第7章损益形成与利润分配循环审计案例.doc

第7章损益形成与利润分配循环审计案例思考题案例一宏光有限责任公司损益形成审计案例三、练习思考题1・审计项目组在利润形成审计中是何如实施实质性测试程序的？答：项H组审计人员首先将利润表中利润总额各构成项H与对应的总账、明细账 中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的合计数与各利 润构成项H的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额 分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项H金额与丄年度相应金额进行 对比，分析差异形成的各种原因；Z后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业 利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项H进行全面审查；最后，编制审 计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额2•作为项目组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审 计相联系？答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环 相联系3•金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2004年度会计报表进行审计假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：⑴宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元⑵宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系CIF付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。

均已计入当年的期间⑶宏光公司12月6日支付了 11万元的2005年度广告用要求：⑴分析宏光公司上述情况中存在的问题⑵在宏光公司2004年度利润表(见表7・2)审计前金额的基础上进行调整，编制 调整后的利润表，计算出新审定金额答：第一种情况是宏光公司半年多结转了主营业务成本661万7L (61683-61022), 对此在利润表中应调减主营业务成本661万元第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移， 该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入在利润表中应调减主营 业务收入35万元和主营业务成本30万元第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题当年支付的2002年度广告费， 按会计制度规定应计入2002年度的营业费用在利润表中应调减2001年度的营业 费用11万元编制新的“试算平衡表工作底稿一宏光公司2001年度利润表”参照表7・2项 n审计前金额调整金额市疋金额借方贷方一、主营业务收入742883574253减：折扣与折让00主营业务成本61683661+3060992主营业务税金及附加995995二、主营业务利润116103569112266力山其他业务利润560560减：存货跌价损失250250营业费用2600112589管理费用31763176财务费用21322132三、营业利润4012357024679加:投资收益323323补贴收入1515营业外收入216216减：营业外支出3939四、利润总额4527357025194减：所得税23502350五、净利润2177357022844案例二申泽股份有限公司利润分配审计案例三、练习思考题1・如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内 容的基础上，还应审査哪些内容？答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积 金和法定公益金。

而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还 要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金审计项FI组还应对此三方面 作进一步审查2•假定审计人员吴晶在审査“利润分配——应付普通股利”时，发现企业已按股票面值10%的比率发放了普通股股利，减除发放股利后的账面余额，不足注册资本的 5%o他向股东和企业内部管理进行调查，结合使用审阅和分析性复核方法，了解到申 泽公司连续两年发生亏损，2004年度在用任意公积金弥补亏损后，企业的法定盈余公 积金已接近法律规定的最低界限，近期股票价格一直处于下跌状态，如果今年不按时 发放股利，其股票价格可能发生狂跌于是经董事会研究决定，拟以股票面值10%的 比率发放股利；按此比率计算，动用后的的法定盈余公积金剩余额将不足注册资本总 额的5%o尽管如此财务部还是按董事会的决议发放股利你认为该公司分配利润的 方法存在哪些问题？违背了哪项制度规定？应如何调整？答：按会计制度规定，企业为年无利润时，不得向投资者分配利润但股份有限公 司在经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积分配股利，但动 用后的法定盈余公积不能低于注册资本的25%。

该公司的处理违反了上述两项规定3•如果董平在审査申泽公司的所得税时，发现该公司采用的计税标准是27%的税 率你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33%税率；应 纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27%税率；应纳税所得额在3万元以下 的，执行18%税率申泽公司未审前应纳税所得额600万元(假定审核正确)，已超过10万元，不应 执行27%税率，而要按33%的税率缴纳所得税董平对此项因违反规定而漏缴的所得 税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元(600X33%),实纳162 万元(600X27%),应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税贷：应交税金一应交所得税3600003600004•假定2005年3月12日申泽公司董事会根据2004年年初未分配利润余额和2004 年度审计后的净利润，审议通过如下分红派息预案严按2004年度审计后净利润的10% 和5%分别提取法定盈余公积金和法定公益金；以2004年12月31日总股本30000万 股（每股面值1元）为基数，每10股送3股，派现金0・50元；剩余未分配利润滚存 至下一年度；资本公积每10股转2股”。

对上述利润分配方案，审计人员应如何向申泽公司提出审计调整意见?答：（1）根据申泽公司董事会股利分配方案，对派发的现金股利1500万元，审计人员应建议申泽公司作如下账务调整:借:利润分配——应付普通股股利15000000借:资本公积贷：股本15000000贷：应付股利（2）根据申泽公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转2股则共转股本6000万元，审计人员建议申泽公司作如下调整分录:6000000060000000。