出 27850,四、存货,〔2〕加工的存货，自行加工的存货的本钱包括耗用的直接资料费用、发作的直接人工费用和依照一定方法分配的与存货加工有关的直接费用。

存货加工进程中发作费用时，借记〝存货——消费本钱〞，贷记〝存货——资料的类别、称号〞、〝应付职工薪酬〞、〝银行存款〞等，加工完成的存货验支出库，依照所发作的实践本钱，借记〝存货——成品的类别、称号〞，贷记〝存货——消费本钱〞四、存货,例4-28 某事业单位自行消费加工一种自用甲产品，现领用A资料一批，采用加权平均法计算出其价值为7000元借：存货——消费本钱〔甲产品〕 7000,贷：存货——A资料 7000,例4-29 某事业单位一批甲产品加工完成验支出库，共300件，经计算其加工本钱为总计45000元借：存货——甲产品 45000,贷：存货——消费本钱〔甲产品〕 45000,四、存货,〔3〕捐赠或调入的存货，接受捐赠、无偿调入的存货，其本钱依照有关凭据证明的金额加上相关税费、运输费等确定，没有相关凭据的，其本钱对比同类或相似存货的市场价钱加上相关税费、运输费等确定接受捐赠、无偿调入的存货验支出库，依照确定的本钱，借记〝存货〞，依照发作的相关税费、运输费等，贷记〝库存现金〞、〝银行存款〞等，依照其差额，贷记〝其他支出〞。

假设没有相关凭据、同类或相似存货的市场价钱也无法牢靠取得的，该存货依照名义金额入账四、存货,例4-30 某事业单位从其他单位无偿调入一台公用工具该设备并无证明其价值的凭据，但事业单位存在一台与其相似的设备，目前的市场价钱为480元，设备调入时发作运费20元，以现金支付借：存货——公用工具 500,贷：其他支出——无偿调入 480,库存现金 20,例4-31 某事业单位接受社会捐赠一批特种资料，没有附相关凭据此资料在市场中并无销售，无法取得牢靠价钱，经同意以名义金额入账，接受资料捐赠时，发作税费支出50元，经过转账支付借：存货——特种资料 1,贷：其他支出——捐赠支出 1,借：其他支出——捐赠税费支持 50,贷：银行存款 50,四、存货,2、存货的收回,依据实践状况采用先进先出法、加权平均法或许一般计价法确定收回存货的实践本钱，低值易耗品的本钱于领用时一次摊销〔1〕业务活动领用存货，借记〝事业支出〞、〝运营支出〞等，贷记〝存货〞。

〔2〕对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，依照存货的账面余额，借记〝待处置资产损溢〞，贷记〝存货〞；调出的非自用资料如含增值税进项税额，应予以扣除并计入〝应缴税费——应缴增值税〔进项税额转出〕〞四、存货,例4-32 某事业单位开出〝资料出库单〞，事业类业务领用A资料一批，采用加权平均法计算出其价值为4000元存货备查簿注销存货的资金性质为财政性资金借：事业支出——财政补助支出 4000,贷：存货——A资料 4000,例4-33 某事业单位开出〝资料出库单〞，不实行外部核算的加工运营业务领用B资料一批，采用先进先出法计算出其价值为6000元借：运营支出——加工业务 6000,贷：存货——B资料 6000,四、存货,3、存货的清查清点,〔1〕盘盈，依照确定的入账价值，借记〝存货〞，贷记〝其他支出〞〔2〕盘亏，转入待处置资产时，借记〝待处置资产损溢〞，贷记〝存货〞、〝应缴税费——应缴增值税〔进项税额转出〕〞报经同意予以处置，依照〝待处置资产损溢〞的相应余额，借记〝其他支出〞，贷记〝待处置〞资产损溢〝。

四、存货,例4-34 某事业单位年终停止存货的清查清点，发现丙资料盘盈5件，按同类资料的本钱计算其价值852元借：存货——丙资料 852,贷：其他支出——存货盘盈支出 852,例4-35 某事业单位年终停止存货的清查清点，发现丁资料盘亏15千克，账面价值为2810元将盘亏丁资料转入待处置资产损溢，同时上报同级财政部门借：待处置资产损溢 2810,贷：存货——丁资料 2810,例4-36 某事业单位上述待核销资产经财政部门赞同，现予以核销借：其他支出——资产处置损失 2810,贷：待处置资产损溢 2810,第三节非活动资产的核算,一、固定资产,〔一〕固定资产的定义,运用年限在1年以上〔不含1年〕，单位价值在规则规范以上，并在运用进程中基本坚持原来物质形状的资产须满足：1.运用时间在1年以上〔不含1年〕；2.单位价值在规则限额以上〔二〕账户设置：〝固定资产〞、〝在建工程〞，期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价一、固定资产,〔三〕账务处置,1、固定资产的初始确认与计量,〔1〕固定资产的购入，本钱包括实践支付的购卖价款、相关税费、使固定资产到达交付运用形状前所发作的可归属于该项资产的运输费、装卸费、装置费和专业人员效劳费等。

a.购入不需求装置得固定资产，依照确定的固定资产本钱，借记〝固定资产〞，贷记〝非活动资产——固定资产〞，同时，借记〝事业支出〞、〝运营支出〞、〝公用基金〞等，贷记〝财政补助支出〞〔财政直接支付〕、〝零余额账户用款额度〞〔财政授权支付〕、〝银行存款〞〔实付资金〕等一、固定资产,b.购入需求装置得固定资产经过〝在建工程〞科目核算装置完工交付运用时，借记〝固定资产〞，贷记〝非活动资产——固定资产〞，同时借记〝非活动资产基金——在建工程〞，贷记〝在建工程〞c.购入固定资产拘留质量保证金的，假设同时取得固定资产全款发票，其保证金经过〝其他应付款〞〔拘留期在1年或1年以内〕或〝临时应付款〞〔拘留期在1年以上〕科目核算，假设取得的发票金额不包括质量保证金，待质保期满支付质量保证金时再确认支出一、固定资产,例4-37 某事业单位用事业支出购入一批计算机设备，价值20000元，运输费500元，设备不需求装置款项经过银行存款支付，设备曾经经过验收借：固定资产——计算机 20500,贷：非活动资产基金——固定资产 20500,借：事业支出——其他资金支出——基本支出 20500,贷：银行存款 20500,例4-38 某事业单位以政府集中推销方式购入一批网络设备，价值320000元，款项经过财政部门以直接支付的方式支付，设备曾经经过验收。

借：固定资产——网络设备 320000,贷：非活动资产基金——固定资产 320000,借：事业支出——财政补助支出——基本支出 320000,贷：财政补助支出——基本支出 320000,一、固定资产,例4-39 某事业单位以定点分散推销的方式购入两台通讯设备，其中一台路由器价值8000元，一台集线器价值2000元，两台设备运输费合计500元设备由单位专业人员自行装置，无相关费用款项经过单位的零余额账户支付，设备曾经经过验收运费分摊率=500 ÷〔2000+8000〕×100%=5%,路由器入账本钱=8000×〔1+5%〕=8400〔元〕,集线器入账本钱=2000 ×〔1+5%〕=2100〔元〕,借：固定资产——路由器 8400,——集线器 2100,贷：非活动资产基金——固定资产 10500,借：事业支出——财政补助支出——基本支出 10500,贷：零余额账户用款额度 10500,一、固定资产,例4-40 某事业单位购入一批运营用机器设备，价值10000元，款项经过银行存款支付，机器设备曾经经过验收，并交付运用。

借：固定资产——运营设备 10000,贷：非活动资产基金——固定资产 10000,借：运营支出 10000,贷：银行存款 10000,例4-41 某事业单位购入的一台需求装置得专业检测设备曾经完工并交付运用，设备价款51000元，装置费用6200元借：非活动资产基金——在建工程 57200,贷：在建工程——检测设备装置工程 57200,借：固定资产——检测设备 57200,贷：非活动资产基金——固定资产 57200,一、固定资产,〔2〕固定资产的建造与改造,自行建造的固定资产，其本钱由建造该项资产到达交付运用形状前所发作的必要支出构成在原有固定资产基础上停止改建、扩建、修缮后的固定资产，其本钱依照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发作的支出，再扣除固定资产撤除局部的账面价值后的金额确定工程完工交付运用时，借记〝固定资产〞，贷记〝非活动资产基金——固定资产〞，同时借记〝非活动资产基金——在建工程〞，贷记〝在建工程〞，已到达交付运用形状但尚未操持完工决算手续的固定资产，依照估量价值入账，待确定实践本钱后再停止调整一、固定资产,例4-42 某事业单位自行建造的一台安防设备完工，阅历收后交付运用，其建形本钱为37500元。

借：固定资产——安防设备 37500,贷：非活动资产基金——固定资产 37500,借：非活动资产基金——在建工程 37500,贷：在建工程——安防设备建造工 37500,一、固定资产,〔3〕固定资产的融资租入,以融资租赁租入的固定资产，其本钱依照租赁协议或许合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付运用前所发作的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、装置调试费等确定’,a.融资租入的固定资产，依照确定的固定资产本钱，借记〝固定资产〞〔不需求装置〕或〝在建工程〞〔需求装置〕；依照租赁协议或许合同确定的租赁价款，贷记〝临时应付款〞；依照其差额贷记〝非活动资产基金——固定资产、在建工程〞，同时依照实践支出的相关税费、运输费、途中保险费、装置调试费等，借记〝事业支出〞〔事业用〕、〝运营支出〞〔运营用〕，贷记〝财政补助支出〞、〝零余额账户用款额度〞、〝银行存款〞等一、固定资产,b.活期支付租金时，依照支付的租金金额，借记〝事业支出〞、〝运营支出〞等，贷记〝财政补助支出〞、〝零余额账户用款额度〞、〝银行存款〞等，同时借记〝临时应付款〞，贷记〝非活动资产基金——固定资产〞例4-43 某事业单位与某设备供应商签署协议，以融资租赁方式租入一套专业通讯设备，价值100000元，设备装置、调试费合计3000元。

设备租期5年，租金按年支付，每年20000元，期满设备归事业单位运用一、固定资产,〔1〕供应商将设备交付事业单位，设备曾经经过验收，支付装置、调试费借：固定资产——通讯设备 103000,贷：临时应付款——某供应商 100000,非活动资产基金——固定资产3000,借：事业支出——其他资金支出——基本支出 3000,贷：银行存款 3000,〔2〕事业单位运用财政补助资金支付第一年租金20000元借：事业支出——财政补助支出——基本支出 20000,贷：银行存款 20000,借：临时应付款——某供应商 20000,贷：非活动资产基金——固定资产 20000,一、固定资产,〔4〕固定资产的捐赠与调入,接受捐赠、无偿调入的固定资产，其本钱依照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费确定，没有相关凭据的，其本钱对比同类或相似固定资产的市场价钱加上相关税费、运输费等确定，没有相关凭据、同类或相似固定资产的市场价钱也无法牢靠取得的，该固定资产依照名义金额入账。

 接受捐赠、无偿调入的固定资产，依照确定的固定资产本钱，借记〝固定资产〞或〝在建工程〞，贷记〝非活动资产基金——固定资产、在建工程〞，依照发作的相关税费、运输费等，借记〝其他支出〞，贷记〝银行存款〞一、固定资产,例4-44 某事业单位接受捐赠一批图书，所附发票说明其价值为30000元同时收到捐赠的历史文物一项，没有证明其价值的相关凭据，同类或相似文物的市场价钱也无法牢靠取得借：固定资产——图书 30000,贷：非活动资产基金——固定资产 30000,借：固定资产——文物 1,贷：非活动资产基金——固定资产 1,一、固定资产,2、固定资产的折旧,〔1〕账户设置，〞累计折旧〝，期末贷方余额，反映事业单位提取的固定资产折旧累计数〔2〕折旧范围，按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不提折旧，从下月计提折旧，当月增加的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，无论可以继续运用，均不再提取折旧，提早报废的固定资产，也不再补提折旧〔3〕折旧方法，普通应当采用年限平均法或任务量法计提：,固定资产年折旧额=固定资产原值÷估量运用年限,固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12,一、固定资产,〔3〕账务处置,按月计提固定资产折旧时，依照应计提折旧额，借记〝非活动资产基金——固定资产〞，贷记〝累计折旧〞。

例4-45 某事业单位计提本月固定资产折旧，依据〝固定资产折旧计算表〞，本月应计提固定资产折旧合计38650元借：非活动资产基金——固定资产 38650,贷：累计折旧 38650,一、固定资产,3、固定资产的后续支出,〔1〕定义：固定资产在投入运用当后时期发作的与固定资产运用效能、运用形状直接相关的各种支出〔2〕添加固定资产效能的支出，为添加固定资产运用效能或延伸其运用年限而发作的扩建、改建或修缮等后续支出，应当计入固定资产本钱，经过〝在建工程〞科目核算，完成交付运用时转入〝固定资产〞〔3〕维护固定资产的支出，为维护固定资产的正常运用而发作的日常修缮等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产本钱，借记〝事业支出〞、〝运营支出〞等，贷记〝财政补助支出〞、〝零余额账户用款额度〞、〝银行存款〞一、固定资产,例4-46 某事业单位对信息中心的网络设备停止了晋级改造，网络带宽由原来的20M添加到30M，添加了接入用户的数量现工程完工经过验收，〝在建工程——网络设备晋级工程〞账户余额67300元，转增网络设备的价值同时，对单位信息中心的空调设备停止了维护，保证了制冷系统运转的动摇性，发作支出650元，款项经过银行转账支付。

〔1〕信息中心的网络设备晋级改造添加了运用效能，在完工时计入设备价值借：非活动资产基金——在建工程 67300,贷：在建工程——网络设备晋级工程 67300,借：固定资产——网络设备 67300,贷：非活动资产基金——固定资产 67300,〔2〕信息中心的空调设备维护是日常任务，应当计入当期支出借：事业支出——其他资金支出〔基本支出〕 650,贷：银行存款 650,一、固定资产,4、固定资产的处置,包括出售固定资产、无偿调出固定资产、对外捐赠固定资产、对外投资固定资产等〔1〕转入待处置资产损溢，应当依照待处置固定资产的账面价值，借记〝待处置资产损溢——处置资产价值〞，依照已计提折旧，借记〝累计折旧〞，依照固定资产的账面余额，贷记〝固定资产〞〔2〕处置资产，完成固定资产处置时，依照已处置固定资产关于的非活动资产基金，借记〝非活动资产基金——固定资产〞，贷记〝待处置资产损溢——处置资产价值〞一、固定资产,〔3〕变价支出与处置费用，出售取得价款等，依照实践收到的金额，借记〝银行存款〞，贷记〝待处置资产损溢——处置净支出〞，出售进程中发作的相关税费，依照实践发作的金额，借记〝待处置资产损溢——处置净支出〞，贷记〝应缴税费〞、〝银行存款〞等。

〔4〕处置净损溢，出售取得价款扣除相关税费后的净支出，借记〝待处置资产损溢——处置净支出〞，贷记〝应缴国库款〞等例4-47 某事业单位报同级财政部门审批赞同，将一台不需用的办公设备出售一、固定资产,〔1〕该设备的账面余额为38000元，已计提折旧15200元，将其账面价值22800元转入待处置资产〔2〕将该设备对应的〝非活动资产基金——固定资产〞科目余额转入〝待处置资产损溢——处置资产价值〞科目一、固定资产,〔1〕该设备的账面余额为38000元，已计提折旧15200元，将其账面价值22800元转入待处置资产借：待处置资产损溢——处置资产价值 22800,累计折旧 15200,贷：固定资产——办公设备 38000,〔2〕将该设备对应的〝非活动资产基金——固定资产〞科目余额转入〝待处置资产损溢——处置资产价值〞科目借：非活动资产基金——固定资产 22800,贷：待处置资产损溢——处置资产价值 22800,一、固定资产,〔3〕出售该设备取得价款26000元，款项曾经收到并存入银行，同时为出售该设备支付相关费用1200元，以银行存款支付借：银行存款 26000,贷：待处置资产损溢——处置净支出 26000,借：待处置资产损溢——处置净支出 1200,贷：银行存款 1200,〔4〕出售该设备的净支出24800元按规则应缴入国库。

借：待处置资产损溢——处置净支出 24800,贷：应缴国库款 24800,一、固定资产,5、固定资产清查清点,〔1〕固定资产盘盈，依照确定的入账价值，借记〝固定资产〞，贷记〝非活动资产基金——固定资产〞〔2〕固定资产盘亏，转入待处置资产时，依照待处置固定资产的账面价值，借记〝待处置资产损溢——处置资产价值〞，依照已计提折旧，借记〝累计折旧〞，依照固定资产的账面余额，贷记〝固定资产〞〔3〕固定资产处置，借记〝非活动资产基金——固定资产〞，贷记〝待处置资产损溢〞一、固定资产,〔4〕变价支出与处置费用收到的固定资产残值变价支出、保险理赔和过失人赔偿等，借记〝库存现金〞、〝银行存款〞等，贷记〝待处置资产损溢——处置净支出〞；处置进程中发作的相关税费，依照实践发作的金额，借记〝待处置资产损溢——处置净支出〞，贷记〝应缴税费〞、〝银行存款〞等〔5〕处置净损溢处置取得款项扣除相关税费后的净支出，借记〝贷处置资产损溢——处置净支出〞，贷记〝应缴国库款〞一、固定资产,例4-48 某事业单位年终停止固定资产清查，盘盈复印设备一台，其重置市场价钱为12000元。

借：固定资产——复印设备 12000,贷：非活动资产基金——固定资产 12000,例4-49 某事业单位年终停止固定资产清查，拟报废打印机设备一台其账面余额为6000元已计提折旧4800元〔1〕将打印机的账面价值1200元转入待处置资产，同时报同级财政部门审批借：待处置资产损溢——处置资产价值 1200,累计折旧 4800,贷：固定资产——打印设备 6000,〔2〕依据财政部门的批复，该打印机予以报废在处置进程中，无变价支出和清算费用发作借：非活动资产基金——固定资产 1200,贷：贷处置资产损溢——处置资产价值 1200,二、在建工程,〔一〕在建工程定义,曾经发作必要支出，但尚未到达交付运用形状的树立工程事业单位的在建工程包括修建工程和设备装置工程〔二〕账户设置，设置〝在建工程〞科目，期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发作的实践本钱二、在建工程,〔三〕修建工程的账务处置,1、修建工程转入,将固定资产转入改建、扩建或修缮等，依照固定资产的账面价值，借记〝在建工程〞，贷记〝非活动资产基金——在建工程〞，同时，依照固定资产对应的非活动资产基金，借记〝非活动资产基金——固定资产〞，依照已计提折旧，借记〝累计折旧〞，依照固定资产的账面余额，贷记〝固定资产〞。

2、工程价款结算,依照实践支付的工程价款，借记〝在建工程〞，贷记〝非活动资产基金——在建工程〞，同时借记〝事业支出〞，贷记〝财政补助支出〞、〝零余额账户用款额度〞、〝银行存款〞等二、在建工程,3、工程借款利息,借记〝在建工程〞，贷记〝非活动资产基金——在建工程〞，同时，借记〝其他支出〞，贷记〝银行存款〞4、工程完工交付,借记〝固定资产〞，贷记〝非活动资产基金——固定资产〞，同时，借记〝非活动资产基金——在建工程〞，贷记〝修建工程〞二、在建工程,例4-50 某事业单位与某修建公司签署协议，由其承包为单位的办公楼停止修缮〔1〕将办公楼的账面价值转入在建工程办公楼的账面余额为3100000元，已计提折旧1240000元，账面价值为1860000元借：在建工程——办公楼修缮工程 1860000,贷：非活动资产基金——在建工程 1860000,借：非活动资产基金——固定资产 1860000,累计折旧 1240000,贷：固定资产——办公楼 3100000,二、在建工程,〔2〕按规则与施工企业结算工程价款，应付工程价款合计650000元。

经过央求，工程款曾经由财政部门经过直接支付方式拨付施工企业借：在建工程——办公楼修缮工程 650000,贷：非活动资产基金——在建工程 650000,借：事业支出——财政补助支出——项目支出 650000,贷：财政补助支出——项目支出 650000,二、在建工程,〔3〕办公楼修缮工程完成，经过工程验收工程实践本钱为2510000元借：固定资产——办公楼 2510000,贷：非活动资产基金——固定资产 2510000,借：非活动资产基金——在建工程 2510000,贷：在建工程——办公楼修缮工程 2510000,二、在建工程,〔四〕设备装置工程的账务处置,1、装置工程转入,〔1〕购入需求装置得设备，装置确定的本钱，借记〝在建工程〞，贷记〝非活动资产基金——在建工程〞，同时依照实践支出金额，借记〝事业支出〞、〝运营支出〞等科目，贷记〝财政补助支出〞、〝零余额账户用款额度〞、〝银行存款〞等科目〔2〕融资租入需求装置的设备，依照确定的本钱，借记〝在建工程〞，依照融资租赁协议或许合同确定的租赁价款，贷记〝临时应付款〞，依照其差额，贷记〝非活动资产基金——在建工程〞同时依照实践支出的相关税费、运输费、途中保险费等，借记〝事业支出〞、〝运营支出〞等，贷记〝财政补助支出〞、〝零余额账户用款额度〞、〝银行存款〞等。

二、在建工程,2、装置工程费用,发作装置费用，借记〝在建工程〞，贷记〝非活动资产基金——在建工程〞，同时借记〝事业支出〞、〝运营支出〞等科目，贷记〝财政补助支出〞、〝零余额账户用款额度〞、〝银行存款〞等3、工程完工交付,设备工程完工交付运用时，借记〝固定资产〞，贷记〝非活动资产基金——固定资产〞，同时，借记〝非活动资产基金——在建工程〞，贷记〝在建工程〞二、在建工程,例4-51 某事业单位购入需求装置的专业设备〔1〕设备价值及运费合计26500元，经过单位的零余额账户支付借：在建工程——设备装置工程 26500,贷：非活动资产基金——在建工程 26500,借：事业支出——财政补助支出 26500,贷：零余额账户用款额度 26500,二、在建工程,〔2〕经过单位的零余额账户支付设备装置费1500元借：在建工程——设备装置工程 1500,贷：非活动资产基金——在建工程 1500,借：事业支出——财政补助支出 1500,贷：零余额账户用款额度 1500,二、在建工程,〔3〕设备装置完工，经过验收并交付运用工程实践本钱为28000元借：固定资产——专业设备 28000,贷：非活动资产基金——固定资产 28000,借：非活动资产基金——在建工程 28000,贷：在建工程——设备装置工程 28000,三、有形资产,〔一〕有形资产的内容,事业单位持有的没有实物形状的可识别非货币性资产。

事业单位购入的不够成相关硬件不可缺少组成局部的运用软件，作为有形资产核算〔二〕账户设置,事业单位设置〝有形资产〞科目，核算事业单位有形资产的原价本科目应当依照有形资产的类别、项目停止明细核算本科目期末借方余额，反映事业单位有形资产的原价三、有形资产,〔三〕账务处置,1、有形资产的初始确认与计量,〔1〕外购有形资产，其本钱包括购卖价款、相关税费以及可归属于该项资产到达预定用途所发作的其他支出依照确定的有形资产本钱，借记〝有形资产〞，贷记〝非活动资产基金——有形资产〞，同时，依照实践支付金额，借记〝事业支出〞等科目，贷记〝财政补助支出〞、〝零余额账户用款额度〞、〝银行存款〞等〔2〕委托开发有形资产，支付软件开发费时，依照实践支付金额，借记〝事。