房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法.ppt

第九章第九章 房产税、城镇土地使房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法用税和耕地占用税法管理学院　姚瑞马管理学院　姚瑞马管理学院管理学院《《税法税法》》课程课程 主要内容主要内容v第一节第一节 房产税法房产税法v第二节第二节 城镇土地使用税法城镇土地使用税法v第三节第三节 耕地占用税法耕地占用税法 1 1扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@第一节第一节 房产税法房产税法v一、房产税基本原理一、房产税基本原理v二、纳税义务人与征税对象二、纳税义务人与征税对象v三、征税范围三、征税范围 v四、计税依据与税率四、计税依据与税率 v五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算v六、税收优惠六、税收优惠v七、征收管理七、征收管理 2 2扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@一、房产税基本原理一、房产税基本原理 v房产税是以房产税是以房屋房屋为征税对象，按照房屋的为征税对象，按照房屋的计税余值计税余值或租金收入或租金收入，向，向产权所有人产权所有人征收的一种财产税征收的一种财产税v房产税的特点：房产税的特点：l1.房产税属于财产税中的个别财产税；房产税属于财产税中的个别财产税；l2.征税范围限于城镇的经营性房屋；征税范围限于城镇的经营性房屋；l3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法。

区别房屋的经营使用方式规定征税办法 3 3扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@二、纳税义务人与征税对象二、纳税义务人与征税对象 v（一）纳税义务人（一）纳税义务人v（二）征税对象（二）征税对象——房产房产 4 4扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（一）纳税义务人（一）纳税义务人 v1. 1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税个人所有的，由集体单位和个人纳税l房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类典人、代管人或使用人三类v2. 2.产权出典的，由承典人纳税产权出典的，由承典人纳税v3. 3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税者使用人纳税v4. 4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。

用人纳税v5. 5.无租使用其他房产的，由房产使用人纳税无租使用其他房产的，由房产使用人纳税 5 5扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（一）纳税义务人（一）纳税义务人v【【重要变化重要变化】】l自自2009年年1月月1日起，外商投资企业、外国企日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照业和组织以及外籍个人，依照《《中华人民共中华人民共和国房产税暂行条例和国房产税暂行条例》》缴纳房产税缴纳房产税 6 6扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题·多选题多选题】】v下列各项中下列各项中,符合房产税暂行条例规定的有符合房产税暂行条例规定的有( ) lA.将房屋产权出典的，承典人为纳税人将房屋产权出典的，承典人为纳税人 lB.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人 lC.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人 lD.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人为纳税人v【【答案答案】】ACD7 7扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（二）征税对象（二）征税对象——房产房产 v房产是指有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人房产是指有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。

与房屋不可分们生产、学习、工作、生活的场所与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；于房屋，应一并征收房产税；但独立于房屋之外的但独立于房屋之外的建筑物建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税v房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税出借的商品房应按规定征收房产税 8 8扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题·判断题判断题】】（（1998年）年）v房产税的征税对象是房屋，由于房屋属于不动产，房产税的征税对象是房屋，由于房屋属于不动产，所以与房屋不可分割的各种附属设备也应作为房屋所以与房屋不可分割的各种附属设备也应作为房屋一并征税上述的一并征税上述的““各种附属设备各种附属设备””包括独立于房包括独立于房屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等。

））v【【答案答案】】××v【【解析解析】】对独立于房屋之外的建筑物不符合房产的对独立于房屋之外的建筑物不符合房产的特征，不征收房产税特征，不征收房产税9 9扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@三、征税范围三、征税范围 v房产税的征税范围为：城市、县城、建房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区制镇和工矿区v房产税的征税范围不包括农村房产税的征税范围不包括农村 10 10扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题·判断题判断题】】 （（1999年考题变形）年考题变形）v农民王某，农民王某，19981998年将他在本村价值年将他在本村价值2020万元的楼房出万元的楼房出租，取得租金收入租，取得租金收入30003000元，王某当年应从租计算缴元，王某当年应从租计算缴纳房产税纳房产税 ））v【【答案答案】】××v【【解析解析】】农村不在房产税开征范围之内农村不在房产税开征范围之内11 11扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@四、四、 计税依据与税率计税依据与税率 v房产税的计税依据有从价计征和从租计房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种。

征两种l一般规定一般规定l特殊规定特殊规定12 12扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@一般规定一般规定v【【解析解析1 1】】新政策（新政策（P245P245）自）自20092009年年1 1月月1 1日起，对依照房产原值计税的日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算计算缴纳房产税房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算v【【解析解析2 2】】纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值1313扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@特殊规定特殊规定v第一：以房产联营投资的，房产税计税第一：以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：依据应区别对待：l（（1）以房产联营投资，共担经营风险的，）以房产联营投资，共担经营风险的，以房产余值为计税依据计征房产税；以房产余值为计税依据计征房产税；l（（2）以房产联营投资，收取固定收入，不）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。

按租金收入计征房产税 14 14扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题·单选题单选题】】（（2004年）年）v某企业有一处房产原值某企业有一处房产原值10001000万元，万元，20032003年年7 7月月l l日用于投资联日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5 5年已知该企业当年取得固定收入知该企业当年取得固定收入5050万元，当地政府规定的扣除万元，当地政府规定的扣除比例为比例为20%20%该企业20032003年应缴纳房产税（　）万元年应缴纳房产税（　）万元lA.6.0A.6.0　　　　B.9.6B.9.6　　C.10.8C.10.8　　　　D.15.6D.15.6v【【答案答案】】C Cv【【解析解析】】以房产联营投资，不担风险，只收取固定收入，以房产联营投资，不担风险，只收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税；应纳房产税＝应由出租方按租金收入计缴房产税；应纳房产税＝ 1000×1000×（（1-20%1-20%））×1.2%÷2+50×12% ×1.2%÷2+50×12% ＝＝ 10.810.8（万元）（万元） 15 15扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@特殊规定特殊规定v第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。

定l对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金租金”内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方这实际是一种变相的费时，房屋产权要转移到承租方这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁内房产的纳税人，由当以房产余值计算征收，至于租赁内房产的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定地税务机关根据实际情况确定 16 16扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@特殊规定特殊规定v第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定l（（1 1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

算，都应计入房产原值，计征房产税l（（2 2）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值件，更新后不再计入房产原值 17 17扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@特殊规定特殊规定v第四，居民住宅区内业主共有经营性房第四，居民住宅区内业主共有经营性房产缴纳房产税产缴纳房产税l由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税其中自营的，依照房产原值减除其中自营的，依照房产原值减除10%至至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征定房产原值；出租的，依照租金收入计征。

18 18扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 19 19扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】v某企业某企业20082008年年1 1月月1 1日的房产原值为日的房产原值为30003000万元，万元，4 4月月1 1日将其中原值日将其中原值为为10001000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5 5万元当地政万元当地政府规定允许按房产原值减除府规定允许按房产原值减除20%20%后的余值计税该企业当年应后的余值计税该企业当年应缴纳房产税（　）缴纳房产税（　）lA.4.8A.4.8万元　　万元　　B.24B.24万元　　万元　　C.27C.27万元　　万元　　D.28.8D.28.8万元万元v【【答案答案】】C Cv【【解析解析】】l自身经营用房的房产税按房产余值从价计征，临街房自身经营用房的房产税按房产余值从价计征，临街房4 4月月1 1日日才出租，才出租，1 1至至3 3月仍从价计征，自身经营用房应纳房产税＝月仍从价计征，自身经营用房应纳房产税＝（（3000-10003000-1000））××（（1-20%1-20%））×1.2%+1000××1.2%+1000×（（1- 1-20%20%））×1.2%÷12×3×1.2%÷12×3＝＝19.2+2.419.2+2.4＝＝21.6 21.6 l出租的房产按本年租金从租计征＝出租的房产按本年租金从租计征＝5×95×9（月）（月）×12%×12%＝＝5.45.4l企业当年应纳房产税＝企业当年应纳房产税＝21.6+5.421.6+5.4＝＝27272020扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】v赵某拥有两处房产，一处原值赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己万元的房产供自己和家人居住，另一处原值和家人居住，另一处原值20万元的房产于万元的房产于2008年年7月月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入入1200元。

赵某当年应缴纳的房产税为（　）赵某当年应缴纳的房产税为（　）lA.288元　　元　　B.576元　　元　　C.840元　　元　　D.864元元v【【答案答案】】Av【【解析解析】】应纳房产税＝应纳房产税＝1200×6×4%＝＝288（元）（元）21 21扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@六、税收优惠六、税收优惠 v（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税但上（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围不属于免税范围v（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税产免征房产税v（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。

三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税v（四）个人所有非营业用的房产免征房产税四）个人所有非营业用的房产免征房产税l个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税一律免征房产税l对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税照章纳税2222扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@六、税收优惠六、税收优惠v（五）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国（五）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税v（六）经财政部批准免税的其他房产六）经财政部批准免税的其他房产l1. 1.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税停止使用后，可免征房产税l2. 2.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

修期间免征房产税l3. 3.在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税应从基建单位接受的次月起照章纳税2323扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】 （（2007年）年）v某企业某企业20062006年年2 2月委托一施工单位新建厂房，月委托一施工单位新建厂房，9 9月对建成的厂月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100100万元的材料棚，万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计一并转入固定资产，原值合计11001100万元该企业所在省规定万元该企业所在省规定的房产余值扣除比例为的房产余值扣除比例为30%30%20062006年企业该项固定资产应缴年企业该项固定资产应缴纳房产税（　）万元纳房产税（　）万元。

lA.2.1A.2.1　　　　B.2.31B.2.31　　　　C.2.8C.2.8　　　　D.3.08D.3.08v【【答案答案】】B Bv【【解析解析】】l本题中本题中9 9月厂房办理验收手续，月厂房办理验收手续，1010月计算房产税月计算房产税，当年为，当年为3 3个月l20062006年应纳房产税＝年应纳房产税＝1100×1100×（（1-30%1-30%））×1.2%×3/12×1.2%×3/12＝＝2.312.31（万元）（万元）2424扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@六、税收优惠六、税收优惠v（六）经财政部批准免税的其他房产（六）经财政部批准免税的其他房产l5. 5.对房管部门经租的居民住房对房管部门经租的居民住房l6. 6.对高校后勤实体免征房产税对高校后勤实体免征房产税l7. 7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税构自用的房产，免征房产税l8. 8.老年服务机构自用的房产老年服务机构自用的房产l9. 9.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房。

l10.10.对邮政部门坐落在征税范围内的房产需交房产税，反之，则不对邮政部门坐落在征税范围内的房产需交房产税，反之，则不交房产税交房产税l11.11.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税–不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业l12.12.自自20062006年年1 1月月1 1日起至日起至20082008年年1212月月3131日，对为高校学生提供住宿日，对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免征房产税服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免征房产税2525扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】（（2008年）年）v某供热企业某供热企业20072007年拥有的生产用房原值年拥有的生产用房原值50005000万元，全年取得供热万元，全年取得供热总收入总收入25002500万元，其中直接向居民供热的收入万元，其中直接向居民供热的收入800800万元企业所在万元企业所在省规定计算房产余值的扣除比例为省规定计算房产余值的扣除比例为30%30%，该企业，该企业20072007年应缴纳房年应缴纳房产税（　）万元。

产税（　）万元lA.13.44A.13.44　　　　B.28.56B.28.56 　　　　C.42C.42 　　　　D.60D.60 v【【答案答案】】B Bv【【解析解析】】l对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限　经营总收入的比例划分征免税界限　l房产税＝房产税＝ 5000×5000×（（1 1－－30%30%））×1.2%×1700÷2500×1.2%×1700÷2500＝＝28.5628.56（万（万元）元）2626扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•多选题多选题】】（（2005年）年）v下列各项中，关于房产税的免税规定表述正确的有下列各项中，关于房产税的免税规定表述正确的有（　）lA.A.对高校后勤实体免征房产税对高校后勤实体免征房产税lB.B.对非营利性医疗机构的房产免征房产税对非营利性医疗机构的房产免征房产税lC.C.房管部门向居民出租的公有住房免征房产税房管部门向居民出租的公有住房免征房产税lD.D.应税房产大修停用三个月以上的，在大修期间应税房产大修停用三个月以上的，在大修期间可免征房产税可免征房产税v【【答案答案】】ACAC2727扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】 （（2002年）年）v下列各项中，应当征收房产税的是（下列各项中，应当征收房产税的是（ ）。

lA.行政机关所属招待所使用的房产行政机关所属招待所使用的房产lB.自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房lC.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房lD.邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区以外的房产邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区以外的房产v【【答案答案】】Av【【解析解析】】自收自支事业单位向职工出租的单位自有住自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，有免税规定，从事业单位实行自收自支的年度起，房，有免税规定，从事业单位实行自收自支的年度起，免征房产税免征房产税3年2828扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】 （（2006年）年） v某企业拥有某企业拥有A,B两栋房产，两栋房产，A栋自用，栋自用，B栋出租A,B两栋房两栋房产在产在2005年年1月月1日时的原值分别为日时的原值分别为1200万元和万元和1000万元，万元，2005年年4月底月底B栋房产租赁到期自栋房产租赁到期自2005年年5月月1日起，该企业日起，该企业由由A栋搬至栋搬至B栋办公，同时对栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完栋房产开始进行大修至年底完工。

企业出租工企业出租B栋房产的月租金为栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按万元，地方政府确定按房产原值减除房产原值减除20％的余值计税该企业当年应缴纳房产税（％的余值计税该企业当年应缴纳房产税（ ）万元lA.15.04 B.16.32 C.18.24 D.22.72 v【【答案答案】】Av【【解析解析】】 10×4×12%+1200×（（1-20%））×1.2%×4/12+1000×（（1-20%））×1.2%×8/12=4.8+3.84+6.4=15.04万元万元2929扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@七、征收管理七、征收管理 v（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间v（二）纳税期限、纳税地点和征收机关（二）纳税期限、纳税地点和征收机关 3030扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间————当月与次月区分当月与次月区分当月与次月区分当月与次月区分 3131扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【新增内容新增内容】】v自自2009年年1月月1日起，纳税人因房产的实日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。

当月末 3232扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•多选题多选题】】（（2008年）年）v下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（　）下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（　）lA.A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税房产税lB.B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税房产税lC.C.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起缴纳房产税缴纳房产税lD.D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税权属证书之次月起缴纳房产税v【【答案答案】】ADADv【【解析解析】】纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税纳税人将原有房产用于生产经营，从之次月起缴纳房产税纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。

生产经营之月起缴纳房产税3333扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（二）纳税期限、纳税地点和征收机关（二）纳税期限、纳税地点和征收机关 v房产税实行按年计算，分期缴纳的征收房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法具体纳税期限由省、自治区、直办法具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定辖市人民政府规定v房产税在房产所在地缴纳对房产不在房产税在房产所在地缴纳对房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳点分别向房产所在地的税务机关缴纳3434扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【相关链接相关链接】】v和城镇土地使用税一样，房产税实行按和城镇土地使用税一样，房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法具体纳年计算，分期缴纳的征收办法具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定房产税的属地性强，在房产所在规定房产税的属地性强，在房产所在地缴纳3535扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@本节内容总结本节内容总结 v1.计税依据、税率（记忆）计税依据、税率（记忆）v2.优惠政策优惠政策v3.纳税义务发生时间纳税义务发生时间 3636扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@第二节第二节 城镇土地使用税法城镇土地使用税法v一、城镇土地使用税基本原理一、城镇土地使用税基本原理v二、纳税义务人二、纳税义务人v三、征税范围三、征税范围v四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 v五、税收优惠五、税收优惠v六、征收管理六、征收管理 3737扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@一、城镇土地使用税基本原理一、城镇土地使用税基本原理 v（一）概念（一）概念l城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税v（二）特点（二）特点l1. 1.征税对象是国有土地；征税对象是国有土地；l2. 2.征税范围广；征税范围广；l3. 3.实行差别幅度税额实行差别幅度税额 3838扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@二、纳税义务人二、纳税义务人 v城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人，包括：内资企业、外商投资企和工矿区土地的单位和个人，包括：内资企业、外商投资企业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家机关、业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人v纳税人通常包括以下几类：纳税人通常包括以下几类：l（一）拥有土地使用权的单位和个人；（一）拥有土地使用权的单位和个人；l（二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，（二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人其土地的实际使用人和代管人为纳税人l（三）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际（三）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；使用人为纳税人；l（四）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共（四）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。

有各方分别纳税 3939扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•多选题多选题】】v下列可以成为城镇土地使用税的纳税人有（　）下列可以成为城镇土地使用税的纳税人有（　）lA.A.土地使用权人　　土地使用权人　　B.B.土地实际使用人土地实际使用人lC.C.土地代管人　　　土地代管人　　　D.D.共有土地使用权的各方共有土地使用权的各方v【【答案答案】】ABCDABCDv【【解析解析】】城镇土地使用税纳税人一般为城镇土地使用税纳税人一般为A A，在特定，在特定的特殊情况下，的特殊情况下，B B、、C C、、D D也可以成为城镇土地使用也可以成为城镇土地使用税纳税人税纳税人4040扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@三、征税范围三、征税范围 v城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，的土地，不包括农村集体所有的土地不包括农村集体所有的土地v【【新增内容新增内容】】自自2009年年1月月1日起，公园、名日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

纳城镇土地使用税 41 41扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•多选题多选题】】v下列可以成为城镇土地使用税纳税人的有（下列可以成为城镇土地使用税纳税人的有（ ）lA.A.县城的中外合资工业企业县城的中外合资工业企业 lB.B.城市郊区的外资百货公司城市郊区的外资百货公司lC.C.工矿区的杂货店工矿区的杂货店 lD.D.农村山区的小卖部农村山区的小卖部v【【答案答案】】ABCABCv【【解析解析】】农村不属于城镇土地使用税的征税范围农村不属于城镇土地使用税的征税范围4242扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 v（全年）应纳税额＝实际占用应税土地（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）面积（平方米）×适用税额适用税额 l（一）计税依据（一）计税依据——土地面积土地面积 l（二）税率（二）税率 4343扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（一）计税依据（一）计税依据——土地面积土地面积 v1.以以测定面积测定面积为计税依据，适用于由省、自治为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。

面积的纳税人v2.以以证书确认的土地面积证书确认的土地面积为计税依据，适用尚为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人土地使用证书的纳税人v3.以以申报的土地面积申报的土地面积为计税依据，适用于尚未为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人核发土地使用证书的纳税人4444扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•判断题判断题】】（（1998年）年）v纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据计算征收城镇土地使用税计算征收城镇土地使用税 ））v【【答案答案】】√√4545扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】v某城市的一家公司，实际占地某城市的一家公司，实际占地2300023000平方米由于经营平方米由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地证的土地30003000平方米，公司按其当年开发使用的平方米，公司按其当年开发使用的20002000平平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2 2元的城镇土地使用税税额。

该公司当年应缴纳城镇土元的城镇土地使用税税额该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（　）元地使用税为（　）元lA.46000A.46000　　　　B.48000B.48000　　　　C.50000C.50000　　　　D.52000D.52000v【【答案答案】】C Cv【【解析解析】】应纳税额＝（应纳税额＝（2300023000＋＋20002000））×2×2＝＝5000050000（元）（元）4646扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（二）税率（二）税率（二）税率（二）税率————有幅度的定额税率，是该土地所在有幅度的定额税率，是该土地所在有幅度的定额税率，是该土地所在有幅度的定额税率，是该土地所在地段的税率地段的税率地段的税率地段的税率 v1. 1.城镇土地使用税单位税额有较大提高最高与最城镇土地使用税单位税额有较大提高最高与最低税额之间相差低税额之间相差5050倍，同一地区最高与最低税额之倍，同一地区最高与最低税额之间相差间相差2020倍v2. 2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额超过税率表中规定的最低税额30%30%。

经济发达地区经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准的适用税额可适当提高，但需报财政部批准4747扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•判断题判断题】】 （（2004年）年）v经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的高税额的30％ ））v【【答案答案】】×4848扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@五、税收优惠五、税收优惠 v（一）（一）《《暂行条例暂行条例》》或其他法规中规定的统一免税或其他法规中规定的统一免税项目项目v（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠地使用税的优惠 4949扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（一）（一）（一）（一）《《《《暂行条例暂行条例暂行条例暂行条例》》》》或其他法规中规定的统一免税项目或其他法规中规定的统一免税项目或其他法规中规定的统一免税项目或其他法规中规定的统一免税项目v1. 1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。

国家机关、人民团体、军队自用的土地v2. 2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地v3. 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地v4. 4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地市政街道、广场、绿化地带等公共用地v5. 5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地直接用于农、林、牧、渔业的生产用地v6. 6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税月份起免缴土地使用税5 5年至年至1010年　　v7. 7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税生机构自用的土地，免征城镇土地使用税5050扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（一）（一）（一）（一）《《《《暂行条例暂行条例暂行条例暂行条例》》》》或其他法规中规定的统一免税项目或其他法规中规定的统一免税项目或其他法规中规定的统一免税项目或其他法规中规定的统一免税项目v8. 8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。

企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税v9. 9.免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应用税纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税纳税单位与免税单位共同使照章缴纳城镇土地使用税纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税 51 51扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】v某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物该建筑物占用土地面积建筑物该建筑物占用土地面积20002000平方米，建筑平方米，建筑物面积物面积1000010000平方米（公司与机关的占用比例为平方米（公司与机关的占用比例为4 4：：1 1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米方米5 5元。

该公司应纳城镇土地使用税（　）元该公司应纳城镇土地使用税（　）元元lA.0A.0　　　　B.2000B.2000　　　　C.8000C.8000　　　　D.10000D.10000v【【答案答案】】C Cv【【解析解析】】应纳税额＝应纳税额＝2000×4÷5×52000×4÷5×5＝＝80008000（元）（元）5252扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（一）（一）（一）（一）《《《《暂行条例暂行条例暂行条例暂行条例》》》》或其他法规中规定的统一免税项目或其他法规中规定的统一免税项目或其他法规中规定的统一免税项目或其他法规中规定的统一免税项目v10.10.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税v11.11.为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对石油、为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。

划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾l（（2 2）对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园）对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税用地，暂免征收城镇土地使用税l（（1515）自）自20072007年年1 1月月1 1日起日起, ,在城镇土地使用税征收范围内经营在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据植、养殖、饲养的土地，根据《《中华人民共和国城镇土地使中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例用税暂行条例》》第六条中第六条中““直接用于农、林、牧、渔业的生直接用于农、林、牧、渔业的生产用地产用地””规定，免征城镇土地使用税规定，免征城镇土地使用税 5353扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题·计算题计算题】】（（2008年）年）v位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地观光业务，公司占地3 3万平方米，其中采摘、观光的万平方米，其中采摘、观光的种植用地种植用地2.52.5万平方米，职工宿舍和办公用地万平方米，职工宿舍和办公用地0.50.5万平万平方米；方米；v要求：计算公司要求：计算公司20072007年应缴纳的城镇土地使用税。

年应缴纳的城镇土地使用税v【【答案答案】】l应缴纳的城镇土地使用税＝（应缴纳的城镇土地使用税＝（3 3－－2.52.5））×5×10000×5×10000＝＝2500025000（元）（元） 5454扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠土地使用税的优惠土地使用税的优惠土地使用税的优惠 v1. 1.个人所有的居住房屋及院落用地个人所有的居住房屋及院落用地v2. 2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地v3. 3.免税单位职工家属的宿舍用地免税单位职工家属的宿舍用地v4. 4.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地v5. 5.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地v 6. 6.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。

土地使用税供热企业供热企业””包括专业供热企业、兼营供热企包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业事热力生产但不直接向居民供热的企业l对既向居民供热，又向非居民供热的企业，可按向居民对既向居民供热，又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限；供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限；对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限生产经营总收入的比例划分征免税界限 5555扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】 （（2006年）年）v某供热企业占地面积某供热企业占地面积8000080000平方米，其中厂房平方米，其中厂房6300063000平方米平方米（有一间（有一间30003000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼行政办公楼50005000平方米，厂办子弟学校平方米，厂办子弟学校50005000平方米，厂办招平方米，厂办招待所待所20002000平方米，厂办医院和幼儿园平方米，厂办医院和幼儿园各各10001000平方米，厂区平方米，厂区内内绿化用地绿化用地30003000平方米；平方米；20052005年度该企业取得供热总收入年度该企业取得供热总收入50005000万元，其中万元，其中20002000万元为向居民供热取得的收取。

城镇土地使万元为向居民供热取得的收取城镇土地使用税单位税额每平方米用税单位税额每平方米3 3元，该企业元，该企业20052005年度应缴纳城镇土地年度应缴纳城镇土地使用税（　）万元使用税（　）万元vA.8.4A.8.4　　　　B.12.6B.12.6　　　　C.14.4C.14.4　　　　D.24D.24v【【答案答案】】B Bv【【解析解析】】l应纳的城镇土地使用税＝（应纳的城镇土地使用税＝（80000-3000-5000-1000-80000-3000-5000-1000-10001000））×3××3×（（5000-20005000-2000））÷5000÷5000＝＝126000126000（元）＝（元）＝12.612.6（万元）（万元）5656扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•多选题多选题】】（（2008年）年）v下列各项中，属于法定免征城镇土地使用税的有（　）下列各项中，属于法定免征城镇土地使用税的有（　）lA.A.盐矿的矿井用地　　盐矿的矿井用地　　B.B.工业企业仓库用地　　工业企业仓库用地　　lC.C.危险品仓库用地　　危险品仓库用地　　D.D.机场场内道路用地机场场内道路用地v【【答案答案】】ADADv【【解析解析】】工业企业仓库用地应当正常纳税。

对于各类危险品工业企业仓库用地应当正常纳税对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，暂免征收城镇土地各省、自治区、直辖市地方税务局确定，暂免征收城镇土地使用税5757扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】 （（1998年）年）v下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是（免税项目是（ ）lA.A.个人所有的居住房屋及院落用地个人所有的居住房屋及院落用地lB.B.宗教寺庙自用的土地宗教寺庙自用的土地lC.C.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地工厂用地lD.D.个人办的医院、托儿所和幼儿园用地个人办的医院、托儿所和幼儿园用地v【【答案答案】】B Bv【【解析解析】】ACDACD均属于省、自治区、直辖市地方税务均属于省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠，不属于法定免税局确定减免土地使用税的优惠，不属于法定免税。

5858扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•多选题多选题】】 （（2005年）年）v下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有（城镇土地使用税的有（ ）lA.A.免税单位职工家属的宿舍用地免税单位职工家属的宿舍用地 lB.B.集体和个人办的各类学校用地集体和个人办的各类学校用地lC.C.个人所有的居住房屋及院落用地个人所有的居住房屋及院落用地 lD.D.免税单位无偿使用纳税单位的土地免税单位无偿使用纳税单位的土地v【【答案答案】】ABCABCv 【【解析解析】】D D选项属于法定免税层次的规定选项属于法定免税层次的规定5959扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•多选题多选题】】v下列各项中，可减免城镇土地使用税的有（下列各项中，可减免城镇土地使用税的有（ ）lA.A.征税单位无偿使用免税单位的土地征税单位无偿使用免税单位的土地 lB.B.镇土地使用税征收范围内的观光种植用地镇土地使用税征收范围内的观光种植用地lC.C.业系统的运材道用地业系统的运材道用地 lD.D.园内索道公司经营用地园内索道公司经营用地v【【答案答案】】BCBC6060扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@六、征收管理六、征收管理 v（一）纳税期限（一）纳税期限v（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间v（三）纳税地点和征收机构（三）纳税地点和征收机构 61 61扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（一）纳税期限（一）纳税期限 v城镇土地使用税实行城镇土地使用税实行按年计算，分期缴按年计算，分期缴纳纳的征收办法，具体纳税期限由省、自的征收办法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

治区、直辖市人民政府确定 6262扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间 v使用城镇土地，一般是从次月起发生纳税义务，只有新征使用城镇土地，一般是从次月起发生纳税义务，只有新征用耕地是在批准使用之日起满一年时开始纳税用耕地是在批准使用之日起满一年时开始纳税 6363扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题·单选题单选题】】(2005年年)v纳税人新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳纳税人新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是（税义务发生时间是（ ） lA.A.自批准征用之日起满自批准征用之日起满3 3个月个月 lB.B.自批准征用之日起满自批准征用之日起满6 6个月个月lC.C.自批准征用之日起满自批准征用之日起满1 1年年 lD.D.自批准征用之日起满自批准征用之日起满2 2年年v【【答案答案】】C C6464扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】 （（2008年）年）v某人民团体某人民团体A A、、B B两栋办公楼，两栋办公楼，A A栋地栋地30003000平方米，平方米，B B占地占地10001000平方米。

平方米20072007年年3 3月月3030日至日至1212月月3131日该团体将日该团体将B B栋出租当地城镇土地使用税的税率为每平方米当地城镇土地使用税的税率为每平方米1515元，该团体元，该团体20072007年年应缴纳城镇土地使用税（应缴纳城镇土地使用税（ ）元lA.3750A.3750 B.11250B.11250 C.12500C.12500元元 D.15000D.15000v【【答案答案】】B Bv【【解析解析】】l应纳城镇土地使用税应纳城镇土地使用税=1000×15×9÷12=11250=1000×15×9÷12=11250（元）（元）6565扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（三）纳税地点和征收机构（三）纳税地点和征收机构 v城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收由土地所在地的税务机关负责征收v城镇土地使用税的属地性强城镇土地使用税的属地性强6666扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@本节重点内容：本节重点内容：v1.计税依据的确定，应纳税额的计算。

计税依据的确定，应纳税额的计算v2.税收优惠政策税收优惠政策v3.纳税义务发生时间纳税义务发生时间 6767扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@第三节第三节 耕地占用税法耕地占用税法v一、耕地占用税基本原理一、耕地占用税基本原理v二、纳税义务人二、纳税义务人 v三、征税范围三、征税范围 v四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 v五、税收优惠五、税收优惠v六、征收管理六、征收管理 6868扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@一、耕地占用税基本原理一、耕地占用税基本原理 v（一）概念（一）概念l耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税v（二）特点（二）特点l1.兼具资源税与特定行为税的性质；兼具资源税与特定行为税的性质；l2.采用地区差别税率；采用地区差别税率；l3.在占用耕地环节在占用耕地环节一次性一次性课征；课征；l4.税收收入专用于耕地开发与改良。

税收收入专用于耕地开发与改良 6969扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@二、纳税义务人二、纳税义务人 v耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人或从事非农业建设的单位和个人v包括各类性质的企业、事业单位、社会团体、包括各类性质的企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；也包括个体国家机关、部队以及其他单位；也包括个体工商户以及其他个人工商户以及其他个人 7070扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@三、征税范围三、征税范围 v耕地占用税的征税范围包括建房或从事其他非农业建设而占用耕地占用税的征税范围包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地的国家所有和集体所有的耕地l【【解析解析1 1】】““耕地耕地””是指种植农业作物的土地；耕地包括从是指种植农业作物的土地；耕地包括从事农业种植的土地，也包括菜地；花圃、苗圃、茶园、果园、事农业种植的土地，也包括菜地；花圃、苗圃、茶园、果园、桑园等园地和其他种植经济林木的土地；鱼塘对于专用已桑园等园地和其他种植经济林木的土地；鱼塘。

对于专用已从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地从事非农业建设，从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地从事非农业建设，由省、自治区、直辖市确定是否征收耕地占用税由省、自治区、直辖市确定是否征收耕地占用税l【【解析解析2 2】】占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税l【【解析解析3 3】】在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地地，也视为耕地 71 71扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•多选题多选题】】v耕地是指种植农作物的土地，包括（耕地是指种植农作物的土地，包括（ ）lA.A.鱼塘鱼塘 lB.B.药材种植园药材种植园lC.C.弃荒的前三年内曾用于种植农作物的土地弃荒的前三年内曾用于种植农作物的土地 lD.D.花圃花圃v【【答案答案】】ABCDABCD7272扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•多选题多选题】】v占用以下（占用以下（ ）从事非农业建设，由省、自）从事非农业建设，由省、自治区、直辖市确定是否征收耕地占用税。

治区、直辖市确定是否征收耕地占用税lA.果园果园 lB.已开发从事种植的滩涂已开发从事种植的滩涂lC.荒地开发的从事养殖的草场荒地开发的从事养殖的草场 lD.种植经济林木的土地种植经济林木的土地v【【答案答案】】BC7373扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•多选题多选题】】v下列各项中，属于耕地占用税征税范围的有（　）下列各项中，属于耕地占用税征税范围的有（　）lA.A.占用菜地开发花圃占用菜地开发花圃lB.B.占用占用2 2年前的农用土地建造住宅区年前的农用土地建造住宅区lC.C.占用耕地开发食品加工厂占用耕地开发食品加工厂lD.D.占用养殖的滩涂修建飞机场跑道占用养殖的滩涂修建飞机场跑道v【【答案答案】】BCDBCDv【【解析解析】】耕地占用税的征税范围，是纳税人为建房或从事其耕地占用税的征税范围，是纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地，包括他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地，包括在占用之前三年内属于耕地或农用的土地。

在占用之前三年内属于耕地或农用的土地7474扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 v（一）计税依据（一）计税依据v（二）税率（二）税率v（三）税额计算（三）税额计算 7575扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（一）计税依据（一）计税依据v耕地占用税以纳税人占用的耕地面积为耕地占用税以纳税人占用的耕地面积为计税依据计税依据 7676扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（二）税率（二）税率 v税率的规定在每个范围最高税率是最低税率税率的规定在每个范围最高税率是最低税率的的5倍v实行地区差别幅度定额税率人均耕地面积实行地区差别幅度定额税率人均耕地面积越少，单位税额越高越少，单位税额越高v 经济特区、经济技术开发区和经济发达、经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均占有耕地较少的地区，税额可以适当提人均占有耕地较少的地区，税额可以适当提高，但是最多不得超过规定税额标准的高，但是最多不得超过规定税额标准的50％7777扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@（三）税额计算（三）税额计算 v耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行一次性一次性征收。

征收   v应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：l应纳税额应纳税额    =  = 纳税人实际占用的耕地面积纳税人实际占用的耕地面积 × × 适用税额标准适用税额标准 7878扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@五、税收优惠五、税收优惠 7979扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题·计算题计算题】】v农村某村民新建住宅，经批准占用耕地农村某村民新建住宅，经批准占用耕地200200平方平方米该地区耕地占用税额为米该地区耕地占用税额为7 7元元/ /平方米，则该平方米，则该村民应纳耕地占用税为：村民应纳耕地占用税为：l200200平方米平方米×7×7元元/ /平方米平方米×50% = 700×50% = 700（元）（元） 8080扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【例题例题•单选题单选题】】v下列各项中，减半征收耕地占用税的是（　）下列各项中，减半征收耕地占用税的是（　）lA.A.纳税人临时占用耕地纳税人临时占用耕地lB.B.军事设施占用耕地军事设施占用耕地lC.C.农村居民占用耕地新建住宅农村居民占用耕地新建住宅lD.D.公路线路占用耕地公路线路占用耕地v【【答案答案】】C Cv【【解析解析】】纳税人临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税纳税人临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税,A,A选项不正确。

军事设施占用耕地，免征耕地占用税；铁选项不正确军事设施占用耕地，免征耕地占用税；铁路线路、公路线路等占用耕地，减征耕地占用税农村路线路、公路线路等占用耕地，减征耕地占用税农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税地占用税81 81扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@六、征收管理六、征收管理 v1. 1.耕地占用税由地方税务机关负责征收耕地占用税由地方税务机关负责征收v2. 2.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起知之日起3030日内缴纳耕地占用税日内缴纳耕地占用税v3. 3.其他：其他：l（（1 1）纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳）纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所耕地占用税纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税l（（2 2）占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及）占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税。

比照本条例的规定征收耕地占用税l（（3 3）建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定）建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税的农用地的，不征收耕地占用税8282扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【归纳归纳】】与土地直接相关主要税种简单比较与土地直接相关主要税种简单比较 8383扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@本节重点内容本节重点内容v1.征税范围征税范围v2.计税依据计税依据v3.税收优惠政策税收优惠政策 8484扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@【【本章小结本章小结】】 v小税种的重点内容一般包括：小税种的重点内容一般包括：l（（1 1）征税对象；（）征税对象；（2 2）开征区域；（）开征区域；（3 3）税额计算；（）税额计算；（4 4）税）税收优惠v 复习时要注意：复习时要注意：l（（1 1）小税种的计算往往和税收优惠紧密结合在一起小税种的计算往往和税收优惠紧密结合在一起l（（2 2）小税种的税收优惠的层次性（法定、财政部规定、各）小税种的税收优惠的层次性（法定、财政部规定、各地规定）。

地规定）l（（3 3）房产税、城镇土地使用税与所得税关系密切，计入管）房产税、城镇土地使用税与所得税关系密切，计入管理费用在所得税前可以扣除理费用在所得税前可以扣除l（（4 4）耕地占用税计入在建工程的成本，成为土地增值税可）耕地占用税计入在建工程的成本，成为土地增值税可扣除项目（包含在房地产开发成本中），其形成资产价值的扣除项目（包含在房地产开发成本中），其形成资产价值的组成部分，可随资产的折旧摊销在所得税前扣除组成部分，可随资产的折旧摊销在所得税前扣除 8585扬州大学管理学院扬州大学管理学院rmyao@rmyao@第九章结束税法税法 。