《企业会计准则第36号——关联方披露》及其指南、讲解2022.doc例文.docx

《企业会计准则第36号——关联方披露》及其指南、讲解2022.doc 企业会计准则第36号——关联方披露 第一章总则 第一条为了规范关联方及其交易的信息披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则 第二条企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易 第二章关联方 第三条一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 第四条下列各方构成企业的关联方： （一）该企业的母公司 （二）该企业的子公司。

（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业 （四）对该企业实施共同控制的投资方 （五）对该企业施加重大影响的投资方 （六）该企业的合营企业 （七）该企业的联营企业 （八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资 者 （九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员 （十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业 第五条仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方： （一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构 （二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商 （三）与该企业共同控制合营企业的合营者 第六条仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。

第三章关联方交易 第七条关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款 第八条关联方交易的类型通常包括下列各项： （一）购买或销售商品 （二）购买或销售商品以外的其他资产 （三）提供或接受劳务 （四）担保 （五）提供资金（贷款或股权投资） （六）租赁 （七）代理 （八）研究与开发项目的转移 （九）许可协议 （十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 （十一）关键管理人员薪酬 第四章披露 第九条企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息： （一）母公司和子公司的名称 母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称 （二）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化 （三）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。

第十条企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素交易要素至少应当包括： （一）交易的金额 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策 第十一条关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露 类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露 第十二条企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易 《企业会计准则第36号——关联方披露》应用指南 无 《企业会计准则讲解》第三十七章关联方披露 第一节关联方披露概述 关联方关系及其交易的披露，有助于会计信息使用者了解企业真实的财务状况和经营成果，《企业会计准则第36号——关联方披露》(以下简称关联方披露准则)，规范了关联方关系及其交易的披露关联方一般是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系关联方披露准则规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

因此，关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间关联方具有以下特征： 一是关联方涉及两方或多方关联方关系是有关联的双方或多方之间的相互关系关联方关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方关系例如，一个企业不能构成关联方关系 二是关联方以各方之间的影响为前提这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间即：建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存在的主要特征 关联方披露准则所指的“控制”、“共同控制”和“重大影响”，与《企业会计准则第2号——长期股权投资》及《企业会计准则第33号——合并财务报表》等准则的规定相同关于构成“控制”、“共同控制”和“重大影响”的各种情况，参见本讲解第三章“长期股权投资”、第三十四章“合并财务报表”的相关内容 本章着重讲解了关联方关系的判断标准、关联方交易的类型、信息披露应包含的内容等问题 第二节关联方关系的认定 一、关联方关系的认定 关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的在判断是否存在关联方关系时，应当遵守实质重于形式的原则。

关联方披露准则第三条是 判断关联方关系是否存在的基本标准，界定了构成企业关联方关系的有关方面根据关联方披露准则的规定，关联方关系存在于： (一)该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等 1．某一个企业直接控制一个或多个企业例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间即为关联方关系 2．某一个企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系 3．某一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业例如，母公司对某一企业的投资虽然没有达到控股的程度，但由于其子公司也拥有该企业的股份或权益，母公司与其子公司对该企业的投资之和达到拥有该企业一半以上表决权资本的控制权的，表明母公司与该企业之间存在关联方关系 (二)该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体 (三)与该企业受同一母公司控制的其他企业。

因为两个或多个企业有相同的母公司，对它们都具有控制能力，即两个或多个企业如果有相同的母公司，它们的财务和经营政策都由相同的母公司决定，各个被投资企业之间由于受相同母公司的控制，可能为自身利益而进行的交易受到某种限制因此，关联方披露准则规定，与该企业受同一母公司控制的两个或多个企业之间构成关联方关系 (四)对该企业实施共同控制的投资方这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制需要强调的是，对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系例如，A、B、C三个企业共同控制D企业，从而A 和D、B和D以及C和D成为关联方关系如果不存在其他关联方关系，A和B、A和C以及B和C之间不构成关联方关系 (五)对该企业施加重大影响的投资方这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系， 但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系例如，A企业和C企业均能够对B企业施加重大影响，如果A和C不存在其他关联方关系，则A和C不构成关联方关系。

(六)该企业的合营企业合营企业，指按照合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业合营企业的主要特点在于投资各方均不能对被投资企业的财务和经营政策单独作出决策，必须由投资各方共同作出决策因此，合营企业是以共同控制为前提的，两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业例如，A、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25％，按照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D企业共同控制，在这种情况下，A和F、B和F、C和F以及D和F之间构成关联方关系 (七)该企业的联营企业联营企业，指投资方对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业 (八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者 1．某一企业与其主要投资者个人之间的关系例如，张某是A企业的主要投资者，则A企业与张某构成关联方关系 2．某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。

例如，A 企业的主要投资者张某的儿子与A企业构成关联方关系 (九)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员通常情况下，企业关键管理人员负责制定战略目标、经营计划、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似职能的人员等 1．某一企业与其关键管理人员之间的关系例如，A企业的总经理与A企业构成关联方关系 2．某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系例如，A 企业的总经理的儿子与A企业构成关联方关系 (十)该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等判断与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员是否为一个企业的关联方，应当视他们在处理与企业交易时的互相影响程度而定对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。

1．某一企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制。