第七章：风险导向.ppt

2024/9/61风险导向审计的流程风险导向审计的流程风险导向审计的流程风险导向审计的流程重要性的应用技术重要性的应用技术重要性的应用技术重要性的应用技术第七讲：风险导向审计技术第七讲：风险导向审计技术   分析程序的具体方法分析程序的具体方法分析程序的具体方法分析程序的具体方法2024/9/62问题一：风险导向审计技术问题一：风险导向审计技术•1、风险导向审计的形成发展风险导向审计的形成发展•2 2、审计风险的概念、审计风险的概念•审计风险是指财务报表存在重大错报审计风险是指财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表了不或漏报，而审计人员审计后发表了不恰当审计意见的可能性恰当审计意见的可能性2024/9/633 3、审计风险及风险模型、审计风险及风险模型  检检 查查 风风 险险   ＝＝  在既定的审计风险水平下，可接受的在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。

的评估结果成反向关系 审计风险审计风险 ＝＝ 重大错报风险重大错报风险× 检查风险检查风险重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险 / /2024/9/644 4、审计风险的构成要素之间的关系、审计风险的构成要素之间的关系 审计风险审计风险 ＝＝ 重大错报风险重大错报风险 × 检查风险检查风险 固有风险固有风险 控制风险控制风险 主要来源于客主要来源于客户财务报表的户财务报表的重大错报风险重大错报风险 主要来源于整个主要来源于整个企业的经营风险企业的经营风险 与审计人员做出的审计与审计人员做出的审计方法的选择、样本规模方法的选择、样本规模和审计程序的时间安排和审计程序的时间安排等决策有关，审计人员等决策有关，审计人员能够控制可接受的检查能够控制可接受的检查风险水平风险水平 2024/9/65可接受的审计风险＝重大错报风险可接受的审计风险＝重大错报风险××检查风险检查风险 因此，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下：因此，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下： 检查风险检查风险= =可接受的审计风险可接受的审计风险/ /重大错报风险重大错报风险 重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险 高高 低低 中中 中中 低低 高高 2024/9/665 5、风险等级与审计证据成本的关系、风险等级与审计证据成本的关系期望审计风险期望审计风险 重大错报风险重大错报风险评估水平评估水平 可接受的检查可接受的检查风险水平风险水平 所需证据的数所需证据的数量及成本量及成本 低低 低低 高高 高高 低低 低低 中中 中中 低低 高高 低低 高高 中中 中中 中中 中中 高高 低低 中中 中中 2024/9/67问题二、风险导向审计的流程问题二、风险导向审计的流程 1 1、风险导向审计的定义、风险导向审计的定义风险导向审计风险导向审计是审计人员通过对风险的分析评价，确是审计人员通过对风险的分析评价，确定重点审计领域，集中审计资源，实施审计程序，以定重点审计领域，集中审计资源，实施审计程序，以将审计风险降低至可接受的水平。

将审计风险降低至可接受的水平 就民间审计的风险导向审计而言，应从如下方面理解：就民间审计的风险导向审计而言，应从如下方面理解： ①①风险导向审计是以审计主体的审计风险为导向的，它风险导向审计是以审计主体的审计风险为导向的，它是要将审计风险降低至可接受水平是要将审计风险降低至可接受水平②②风险导向审计必须要对被审计单位的（经营）风险进风险导向审计必须要对被审计单位的（经营）风险进行全面分析评价，其原因是被审计单位的风险会对审计行全面分析评价，其原因是被审计单位的风险会对审计产生影响，从而影响审计风险的评估产生影响，从而影响审计风险的评估 2024/9/682 2、风险导向审计流程、风险导向审计流程 2024/9/693 3、风险再评估及修正审计计划、风险再评估及修正审计计划 检查风险评估检查风险评估 初步确定重要性水平初步确定重要性水平审审 计计 实实 施施重大错报风险、检查风险的再次评估重大错报风险、检查风险的再次评估终极审计风险评估；修订重要性水平终极审计风险评估；修订重要性水平审计报告审计报告审审 计计 计计 划划预期审计风险评估预期审计风险评估重大错报风险评估重大错报风险评估在审计过程中，随着收集到更多的审计证据，审在审计过程中，随着收集到更多的审计证据，审计人员对重大错计人员对重大错报风险的评估也将发生变化。

整报风险的评估也将发生变化整个审计过程中风险评估程序及重要性评估，也体个审计过程中风险评估程序及重要性评估，也体现了风险导向审计的思想，将风险评估贯穿整个现了风险导向审计的思想，将风险评估贯穿整个审计程序中审计程序中 2024/9/6104 4、审计风险确认、审计风险确认审计风险目标审计风险目标风险评估：风险评估：评估程序；评估程序；评估内容；评估重大错报风险评估内容；评估重大错报风险风险应对：风险应对：报表层次风险应对；报表层次风险应对；交易认定层次风险应对；实质性测试交易认定层次风险应对；实质性测试审计程序方法审计程序方法审计报告意见审计报告意见2024/9/611问题三、审计重要性的应用问题三、审计重要性的应用 1 1、审计重要性的界定：、审计重要性的界定：中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号《《重要性重要性》》指出：重要性取决于具体环境下对错报金额与性指出：重要性取决于具体环境下对错报金额与性质的判断如果一项错报单独或者连同其他错报可能影响财质的判断如果一项错报单独或者连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

对这一概念要从如下方面去理解：重大的对这一概念要从如下方面去理解： （（1 1）重要性概念包含了财务报表的错报与漏报重要性概念包含了财务报表的错报与漏报 （（2 2）重要性概念必须从财务报表使用者的角度出发）重要性概念必须从财务报表使用者的角度出发 （（3 3）重要性的判断离不开特定的环境重要性的判断离不开特定的环境 （（4 4）重要性与可容忍）重要性与可容忍错报（错报（误差）之间的关系误差）之间的关系 （（5 5）重要性具有数量和质量两方面的特征重要性具有数量和质量两方面的特征 2024/9/6122 2、重要性与审计风险水平之间存在反向关系、重要性与审计风险水平之间存在反向关系 对重要性与审计风险关系理解的关键点包括：对重要性与审计风险关系理解的关键点包括：（（1 1））明确重要性有会计重要性和审计重要性、实际重要性和估计重要性明确重要性有会计重要性和审计重要性、实际重要性和估计重要性之分；审计风险有预期风险、可容风险和终极风险之分，在不同的情况之分；审计风险有预期风险、可容风险和终极风险之分，在不同的情况下其含义有所不同下其含义有所不同 （（2 2））重要性与审计风险的相互关联重要性与审计风险的相互关联终极审计风险的高低往往取决于重要性的判断，而重要性的确定又常终极审计风险的高低往往取决于重要性的判断，而重要性的确定又常常依赖于对预期审计风险的评估，两者互为条件。

常依赖于对预期审计风险的评估，两者互为条件 （（3 3））从财务报表使用者角度而言：重要性与审计风险成反向关系这里从财务报表使用者角度而言：重要性与审计风险成反向关系这里的重要性是指实际重要性，这里的审计风险是指终极风险的重要性是指实际重要性，这里的审计风险是指终极风险 （（4 4））从审计人员角度而言，重要性与审计风险有可能成正向关系这里从审计人员角度而言，重要性与审计风险有可能成正向关系这里的重要性水平为估计重要性，这里的审计风险依然指终极风险当审计的重要性水平为估计重要性，这里的审计风险依然指终极风险当审计人员所估计的重要性与实际重要性相差不大时人员所估计的重要性与实际重要性相差不大时重要性与审计风险关系如下图所述重要性与审计风险关系如下图所述 ：：2024/9/613降低累计的降低累计的重要性起点重要性起点主要依靠外主要依靠外部证据部证据是是提高累计的提高累计的重要性起点重要性起点增加对内部证增加对内部证据的信赖程度据的信赖程度否否开始开始风险风险高否高否评估重大错报评估重大错报风险风险 审计证据、审计风险与重要性之间的关系审计证据、审计风险与重要性之间的关系 2024/9/6143 3、重要性水平的确定、重要性水平的确定 (1) (1) 评估重要性应考虑的因素评估重要性应考虑的因素 被审计单位面临的特定环境被审计单位面临的特定环境 财务报表使用者对信息的要求财务报表使用者对信息的要求 审计人员经验审计人员经验 重要性水平与审计证据的关系重要性水平与审计证据的关系 2024/9/615（（2 2）重要性水平的数量标准）重要性水平的数量标准 会会计计准准则则或或审审计计准准则则中中都都没没有有明明确确规规定定重重要要性性水水平平的的数数量量标标准准。

重重要要性性水水平平的的计计算算方方法法一一般般有有固固定定比比率率法法、、变变动动比比率率法法两两种种计计算算的的方方法法通通常常有有：：税前净利润法：总资产法；总收入法等税前净利润法：总资产法；总收入法等 注注册册会会计计师师在在充充分分考考虑虑被被审审计计单单位位的的规规模模、、性性质质等等具具体体情情况况和和财财务务报报表表使使用用者者对对会会计计信信息息要要求求的的前前提提下下，，应应从从以以下下三三方方面面进进行行考考虑虑选选择择重重要要性性水水平平的数量标准：的数量标准： A:重要性水平数量标准计算办法的使用范围一般来说，按税前净利润比例计算的方法适用于利润比较稳定、回报率较合理的企业；按总收入比例计算的方法适用于微利企业和商业流通企业；按总资产比例计算的方法适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业 B:如果同一时期被审计单位各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当选择其最低值作为财务报表层次的重要性水平 C:注册会计师应当考虑审计重要性水平与审计风险之间的关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高 2024/9/616 （（3 3））重要性水平的性质标准重要性水平的性质标准 财务报表中错误的性质，是审计重要性要考虑的一个重要方面，实际上是对重要性水平进行定性分析。

从性质上讲，财务报表中的有些错误不论其金额大小，都是属于重要的如涉及违法行为、有误导效应的错误和舞弊行为，虽然金额不大，但就其性质而言该项错报或漏报却很重要，就比相同金额的其他错报或漏报更重要注册会计师应根据错报产生的原因结合被审计单位实际情况，并考虑该项错报对财务报表使用者决策的影响，作出自己的专业判断,确定错报的性质是否重要 2024/9/617（（4 4））不同层次重要性水平的评估不同层次重要性水平的评估 财务报表层次财务报表层次的重要性水平评估的重要性水平评估 A. A.合理选用判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收人、净利合理选用判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收人、净利润等，并结合具体情况进行选择润等，并结合具体情况进行选择 B. B.采用可行的计算方法政府部门、预算执行单位及非企业化管理的采用可行的计算方法政府部门、预算执行单位及非企业化管理的事业单位：总收人的事业单位：总收人的3%-5%3%-5%或总支出的或总支出的5%5%－－10%10%；企业或企业化管；企业或企业化管理的事业单位：资产总额的理的事业单位：资产总额的0. 5%0. 5%－－10%10%，或净资产的，或净资产的1 %1 %，或营业收，或营业收人的人的O.1%O.1%－－1%.1%.或税前利润的或税前利润的5%5%－－10%(10%(净利润较小时用净利润较小时用10%10%，较大，较大时用时用5%)5%)。

C.C.正确选取财务报表层次的重要性水平正确选取财务报表层次的重要性水平 充分考虑错报的性质及原充分考虑错报的性质及原因因 ，同一期间内各财务报表的重要性水平可能是不同的，同一期间内各财务报表的重要性水平可能是不同的, ,同一层次以同一层次以最低金额作为该层次的整体重要性水平最低金额作为该层次的整体重要性水平 2024/9/6184 4、重要性概念在审计实施阶段的运用、重要性概念在审计实施阶段的运用 审计重要性水平与审计证据之间的关系：审计重要性水平与审计证据之间的关系： 一般来说，重要性水平愈低，所需的证据数量愈多，重要性水平愈一般来说，重要性水平愈低，所需的证据数量愈多，重要性水平愈高，所需的证据数量愈少高，所需的证据数量愈少 注册会计师在运用抽样技术进行审计时，存在两方面的不确定因素，注册会计师在运用抽样技术进行审计时，存在两方面的不确定因素，即抽样风险和非抽样风险抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得即抽样风险和非抽样风险抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性抽样风险与样本量出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。

抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低非抽样风险是指注册会计师因成反比，样本量越大，抽样风险越低非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性注册会计师在实施审计抽样中必须根据计划的审计重要性的可能性注册会计师在实施审计抽样中必须根据计划的审计重要性水平，合理确定审计抽样的样本量，保证审计证据的充分性，提高审水平，合理确定审计抽样的样本量，保证审计证据的充分性，提高审计外勤工作的效率和效果计外勤工作的效率和效果 2024/9/619问题四：分析性程序的应用问题四：分析性程序的应用•1 1、分析性程序的定义、分析性程序的定义•2 2、分析程序的具体方法、分析程序的具体方法• ——趋势分析法趋势分析法• ——比率分析法比率分析法• ——合理测试法合理测试法• ——回归分析法回归分析法•3、（课后练习题）2024/9/620• 单项选择单项选择1.1.在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200200万元，利润表的重万元，利润表的重要性水平是要性水平是100100万元，则万元，则CPACPA应确定的会计报表层次重要性水平为（应确定的会计报表层次重要性水平为（ 　）　）•A.100A.100万元；万元；B.150B.150万元；万元；C.200C.200万元；万元；D.300D.300万元万元• 2.2.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，在对固有风险和控制风险进行初步评价后，CPACPA确定可接受的检查风险水平为低水平，则确确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性测试的时间应为（　）。

定实质性测试的时间应为（　）•A.A.以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主;B.;B.以资产负债表日前审计和资产负债表日后以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主审计为主•C.C.以资产负债表日审计和资产负债表日审计后为主以资产负债表日审计和资产负债表日审计后为主;D.;D.将资产负债表日前审计，资产负债表日审将资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计相结合计和资产负债表日后审计相结合• 3.3.以下做法中，你认为（以下做法中，你认为（ ）不属于分析性复核不属于分析性复核•A.A.将以前三个年度会计报表中的同一项目的数额进行比较将以前三个年度会计报表中的同一项目的数额进行比较•B.B.将总分类账各账户的借方发生额合计与贷方发生额合计进行比较将总分类账各账户的借方发生额合计与贷方发生额合计进行比较•C.C.计算被审计年度期末应收票据占全年产品销售收入的比重计算被审计年度期末应收票据占全年产品销售收入的比重•D.D.计算当年各月的修理、维护费用计算当年各月的修理、维护费用• 4.4.在审查时假定发现了以下四种情况。

你认为运用重要性观点来衡量，最重要的情况是（在审查时假定发现了以下四种情况你认为运用重要性观点来衡量，最重要的情况是（ ）•A.A.营业收入实际上为营业收入实际上为100 000100 000元，账面记录为元，账面记录为101 000101 000元元•B.B.信用卡透支信用卡透支100100元，而账面记录余额为元，而账面记录余额为100100元元•C.C.将三年后到期的长期负债将三年后到期的长期负债10 00010 000元列为元列为“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”•D.D.由于存货计价方法的变更使得存货余额多计由于存货计价方法的变更使得存货余额多计500500元元• 5.5.对重要性水平作出初步判断的目的是（对重要性水平作出初步判断的目的是（ ）•A.A.确定所需审计证据的数量确定所需审计证据的数量 B.B.确定审计意见的类型确定审计意见的类型•C.C.减轻注册会计师的法律责任减轻注册会计师的法律责任 D.D.降低审计风险的水平降低审计风险的水平• 6.6.编制计划时对重要性水平的判断之所以被称为是初步判断而非最终判断并不是因为（编制计划时对重要性水平的判断之所以被称为是初步判断而非最终判断并不是因为（    。

•A.A.在计划阶段会计报表尚未编制完成在计划阶段会计报表尚未编制完成•B.B.在实施阶段之前对被审计单位的认识一般不如实施阶段之后的认识深入在实施阶段之前对被审计单位的认识一般不如实施阶段之后的认识深入•C.C.在终结阶段对重要性的评估一般要比审计计划阶段的评估更为准确在终结阶段对重要性的评估一般要比审计计划阶段的评估更为准确•D.D.在实施阶段随着对客户的认识的加深还要对重要性进行再次评估在实施阶段随着对客户的认识的加深还要对重要性进行再次评估。