变动成本计算法案例分析.ppt

•PG公司于2009年9月1日开业公司旗下有两个生产厂，一个在A市， 一个在B市两家工厂按固定售价将它们的产品转移到位于A市的中央 仓库A市工厂的经理小心谨慎地执行公司指令，而B市工厂的经理则 喜欢自行其事2009年9月1日至2010年8月31日会计年度，两家工厂 的有关资料如下（假设都没有期初存货）： • A市工厂 B市工厂生产量(件) 10 000 30 000销售量(件) 10 000 10 000单价(元) 12 12产品制造成本(元):直接材料(每件4元) 40 000 120 000直接人工(每件3元) 30 000 90 000变动制造费用(每件2元) 20 000 60 000固定制造费用 50 000 50 000制造成本合计 140 000 320 000损益表(元)销售收入 120 000 120 000销售成本 140 000 106 667利润(亏损) -20 000 13 333•公司的总经理对这两家工厂的不同经营成果非常关心，因为这两家工 厂的销售量都相同。

他希望你能够通过上述数据，解释两家工厂利润 不同的原因如果按照变动成本计算法编制利润表，两个工厂的利润 （亏损）各为多少？如何扭亏为盈？• （一）背景资料 • 某电冰箱股份有限公司连续两年亏损，总经理召集有关 部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法会议纪要如下： • 总经理：我公司去年亏损500万元，比前年还糟糕中 国证监会对于连续三年亏损的企业将暂停上市交易，进行 特别处理；金融机构对于连续三年亏损的企业，也将停止 贷款如果今年再不扭亏为盈，不只是我，大家的日子也 不会好过今天把大家请来，就是要大家多出点主意，想 些办法希望大家能集思广益，畅所欲言 • 销售部经理：问题的关键是，我们以每台冰箱1600元 的价格销售，而每台冰箱的成本是1700元如果提高售价 ，面临竞争，冰箱就卖不出去出路只有降低成本；否则 ，销售越多，亏损越大• 生产部经理：我不同意！每台冰箱的生产成本只有 1450元，我公司的生产设备和工艺是国内最先进的，技术 力量强，熟练工人多，控制物料消耗成本的经验得到了行 业学会的肯定与表扬，大家应该都还有印象现在的问题 在于生产线的设计能力是年产10万台，而因为销路打不开 ，去年只生产了4万台，所销售的5万台中，还有1万台是 前年生产的。

对了，前年的产量也是只有4万台现在由 于开工不足，大半数工人面临下岗，内部矛盾增加，人心 已经涣散 • 总经理：成本到底是怎么回事？ • 财务部经理：每台冰箱的变动生产成本是1050元，全 年固定制造费用总额是1600万元，全年固定销售及管理费 用总额是1250万元我建议：生产部门满负荷生产，通过 扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用这样，即 使不提价，不扩大销售量，也能扭亏为盈，度过危机但 是，为了减少将来的风险，提高企业的市场竞争能力，今 年应追加50万元改进产品质量，这笔费用计入固定制造费 用；再追加150万元的固定销售费用，其中100万元用于 广告宣传，50万元用于提高销售人员的待遇 • 总经理：会议到此结束，会后请财务部经理马上到我办 公室来一趟二）要求：1.说明去年亏损的500万元是怎样计算出来的？2.如果采纳财务部经理的建议，不提价也不扩大销售量， 而且比上年又增加50万元的固定制造费用和150万元的固 定销售费用，真能扭亏为盈吗？按完全成本法编制该公司 的损益表 3.如果对外报送的会计报表改按变动成本法列报，采纳财 务部经理的建议后，其净收益（或净亏损）应为多少？4.计算两种成本法下净收益的差额，并解释形成差异的原 因。

5.结合本例简要说明完全成本法及现行要求按完全成本法 对外提供会计报表做法的缺陷题中单位以万元表示）销销售收入减：销销售成本期初存货货成本+本期生产产成本-期末存货货成本小计计销销售毛利减：销销售及行政管理费费用变动变动 性销销售及行政管理费费用固定性销销售及行政管理费费用小计计税前利润润80001450580007250750012501250-5001. 单单位成本：1050+1600/4=1450元2. 生产产4万台，销销售5万台，有1万台期初存货货销销售收入减：销销售成本期初存货货成本+本期生产产成本-期末存货货成本小计计销销售毛利减：销销售及行政管理费费用变动变动 性销销售及行政管理费费用固定性销销售及行政管理费费用小计计税前利润润80000121506075607519250140014005252. 单单位成本：1050+1650/10=1215元此处处要求编编制第三年的职职能式利润润表生产产10万台，销销售5万台，无 期初存货货销销售收入减：销销售产产品的变动变动 性生产产成本贡贡献毛益（制造）减：变动变动 性销销售及行政管理费费用贡贡献毛益（产产品）减：固定成本固定性制造费费用固定性销销售及行政管理费费用小计计税前利润润80005250275002750165014003050-3003. 单单位成本：1050元4. 完全成本计算法利润-变动成本计算法利润=5×（1650÷10）-0=825（万元）原因：在完全成本计算法下，期末存货5万件，吸收固定 性制造费用825万元，也就是说，从当期收入中扣除的固 定性制造费用只有1650-825=825万元；而在变动成本计 算法下，当期所发生的固定性制造费用1650万元全额从当 期收入中扣除。

由此导致完全成本计算法下的利润比变动 成本计算法多825万元 5.从变动成本计算法相对于完全成本计算法的优点处入手。