其他应付款的审计策略探讨.docx

    其他应付款的审计策略探讨    其他应付款属于负债类账户，是企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外，还会发生其他各项应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统羞退休金等，相对于经常发生的“应付账款”和“应付票据”账户．其他应付款账户金额比较低然而在审计检查中却经常发现其他应付款账户金额较大，有的企业其他应付款账户金额远远高于“应付账款”、“应付票据”账户金额，出现这种情况往往与企业小金库、偷税漏税有关，因此必须加强对其他应付款账户的审核和监督本文从报表、账簿、对应关系和凭证四个方面对“其他应付款”账户的审计策略进行探讨一、审查资产负债表中其他应付款项目的年初数和期末数在资产负债表应付预收款的各项目中，其他应付款项目一般数额很小，若余额很大，应引起重视如果其他应付款项目年初数和期末数金额都很大，可能存在其他应[来自wWw.Lw5u.coM]付款项目长期挂账现象，这种情况很可能是企业在隐瞒营业收入，应进一步审查其他应付款账户每笔经济业务的记账时间，对金额较大且时间长期没有变动的经济业务内容应重点核查：如果贷方挂账时间过长，还应进一步抽查会计凭证，对占用时间长的相关单位和个人进行调查走访，了解这些相关单位和个人是否虚设或是关联单位：如果其他应付款项目余额年初数小而期末数很大，要重点对近期异常往来单位及金额较大的业务进行逐笔查清，是否有将某些违反规定的支出有意挂在其他应付款账户；如果其他应付款项目余额年初数很大而期末数小，要重点对冲销其他应付款账户内容进行分析，通过会计凭证了解造成其他应付款项目金额减少的原因。

二、审计账簿中其他应付款借、贷方发生额和总账、明细账异常情况（一）其他应付款账户借贷方金额长期挂账其他应付款是负债类账户，贷方反映其他应付款的形成或来源，借方反映其他应付款的去向从贷方金额来看，长期挂账除正常情况外，有的是因找不到支付对象不转收入而挂账：有的是购物时享受折扣，而企业仍将这笔不需支付的折扣挂账：有的是变卖边角料取得的收入也计入其他应付款；有的是为了偷税，销售货物不作销售处理，而将收取的货款记入其他应付款账户的贷方，长期挂账：有的是为了少计当期实现利润、偷逃税金，故意将收取的逾期未退周转材料押金不及时结转收入因此，如果其他应付款贷方发生业务频繁或长期挂账，则应逐笔审查原始凭证，看是否属于应税项目未作销售收入处理，未提销项税额：重点检查原始凭证，特别是出租、出借合同，看有无购货方未按合同规定的期限返还周转材料，而销货方超期不转账的行为：要求企业提供与购货方签订的出租、出借包装物合同，根据合同检查其他应付款账户记录有些企业其他应付款明细账户中对方单位可能虚设，有些单位真实但业务虚假，为了保证其他应付款账户内容中经济业务的真实性，目前普遍采用的方法是函证，但长期挂账的其他应付款账户不能轻信被函证单位的确认结果，因为与客户发生往来款的单位往往是与其有关联关系，有可能为了利益而提供虚假证明，所以不能只凭一张确认函就相信大额其他应付款的存在。

如果有条件，最好亲自到被函证单位了解情况，并向其索取承认此笔债务的声明书二）总账、明细账余额不一致账账相符是对账的基本要求，但有些企业却会出现其他应付款总账余额大于明细账的余额数，出现这种情况可能是企业故意漏登明细账和设有账外账1．企业故意漏登明细账，只要仔细了解就能知道其原因，这些业务表面上是向其他单位借款进行工程建设，而实质却是对方在投资这项工程，只是对方不入账，企业为减少工程结算收入，也就把工程建设款挂在其他应付款总账上，为隐瞒真实的业务，往往不在明细账里反映；有些企业向其他单位借款实质上同其他单位联营，企业出售一些未记入账簿的存货，再以归还借款为由转移现金，形成小金库甚至直接收归己有2．企业设账外账，首先要了解企业是否有二级核算单位（非独立）往来账，如果有，很可能是二级核算单位（非独立）与企业发生业务未登记其他应付款明细账，企业之所以这样做，一般情况下是利用二级核算单位（非独立）这个平台，隐瞒收入达到逃避税收的目的三、从账户对应关系入手审查其他应付款的会计处理按照《企业会计制度》规定，其他应付款账户只与某些账户有相对应的关系如应付租入固定资产和包装物的租金，借记“制造费用”、“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目；社会保险个人负担部分，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应付款”科目；存人保证金（如出租包装物收取的押金），借记“银行存款（库存现金）”科目，贷记“其他应付款”科目；支付以上各项费[来自www.lW5U.coM]用及保证金时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款（库存现金）”科目。

所以在审查其他应付款时，应先弄清其账户的核算内容及其对应关系，着重从账户的对应账户上进行分析如有些企业出现借记“原材料”科目，贷记“其他应付款”科目的会计分录，则会发现二者没有对应关系，购买原材料未付款在原材料增加的同时，只会引起“应付账款”、“应付票据”等账户的增加，而不是其他应付款账户的增加，因此要分析检查一下其所附原始凭证同样，借记“库存商品”科目，贷记“其他应付款”科目；借记“在建工程”科目，贷记“其他应付款”科目，这种处理方式大多是因为企业为隐匿收入而使实物增加以达到偷税漏税的目的因此我们应该进一步审查有关账户和凭证，查清事实真相四、审核记账凭证所附原始凭证有些企业记账凭证上的会计分录正确，账户之间也存在对应关系，但记账凭证未附原始凭证或所附原始凭证不规范，这也可能有造假的嫌疑《会计法》规定登记记账凭证必须以审核无误的原始凭证为依据进符核算，因此登记其他应付款业务也必须附有审核无误的原始凭证：对外反映的其他应付款业务必须要有发票：内部转账形成的其他应付款，必须有据以进行账务处理的自制凭证但凡有问题的其他应付款项目大都没有合法的原始凭证，即使有合法的原始凭证，业务内容也往往经不起仔细推敲。

所以记账凭证的会计分录对应关系无错误并不能说明企业经济业务就没有问题要查找其他应付款账户是否有造假行为，还应该检查记账凭证所附原始凭证是否真实合法审核记账凭证所附原始凭证是否造假，可以从以下几方面来分析：一是记账凭证是否附有原始凭证，没有附原始凭证，至少形式上就是一笔虚假业务二是记账凭证所附原始凭证是否合法按规定对外反映的其他应付款，除存入保证金、押金外，必须有发票，但不少企业其他应付款科目所附的原始凭证不规范出现这种情况很可能是企业以劳务管理费或其他名义收取的款项，因没有填开对应的发票，企业就会利用这点将这些收入挂在其他应付款账上三是记账凭证与所附原始凭证反映的内容是否一致有的业务处理借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目，账户之间存在对应关系，但再审核原始凭证，可能是收取的价外费用收入凭证或其他原始凭证，按原始凭证本应作销售处理，而企业为漏缴税款，把收入账户转入其他应付款账户有的单位原始凭证是财政给予补贴收入凭证，却把应记入“补贴收入”账户，记入其他应付款账户有的发生财产损失时以全部损失额列入“营业外支出”，而收到保险公司赔偿单时却记入其他应付款账户：有的把本应通过其他业务收入账户的固定资产出租收入，也直接记人其他应付款账户等。

这种情况只要认真审核原始凭证的内容就能找出破绽四是所附原始凭证内容不真实有些原始凭证形式合法，但虚拟单位、虚拟业务等．因此要重点审查这些单位是否与本企业有正常的业务往来关系，如果客户实际是购买企业产品的购货方，则应进一步审查企业是否有隐瞒收入的行为作者单位：广东省江门职业技术学院）钟音  -全文完-。