《国际税收》 3国际重复征税及其免除.ppt

单击此处编辑母版标题样式,,*,,*,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,*,,*,,,International taxation,1,,第三章　国际重复征税及其免除,一、国际重复征税问题的产生,,二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法,,三、国际税收抵免,,四、国际重复征税免除方法比较分析,,2,,一、国际重复征税问题的产生,（一）国际重复征税的概念和类型﹡,,（二）国际重复征税问题产生的主要原因,3,,重复征税,(,duplicate taxation),的概念,什么是重复征税？,,重复征税即对,同一课税对象,课征两次或两次以上,相同或类似的,税收重复征税的类型,,法律性重复征税,：不同征税主体对,同一纳税人,的同一课税对象同时行使征税权经济性重复征税,：不同或同一征税主体对,不同纳税人,的同一课税对象同时行使征税权4,,（一）国际重复征税的概念﹡,两个或两个以上国家，在同一纳税期间对同一或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收法律性国际重复征税,,经济性国际重复征税,5,,（二）国际重复征税问题产生 的主要原因,同种税收管辖权重叠,,居民税收管辖权和居民税收管辖权的重叠,,来源地税收管辖权和来源地税收管辖权的重叠,,不同税收管辖权的重叠,,来源地税收管辖权和居民税收管辖权的重叠,6,,（一）主要途径,,（二）避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法,,（三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除,二、解决国际重复征税问题的 主要途径和方法,7,,（一）解决国际重复征税问题 的主要途径（方式）,单边方式,,单方面（通过其国内税法）免除,,双边方式,,通过签订,双边税收协定,来免除,,多边方式,,通过签订多边税收协定来免除,8,,（二）避免同种税收管辖权重叠 所造成的国际重复征税的方法,约束居民税收管辖权的国际规范,,确定最终居民身份,,约束来源地税收管辖权的国际规范,,确定所得来源地的标准,9,,（三）不同税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的免除,免税法,,,扣除法,,,抵免法,,,低税法,免除方法,全额免税,,累进免税,直接抵免,,间接抵免,全额抵免,,限额抵免,综合抵免,,分国抵免,,分项抵免,一层间接抵免,,多层间接抵免,,,,按抵免程度,按抵免对象,,,,,基本原则：来源国优先征税，居住国承担免除义务。

10,,低税法,是指居住国政府对其居民的国外所得单独适用较低的税率计征税款，以在一定程度上减轻国际重复征税11,,扣除法 (,deduction ),是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款作为费用，从应税所得额中予以扣除，就扣除后的余额计算应纳税额12,,免税法 (,exemption ),是指居住国政府对其居民的国外所得免于征税，仅就其国内所得征税全额免税法：免税法的一种是指居住国政府在对其居民的国内所得征税时，不考虑因对国外所得免税而导致适用税率降低的问题，仅以国内所得部分确定税率累进免税法：免税法的一种是指居住国政府对其居民的国外所得要并入国内所得适用税率，但在计算应纳税额时仅以国内所得为税基13,,◎,累进免税法公式,:,应向居住国缴纳的所得税额,,=(国内外应税所得额×本国税率)×,国内应税所得额,国内外应税所得额,,◎全额免税法公式：,应向居住国缴纳的所得税额,,=(国内应税所得额×本国税率),14,,抵免法,(,credit ),是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的全部或部分，根据一定条件从其应纳本国所得税额中冲抵。

15,,全额抵免法：,抵免法的一种即居民纳税人的国外所得已纳国外所得税款，可以从其应纳本国所得税额中全额冲抵限额抵免法：,抵免法的一种即居民纳税人的国外所得已纳国外所得税款，可以从其应纳本国所得税额中冲抵，但可以冲抵的数额不能超过其,国外所得按本国税法计算的应纳税额（即抵免限额）,16,,例4.1：甲国居民公司,A,来源于各国的 各国公司所得税,,所得（万元） 税率,,甲国（本国） 70 40%,,乙国 50 30%,,要求：分别计算在甲国实行,免税法,和,扣除法,条件下，,,A,公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（,X）免税法：,X=70×40%=28（,万元）,扣除法：,X=〔（70+50）-（50 ×30% ）〕×40%,,=42（,万元）,注：在甲国对其居民的境外所得不实行任何免除条件下：,X=（70+50）×40%=48（,万元）,解:,17,,例4.2：甲国居民公司,A,来源于各国的 各国公司所得税,,所得（万元） 税率,,甲国（本国） 70 不超过20万元的部分 30%,,20万元以上的部分 35%,,乙国 50 33%,,,要求：分别计算在甲国实行,全额免税法,和,累进免税法,条件 下，,A,公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（,X）。

18,,例4.2：,全额免税法：,,X=20 ×30% + （70-20）×35%,,=23.5（,万元）,,,累进免税法：,,X=〔20×30% +（70+50-20）×35% 〕×,,=23.92（,万元）,70,70+50,19,,三、国际税收抵免﹡,（,一）直接抵免,,（二）间接抵免,,（三）税收饶让抵免,20,,（一）直接抵免,(,direct tax credit),——,免除法律性重复征税的方法,1.直接抵免及其适用范围,﹡,,2.全额抵免与限额抵免,,3.抵免限额,﹡,﹡,21,,1.直接抵免及适用范围,直接抵免：居住国对其居民纳税人在非居住国,直接缴纳的,所得税款，允许冲抵其应缴本国所得税款适用范围：直接抵免适用于,同一经济实体,的跨国纳税人的外国税收抵免，包括：,,总、分,公司,,预提所得税,,同一跨国自然人的国外个人所得税,22,,举例说明,2.全额抵免,,3.限额抵免,,23,,例4.3：甲国居民公司,A,来源于各国的 各国公司所得税,,所得（万元） 税率,,甲国（本国） 80 30%,,乙国 20 35%,,,要求：分别计算在甲国实行,全额抵免,和,限额抵免,条件下，,A,公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（,X）。

24,,解：,（1）,全额抵免法,：,X＝（80+20）×30%－20×35%＝23（,万元）,,已纳国外所得税额,（2）限额抵免法：,,①,A,公司向乙国已纳所得税额=,20×35%＝7 （,万元）,,②甲国可以抵免的限额=（80+20）,×30% ×,,=6（万元）,,③比较①与②的结果，抵免额应为6万元：,,X＝（80+20）×30%－6,＝24（万元）,20,80+20,请比较：,,（3）,免税法：,X＝80×30%＝24（,万元）,,（4）,没有任何免除：,X＝（80+20）×30%＝30（,万元）,,可以抵免的国外所得税额,,,抵免限额,25,,4．抵免限额,(,credit limit),抵免限额即居民纳税人来源于国外的所得按本国税法计算的应纳税额１）综合抵免限额,,（２）分国抵免限额,,（３）分项抵免限额,,（,４）超限额结转,26,,抵免限额公式：,国外应税所得额,国内外应税所得额,该外国应税所得额,国内外应税所得额,综合抵免限额,,①=（国内外应税所得额×居住国税率）×,,②,=,国外应税所得额×居住国税率,,,分国抵免限额：,,某一外国抵免限额,,①=（国内外应税所得额×居住国税率）×,,②=该外国应税所得额×居住国税率,,①居住国所得税税率为累进税率时的公式,,②居住国所得税税率为比例税率时的公式,27,,例4.４：甲国居民公司,A,来源于各国的 各国公司所得税,,所得（万元） 税率,,甲国（本国） 100 30%,,乙国 60 35%,,丙国 40 28%,,,要求：分别计算在甲国实行,综合限额抵免,和,分国限额抵免,条件下，,A,公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（,X）。

28,,例4.４：,解:⑴综合限额抵免条件下：,,①,A,已纳,国外所得税,=60,×35%+40×28%,,=,32.2,(万元),,②甲国对,A,的综合抵免,限额,,=（100+60+40）,×30%×,,=（60+40）×30%,,=,30,（,万元）,,③比较国外税和抵免限额，按较低者30万元抵免④,X=,（100+60+40）,×30%-,30,,=30（,万元）,60+40,100+60+40,29,,例4.４：,⑵分国限额抵免条件下：,,①,A,已纳,乙国所得税额,=60×35%=,21,（万元）,,甲国对,A,的,乙国抵免限额,=（100+60+40）,×30%×,,,=60×30%=,18,（万元）,,②,A,已纳,丙国所得税额,=40×28%=,11.2,（万元）,,甲国对,A,的,丙国抵免限额,=（100+60+40）,×30%×,,=40×30%=,12,（,万元）,,③分别比较已缴纳的各个外国所得税额及各自抵免限额，按较低者抵免④,X=,（100+60+40）,×30%,-18,-11.2,=30.8(,万元),60,100+60+40,40,100+60+40,30,,（,４）超限额结转,当在境外已纳所得税额高于抵免限额而在当期得不到抵免时，允许用以前年度或以后年度的抵免限额余额给予抵免，这就是超限额结转。

我国现行的企业所得税和个人所得税规定，对纳税人已纳境外所得税额的抵免，当年超限额部分可以,向后,结转,５年,抵免31,,综合抵免与分国抵免的效果差异,（课后思考）,32,,结论：,如果纳税人在所有外国的经营都有盈利：（,1）在,有的外国税率高于本国，有的外国税率低于本国情况下，则采用综合限额抵免对纳税人有利；（2）在各个外国税率均高于或均低于本国税率情况下，综合限额抵免与分国限额抵免无差别如果纳税人在某一外国的经营有盈利而在另一外国的经营有亏损，在任何税率情况下，都是采用分国限额抵免对纳税人有利33,,我国国内税法的相关规定,我国,企业所得税法第二十三条,关于企业已纳外国税收直接抵免的规定；（采用分国不分项的限额抵免）,,我国,个人所得税法第七条,关于个人已纳外国税收直接抵免的规定采用既分国又分项的限额抵免）,34,,我国企业,所得税法,第二十三条 企业取得的下列所得已在,境外缴纳的所得税税额,，可以从其当期应纳税额中,抵免,，,抵免限额,为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；,超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补,：,,（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；,,（二）,非居民企业,在中国境内设立,机构、场所,，取得发生在中国境外但与该机构、场所,有实际联系的,应税所得。

35,,企业所得税法,实施条例,第七十七条　企业所得税法第二十三条所称已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国,境外税收法律,以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的,企业所得税性质,的税款36,,第七十八条　企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：,,,,抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额,×,来源于,某国,（地区）的应纳税所得额,÷,中国境内、境外应纳税所得总额,,37,,第七十九条　企业所得税法第二十三条所称,5,个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续,5,个纳税年度2024/9/17,38,我国,个人所得税法,第七条 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中,扣除,已在境外缴纳的个人所得税税额但,扣除额不得超过,该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额39,,个人所得税法,实施条例,第三十二条　税法第七条所说的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。

　　 第三十三条　税法第七条所说的依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的,扣除限额,40,,个人所得税法实施条例,（接上）纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣补扣期限最长不得超过五年　　 第三十四条　纳税义务人依照税法第七条的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件41,,（二）间接抵免(,indirect tax credit),——,免除经济性重复征税的方法,1.间接抵免及其适用范围,,2.一层间接抵免,,3.多层间接抵免,,4.间接抵免的条件,42,,1.间接抵免及其适用范围,间接抵免:居住国对其居民公司来自,国外子公司股息,的相应利润所,缴纳的外国所得税,,允许母公司在应缴本国所得税中予以抵免。

适用范围,,适用于跨国,母、子公司,之间的税收抵免,,其目的在于免除,经济性国际重复征税,43,,跨国母子公司的国际税收问题,甲国,,母公司,A,乙国,,子公司,B,,投资,,应税利润,,B：,公司所得税,,税后利润,,A,股息：预提所得税,A,股息,：,公司所得税,股息,,44,,计算步骤及公式：,,①计算母公司应从子公司获得的所得额（即,毛股息,还原）；,,②计算母公司间接承担的子公司所得税；,,③计算母公司直接缴纳的子公司所在国的预提税；,,④计算抵免限额；,,⑤把母公司间接承担的外国所得税与直接缴纳的外国预提税之和，与抵免限额进行比较，确定可以直接及间接抵免的税额（即不超过抵免限额的部分）；,,注意：直接抵免和间接抵免,同时进行,⑥计算母公司向其居住国实际缴纳的税额2.一层间接抵免,未扣缴预提税前的股息,45,,,一层间接抵免计算公式：,①,计算母公司应从子公司获得的应税所得（毛股息还原）：,母公司来自子公司的所得,=,+,子公司所得税,×,母公司所获毛股息,子公司税后所得,=,母公司所获毛股息,1-子公司所得税率,子公司所在国采用比例税率时的简化公式,母公司所获毛股息,②,计算母公司间接承担的子公司所得税：,母公司间接承担的子公司所得税,=,子公司所得税,×,母公司所获毛股息,子公司税后所得,=,母公司所获毛股息,1-子公司所得税率,×,子公司所得税率,46,,③计算母公司直接缴纳的预提税：,母公司应纳子公司所在国预提税,,=子公司支付给母公司的毛股息×子公司所在国预提税税率,,,,,④计算抵免限额：,,,抵免限额=（ + ）×母公司所在国税率,,,母公司来自子公司的所得,母公司的国内所得,母公司来自子公司的所得,母公司的国内所得,母公司来自子公司的所得,+,=,母公司来自子公司的所得,×,母公司所在国税率,×,（母公司所在国为,累进税率,时）,（母公司所在国 为,比例税率,时）,47,,例4.5：,甲国,A,公司对乙国,B,公司控股50%,本国所得 各国税率 毛股息 预提税,,（万元） (,B A),税率,,本国母公司,A,60 30% 16,,乙国子公司,B,40 20% 5%,,,要求：计算在甲国允许,直接抵免和间接抵免,条件下，,A,公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（,X）。

48,,解：,②,母公司,A,来自子公司,B,的所得,,=16+（40×20%）× = 20,16,,40-40×20%,①,母公司间接承担的子公司,B,所得税,,=,（40×20%）× =4,16,,40-40×20%,④,计算抵免限额=(60+20)×30%×,,=6,⑤可以直接和间接抵免的税额为4+0.8=4.8万元(因为4.8＜6),③,A,应纳乙国预提税,=16×5%=0.8,⑥计算母公司,A,向其居住国甲国实际缴纳的税额,,=(60+20)×30%－(4+0.8)=19.2(万元),20,60+20,,子公司所在国所得税实行累进税率时,母公司所在国所得税实行累进税率时,49,,解：,①母公司,A,来自子公司,B,的税前所得,,= = 20,②,A,公司股息应承担子公司,B,所得税,,,= ×20% =4,④,计算抵免限额=20×30%=6,⑤可以直接和间接抵免的税额为4+0.8=4.8万元(因为4.8＜6),③,A,应纳乙国,预提税=16×5%=0.8,⑥计算母公司,A,向其居住国甲国实际缴纳的税额,,=(60+20)×30%－(4+0.8)=19.2(万元),16,,1-20%,16,,1-20%,,子公司所在国所得税实行比例税率时,母公司所在国所得税实行比例税率时,50,,3.多层间接抵免,(举例说明),51,,,例4.6,：,甲国,A,公司对乙国,B,公司控股50%; （教材,P96）,乙国,B,公司对丙国,C,公司控股50%。

本国所得 各国税率,,（万元）,,,甲国母公司,A,300 40%,,乙国子公司,B,200 35%,,丙国孙公司,C,100 30%,,注：①,B,公司和,C,公司的税后利润全部按股权分配；,,②假定各国均免征预提税计算：在甲国允许,多层间接抵免,条件下，,A,公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（,X）52,,例4.6 简化计算,:,解,（,1）,计算,A,公司应从,B,公司获得的股息81.25,,1-35%,81.25,,1-35%,①,B,公司应从,C,公司获得的股息=（100-100×30%）×50%=35,②,B,公司应向乙国缴纳所得税,,=（200+ ）×35% - （ ×30% ）=72.5,35,,1-30%,③A,公司应从,B,公司获得的股息=（200+50-（72.5+15））×50%,,=81.25,（2）,计算,A,公司应向甲国缴纳所得税,,=（300+ ）×40% - （ ×35% ）=126.25(万元),35,,1-30%,53,,上例中，在子公司所在国采用累进税率时的计算步骤见教材,54,,例4.7：甲国,A,公司对乙国,B,公司控股80%; 乙国,B,公司对丙国,C,公司控股50%。

本国所得 各国税率,,（万元）,,,甲国母公司,A,1000 30%,,乙国子公司,B,750 40%,,丙国孙公司,C,500 20%,,注：①,B,公司和,C,公司的税后利润全部按股权分配；,,②假定各国均免征预提税计算：在甲国允许,多层间接抵免,条件下，,A,公司应,,向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（,X）55,,例4.7简化计算,:,解,（,1）,计算,A,公司应从,B,公司获得的股息480,,1-40%,480,,1-40%,①,B,公司应从,C,公司获得的股息=（500-500×20%）×50%=200,②,B,公司应向乙国缴纳所得税,,=（750+ ）×40% - （ ×20% ）=350,200,,1-20%,③A,公司应从,B,公司获得的股息=（750+200-350）×80%=480,（2）,计算,A,公司应向甲国缴纳所得税,,=（1000+ ）×30% - （ ×30% ）=300,200,,1-20%,56,,4.间接抵免的条件,许多国家的国内法或双边税收协定都规定了间接抵免的条件。

我国对外签订的双边税收协定，凡采用间接抵免的，都规定中国居民公司拥有支付股息公司股份不少于10%，才能享受间接抵免对来源于第二层、第三层下属外国公司所得的已纳所得税可否抵免未做规定57,,我国国内税法的相关规定,我国企业所得税法第二十四条,关于间接抵免的规定我国个人所得税法中无间接抵免规定58,,我国企业,所得税法,第二十四条 居民企业从其,直接或者间接控制,的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免59,,企业所得税法,实施条例,第八十条　企业所得税法第二十四条所称直接控制，是指居民企业,直接持有,外国企业,20%,以上,股份企业所得税法第二十四条所称,间接控制,，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业,20%,以上,股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定第八十一条　企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证60,,1．税收饶让抵免的含义,,税收饶让抵免简称税收饶让，是居住国对来源国因采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税额同样给予抵免的措施。

三）税收饶让抵免,(,tax sparing credit),,61,,２．税收饶让的限定范围,（1）对享受饶让抵免的所得性质的限定,,（2）对享受饶让抵免的优惠范围的限定,62,,3．税收饶让的具体做法,（1）按来源国税法规定的税率进行抵免2）,按协定规定的比率实行定率抵免63,,,截止,2007,年底，我国与,17,个国家的协定中列有单方面税收饶让条款（都是协定对方国家对其居民从中国取得的所得所享受的税收优惠，允许予以税收抵免），与,10,个国家的协定中列有互相给予的投资所得定率抵免条款，与,26,个国家的协定中列有互相给予的普通饶让抵免条款2024/9/17,64,4．关于税收饶让的合理性的讨论,（1）税收饶让的积极影响和消极影响,,（2）美国的立场,,（3）OECD,关于税收饶让的争议,,（4）税收饶让与我国对外签订双边税收协定的谈签,65,,四、国际重复征税免除方法比较分析,课后思考,2024/9/17,66,本章重要概念,：,1.法律性重复征税,﹡,,2.经济性重复征税,﹡,,3.国际重复征税,,4.来源地优先,,5.免税法,,6.扣除法,,7.抵免法,,8.低税法,,9.全额免税法,,10.累进免税法,11.全额抵免法,,12.限额抵免法,,13.抵免限额,,14.综合限额抵免,,15.分国限额抵免,,16.分项限额抵免,,17.直接抵免,,18.间接抵免,,19.税收饶让,﹡,67,,本章,重点,要求:,掌握国际重复征税的各种免除方法的计算原理及其相互之间的负担差异。

68,,1．甲国某公司在乙国设有分公司某年度该公司有来源于本国境内的应税所得80万元，来源于乙国的应税所得50万元甲国的所得税税率为二级超额累进税率：年应税所得未超过100万元的部分，税率为30%；年应税所得超过100万元以上的部分，税率为40%乙国的所得税税率为33%请分别在,全额免税法、累进免税法、扣除法、全额抵免法,和,限额抵免法,条件下，计算该公司本年度应向其居住国甲国缴纳的所得税税额并分析各种方法对纳税人和甲国政府有何不同影响作业：,69,,作业1. 甲国,A,公司在乙国设有分公司来源于各国的 各国公司所得税,,所得（万元） 税率,,甲国（本国） 80 不超过100万元的部分 30%,,超过,100,万元以上的部分 40%,,乙国 50 33%,,,要求：分别计算在甲国实行,全额免税法、累进免税法、扣除法、全额抵免法和限额抵免法,条件下，,A,公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（,X）并分析各种方法对纳税人,A,和甲国政府有何不同影响。

70,,2.甲国某公司在乙国、丙国设有分公司某年度该公司有来源于甲、乙、丙国的应税所得分别为800万元、200万元、300万元甲、乙、丙国的所得税税率分别为30%、20%、40%请分别在综合限额抵免法和分国限额抵免法条件下，计算该公司本年度应向其居住国甲国缴纳的所得税税额并从纳税人负担角度说明综合限额抵免和分国限额抵免的不同影响71,,作业2. 甲国某公司在乙国、丙国设有分公司来源于各国的 各国公司所得税,,所得（万元） 税率,,甲国（本国） 800 30%,,乙国 200 20%,,丙国 300 40%,,要求：分别计算在甲国实行,综合限额抵免和分国限额抵免,条件下，该公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（,X）并从纳税人负担角度说明综合限额抵免和分国限额抵免的不同影响72,,3．甲国,A,公司在乙国拥有一家受控子公司,B，,控股比例为80%某年度,A,公司有来源于本国境内的应税利润1000万元，,B,公司有来源于本国境内的应税利润700万元；,B,公司在本国缴纳所得税后按股权比重全部分配利润。

甲、乙两国的所得税税率分别为30%和33%，乙国的预提税税率为5%请计算在甲国允许直接和间接抵免的条件下，,A,公司本年度应向其居住国甲国缴纳的所得税税额73,,作业3. 甲国公司,A,在乙国拥有一家受控子公司,B，,控股比例为80%,子公司税后利润全分配,本国所得 各国税率 预提税,,（万元）,,税率,,本国母公司,A,1000 30%,,乙国子公司,B,700 33% 5%,,,计算：在甲国允许,直接抵免和间接抵免,条件下，,A,公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（,X）74,,4．甲国某公司,A,在乙国设有分公司某年度,A,公司有来源于乙国的应税所得100万元甲国的所得税税率为40%，乙国的所得税税率为30%乙国对外国投资者的所得减按15%的优惠税率征收所得税计算在甲国实行饶让抵免条件下，,A,公司应向甲国缴纳的所得税税额75,,5.,我国某居民公司在甲、乙两国设有分公司某年度该公司有来源于国内的应税所得是,2000,万元，有来源于甲、乙两国的应税所得分别为,600,万元和,800,万元我国企业所得税税率是,25%,，甲、乙两国的所得税税率分别为,28%,和,18%,。

计算该居民公司本年度应向我国缴纳的企业所得税税额2024/9/17,76,6.,我国居民企业,A,公司拥有甲国一家,B,公司,60%,的有表决权股份，,2008,年,A,公司有来源于国内的应税所得,1000,万元， 收到,B,公司分回股息,90,万元A,公司适用所得税税率,25%,B,公司实现应纳税所得额,500,万元，适用所得税税率,20%,甲国规定的股息预提所得税税率为,10%,假定,B,公司在甲国已经按适用税率实际缴纳了企业所得税，,A,公司当年也无减免税和投资抵免计算该居民公司,A,本年度应向我国缴纳的企业所得税税额2024/9/17,77,1. 24,、,25.85,、,35.4,、,25.5,、,25.85,,2. 240,、,260,,3. 300,,4. 10,,5.,556,,6.,250,78,,。