新准则下无形资产会计处理相关问题探讨.doc

东北财经大学津桥商学院2011-2012学年第一学期期末考试《资产评估》论文学号200956455年级 09 专业班级 会计10 姓名a日ron论文题目：新准则下无形资产会计处理相关问题探讨 涉及章节： 第七章无形资产评估 任课教师: 唐 成绩记分表成绩评定—二三五总分得分评分指标评价等级对应得分优秀良好中等及格不及一、论文的观点是否明确181614120二、论证是否充分，合乎逻辑181614120三、结构是否合理，层次清晰181614120四、内容是否完整、是否与所学课程相关181614120五、写作是否符合规范（格式、字数、语言）181614120是否雷同 □内 容 摘 要随着市场经济的发展，无形资产在企业中占有越來越重要的位置，2006年财政部颁布了 新的会计准则，新旧会计准则在很多方而存在差异，新准则与国际会计准则趋同在新的会 计准则体系中，其中变化最大的是《企业会计准则第6号——无形资产》探讨新准则下无形 资产的定义、特征等问题，重点对新旧准则下尢形资产的会计处理差杲进行比较分析本文分为大部分对无形资产进行阐述：第一部分，从概念、特征、分类方面对其作了简 要概述；第二部分，准则适用范围及无形资产内涵的比较，第三部分，无形资产确认的比较, 第四部分，无形资产计量的比较，第五部分、无形资产披露的比较，第六部分，论文总结和 对进一步完善无形资产准则的儿点建议。

关键词：无形资产，比较，差异，新旧准则新准则下无形资产会计处理相关问题探讨一、 无形资产的定义和分类（~）定义和特征《金业会计准则第6号——无形资产》（简称新准则）其对无形资产的定义为:无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货性资产资产满足下列条件之一的，符 合无形资产定义11'的可辨认性标准：第一，够从企业中分离或者划分出來，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用 于出售、转移、授予许可、租赁或者交换第二，源H合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义 务中转移或者分离它具有超额盈利性、垄断性、收益的不确定性、无实物形态、无可比性 等多项特征无形资产的分类无形资产的分类有很多，可以按不同标准进行分类1. 按取得无形资产的方式，可分为自创的无形资产和外购的无形资产2. 按无形资产能否独立存在，可分为可确认无形资产和不可确认无形资产3. 按其构成内容，可分为单项无形资产和无形资产组合二、 准则适用范围及无形资产内涵的比较（-）准则的适用范围不同旧准则规定“本准则不涉及企业合并中产生的商誉”，但同吋提及不可辨认无形资产是商 誉；而新准则明确规定不适用商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。

同时，新准则规定矿 区权益和作为投资性房地产的土地使用权也不适用于本准则无形资产内涵的界定不同旧会计准则中对无形资产内涵的界定是“无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、岀 租给他人、或为管理忖的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”无形资产可以分为 可辨认无形资产和不可辨认无形资产，可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、 著作权、土地使用权和特许权等，不可辨认无形资产专指商誉；新准则规定“无形资产是指 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”可辨认性”要求非货币性资产满 足以下两个条件之一：一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资 产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是源自合同性权利或其他法 定权利新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产因为 这类内部产生的无形项H几乎不能或可能永远不能满足准则中的确认标准，特别是该无形资 产的成本能够可靠地计量的标准这种规定可以减少企业利用商誉进行利润操纵的机会商 誉与其他无形资产不一样，它不能独立于所在的金业而单独存在因此，笔者认为，新准则 更确切地界定了无形资产。

但是，在市场经济条件下，商誉这种无形的财富被越来越多的人 们所认识和接受众多企业家都意识到它的重要性和潜在的收益性，也都愿意花更多的金钱 和精力去建立它因此，迫切需要单独的会计准则对商誉进行明确规定然而，新准则中只 有在合并报表小对其有少量的涉及从以上两准则对无形资产的界定可以看出，新准则规定的无形资产专指没有实物形态的 可辨认非货币性资产，不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，并且将商誉排除在外三、无形资产确认的比较无形资产确认要解决的问题是满足什么条件的无形资产项H才能作为金业的无形资产入 账，新旧准则规定无形资产的确认条件基本上有两个，即：“与该资产相关的预计未来经济利 益很可能流入金业；该资产的成本能够可靠地计量”但是在投资者投入无形资产确认的规定 上，新旧准则有了明显的不同旧准则规定“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形 资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值S新准则取消了这--规定，并且规 定金业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产的入账价值应按照投资合同或协议约定 的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外我国没有比较活跃的资本市场，无形资产的公允价值难以确定，在实际中难以操作，因 此旧准则规定以账面价值作为入账价值。

随着市场的发展、我国加入WTO和市场的开放，国 外的会计准则对中国的会计准则有很大的影响，新会计准则向国际靠拢，强调公允价值的运 用U!（一）尢形资产的初始计量企业的无形资产有很多种取得形式，有外购的，有自行开发的，也有投资者投入的等等 无形资产的取得形式不同，它们的计量标准也不同，新旧会计准则的规定也有所不同1•购入的无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途 所发生的其他支出旧准则规定，无形资产价款的延期支付超过了正常信用期限吋的会计处 理是：在时间短、金额不大的情况下不强调货币的吋间价值、不考虑利息因索；新准则规定, 购买无形资产的价款超过了正常信用条件而延期支付具有融资性质，无形资产的成本以购买 价款的现值为基础进行确定，实际支付的价款与购买价款的现值Z间的差额符合借款费用准 则的应予以资本化新准则强调时间概念，在购入无形资产的计价中用到了现值，基本上与国际会计准则第 38号达成了一致2. 自行开发的无形资产旧会计准则规定:“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取 得吋发生的注册费、律师费等费用确认，依法中请前发生的研究与开发费用，应于发生时确 认为当期费用”。

新准则对研究、开发费用进行了修订内部研究开发项H的研究阶段，是指 为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独特性的有计划调查研究阶段是探索性的, 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将來是否转入开发，开发 后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性内部研究开发项H的开发阶段，是指在进 行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有 实质性改进的材料、装置、产品等和对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段 的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件新准则第二章第八条规定：企业内部研究开发项H开发阶段的支出，应当于发生时计入当期 损益第九条规定：开发阶段的支出，在能够证明下列齐项时，应半资本化——确认为无形 资产：1.从技术讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；2.具有完成该无 形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资 产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应为证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使 用或出售该无形资产；5•归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

3. 投资者投入的无形资产门准则认为，投资者投入的无形资产应以投资各方确认的价值作为入账价值；对于企业 为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，由于发行当时股票没有明确的市价，因而应 以该无形资产在对方（即投资方）的账而价值入账；新准则第十四条规定：“投资者投入的无 形资产，应当按照投资合同或协议预定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允除外 从以上新【口准则的规定可以看出，新准则取消了金业为首次发行股票而接受投资者投入的无 形资产应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值的规定，这样可以更好地反映经济 事实，提高决策的有用性同时，也更加注重接受无形资产投资核算的公允性，与国际无形 资产会计准则更加趋同4. 企业合并取得的无形资产旧准则对企业合并过程中形成的商誉没有单独列示，作为合并价差，计入股权投资差额, 并在不超过10年的期限内平均摊销；新准则规定：企业合并取得的无形资产的成本，应当按 照《企业会计准则第20号——企业合并》确定，即合并中取得的无形资产，其公允价值能够 可靠计量的应单独定为无形资产并以公允价值计量，非同一控制下企业合并取得的、不能担 当确认为无形资产、构成购买日确认为商誉的部分，应予发生吋计入当期损益。

5. 增加使用寿命不确定的无形资产的相关规定旧准则未规定无使用寿命的无形资产的会计处理新准则对其进行了规定：“无形资产的 使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数 量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应半视为寿命不确定的无形资产”对于 使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，只计提减值准备通过以上比较可以看出，关于无形资产的初始计量，旧准则中更多强调以历史成本计价, 新准则则更多强调以公允价值计价，这与国际会计准则趋同无形资产的后续计量旧准则对无形资产不区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，规定 其后续支出作为费用处理；新准则将无形资产区分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不 确定的无形资产使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应为在使用寿命内系统合理摊销， 且摊销无形资产应半自无形资产可供使用吋起，至不再作为无形资产确认时止使用寿命不 确定的无形资产不予以摊销新旧准则对无形资产后续计量的规定具体來说有以下几方面的 不同：1•无形资产摊销新准则提出了确认预计净残值的标准，即如果有第三方在无形资产使用寿命结束时购买 该无形资产或可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束吋很可 能存在，才可以确定出无形资产残值。

无形资产的摊销额为入账价值扌II除残值后的金额，已 经计提无形资产减值准备的还应扣除已经提取的减值准备金额2•摊销方法的变化新准则规定无形资产的摊销应按照反应与该尤形资产有关的经济利益的方式摊销，对于 无法可靠预期实现方式的按照直线法摊销；|口准则中无形资产摊销方法没有反映企业消耗无 形资产内含经济利益的方式，即没有反映无形资产为企业带來经济利益的方式旧准则明确 规定，无形资产应当自取得当月起在预计年限内分期平均摊销，计入损益也就是说，所有 无形资产都应采用平均摊销的方法这一处理方法不符合收入与费用配比原则，只是为了简 化实务操作但无形资产在经济寿命期内给企业带来的经济利益常常是最初阶段很大，随后 很快衰减简单地采用直线法摊销无法将收益与成本进行合理配比，有悖于摊销的实质3 •摊销期限的变动新准则规定无形资产的摊销年限应当是自无形资产可供使用吋起，至不再作为无形资产 确认时止；而I口准则本着谨慎性的原则强调。