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名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -新税法下固定资产残值问题解析固定资产估量残值是指，假定固定资产估量使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的残余价值；残余价值一般难以精确估量，国税发[2003]70 号其次条规定内资企业固定资产残值比例统一为 5%，会计上靠治理层判定的， 没有详细规定；新税法中没有对固定资产残值比例作出限制性规定，依据会计准就的要求，固定资产净残值比例由财务人员进行专业判定，但要求企业依据生产经营情形、固定资产的性质和使用情形，合理确定固定资产的估量净残值，且一经确定不得变更；换言之，固定资产残值率变得更加自由； 下面在新税法下就固定资产残值的几个问题进行简要的探讨；一、会计与税法差异〔 一〕 会计与税法规定的固定资产残值率差异固定资产购入时其取得成本可以税前扣除，在后续计量期间，固定资产的计税基础是依据税法规定计提折旧后的余额，也就是税务上的账面价值；我们常常会遇到一种情形：企业估量的残值率和税法中规定的残值率不相一样；会计上与税法上规定的固定资产残值率的不同会导致账面价值与计税基础之间的差异，在折旧年限与折旧方法相同的情形下，虽然每年会计上折旧与税法上可抵扣的金额不同，但在处理固定资产时，这种差异消逝，故笔者认为这种差异属于临时性差异；〔 二〕 税法规定残值与会计估量的残值差异折旧有税盾之称，可以抵税，残值亦可以起到削减税负的作用，称为残值抵税；当固定资产处理时通常有两种情形： 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -(1) 当实际估量的残值大于税法规定的残值时， 固定资产如变现出售账务处理为： 借记银行存款；贷记固定资产清理和营业外收入；此时所收到的银行存款中除了固定资产清理的现金外，仍包含残值变现净收入“即营业外收入”，按税法规定应照章纳税；(2) 当实际估量的残值小于税法规定的残值时， 固定资产如变现出售账务处理为：借记银行存款和营业外支出；贷记固定资产清理；此时实际的净残值收入和税法规定的残值收入的差额部分即“营业外支出”可在税前扣除因而具有抵税的作用；二、新旧税法下固定资产估量净残值会计核算问题由于新旧税法关于税前扣除固定资产折旧额运算时估量净残值及折旧年限的规定不一样，2021 年前已购置并连续使用的固定资产在运算折旧额时，在不违反新税法的原就下既可以沿用原政策，也可以依据新税法重新确定净残值及折旧年限；下面举例说明在新旧税法下固定资产估量残值的会计处理；[ 例] 某煤炭机械制造公司 2006 年 12 月购买一件设备， 购入价为 750000 元，采纳直线法计提折旧；会计上确定 4%的净残值、折旧年限 3 年， 2021 年前税法规定的净残值为 5%，折 旧年限 5 年， 2021 年实施新企业所得税法后，税法答应净残值为 1%，折旧年限为 4 年；该公司依据新法规定，在 2021 年将折旧年限调整为 4 年；(1) 企业的会计处理运算 2007 年 1 月至 2021 年 12 月每个月计提的折旧额：75- 75×4%=72〔万元 〕72÷〔12 ×3〕 -2〔 万元 〕借：治理费用 2贷：累计折旧 22007 年至 2021 年每年计提折旧 2×12=24〔万元 〕 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -(2) 纳税申报处理2007 年度税前扣除折旧额的纳税处理运算税前每月可扣除的折旧额：75- 75×5%=71.25〔万元 〕7l25 ÷〔12 ×5〕=1.1875〔 万元 〕2007 年可在税前扣除的折旧额： 1.1875 ×12=14.25〔 万元 〕2007 年度纳税调增： 24-14.25=9.75〔 万元 〕2021 年度至 2021 年度税前扣除折旧额的纳税处理第一种方式：可以连续沿用 2021 年以前的旧政策2021 年度至 2021 年度每年纳税调增： 24-14.25=9.75〔 万元 〕2021 年度至 2021 年度每年纳税调减： 14.25 万元；其次种方式：依据新税法重新运算折旧额重新运算年度折旧额75- 75×1%=74.25〔万元 〕74.25 —14.25=60〔 万元 〕60÷〔4 -1〕=20〔 万元 〕重新运算后，该企业可以在 2021 年至 2021 年剩余 3 年内每年税前扣除折旧 20 万元；2021 年度至 2021 年度税前扣除折旧额的纳税处理2021 年度至 2021 年度每年纳税调增： 24-20=4〔 万元〕2021 年度直接纳税调减： 20 万元；综上所述，在新税法颁布后，固定资产残值确定变得更加切合企业的实际情形，企业应做好各方面工作，并用来指导企业的相关工作； 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -。