会计专业毕业论文变动成本法在企业经营决策中的应用.doc

变动本钱法在企业经营决策中的应用摘 要随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增长，人们逐渐认识到传统的完全本钱法提供的会计信息越来越不能满足企业内部管理的需要，必须重新认识变动本钱法，充分发挥其积极作用由于企业管理的迫切需要，变动本钱法得到广泛关注，并逐渐应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理会计的一项重要内容本文首先介绍了变动本钱法的理论，其次将两种方法在产品本钱、期间本钱构成等多方面进行了比较，并对其进行了评价，最后在分析了变动本钱法的应用条件和应用方法的根底上，举例说明了它在企业经营决策中的应用，从而促进变动本钱法在我国的应用关键词：变动本钱法 完全本钱法 边际奉献 销售毛利ABSTRACTAlong with the enterprise environment changes，competition intensifies，decision-making consciousness growth，people are realizing that the information provided by traditional full costing accounting cannot meet the needs of enterprise internal management，we must re-understood the variable cost method and give full play to its positive role. Because of the needs of enterprise，the variable cost method widely attention，and gradually applied in western countries enterprise internal management aspects of the management accounting，become an important content. This paper firstly introduces the theory of variable cost method，then the two methods in the product cost，cost during the composition and so on has carried on the comparison and evaluated，and finally analyzes the application conditions of the variable cost method based on and the application method，and explains its application in enterprise management decision variable cost，so as to promote the application of law in our country.Key Words:Variable Costing Full Costing Marginal Contribution Gross sales目录1 变动本钱法概述 61.1 变动本钱法的涵义 61.2 变动本钱法的理论依据 61.3 变动本钱计算法的主要特点 71.4 变动本钱法的国内外研究及企业中应用的现状 71.4.1 变动本钱法的国内外研究现状 71.4.2 变动本钱法在企业中应用的现状 82 变动本钱法与完全本钱法的比较 102.1 应用的前提条件不同 102.2 产品本钱、期间本钱的构成内容不同 102.3 已销产品本钱和存货本钱水平不同 112.4 损益计算方面的不同 132.4.1 损益确定程序不同 132.4.2 损益表提供的中间指标不同 142.4.3 对税前利润计算的影响不同 142.5 提供信息用途不同 163 对变动本钱法的评价 173.1 变动本钱法的优点 173.1.1 更符合“费用与收益配比〞的原那么 173.1.2 提供实用的管理信息 173.1.3 便于分清责任，有利于进行本钱控制的业绩评价 183.1.4 有利于贯彻“以销定产〞的方针，防止盲目生产 193.1.5 简化本钱计算，便于加强日常控制 193.2 变动本钱法的局限性 193.2.1 计算的产品本钱不符合传统的本钱概念 193.2.2 不适应对外财务报表的要求 203.2.3 不能满足企业长期预测、决策的需要 203.2.4 变动本钱法的本钱分类有较大程度的假定性 214 动本钱法在企业中的应用 224.1 变动本钱法的应用条件 224.2 变动本钱法的应用方法 224.2.1 单轨制 224.2.2 双轨制 234.2.3 结合制 234.3 变动本钱法在企业经营决策中的应用 244.3.1 产品产量的决策 244.3.2 是否进入市场的决策 264.3.3 亏损产品是否停产的决策 274.3.4 特殊订货决策 284.4 变动本钱法应用的考前须知 29前言随着我国改革开放的进一步深入，经济及科学虽得到迅猛开展，但市场竞争也日趋剧烈。

加之由于 2021 年底金融危机席卷全球，我国经济也受到了较大冲击，出口大幅下降，而内需始终缺乏，企业为了在日趋剧烈的竞争环境中求得长期的生存和开展，就需要关注本钱这条企业的生命线因此，在这种国内外大环境下，谁拥有了本钱的优势，谁就拥有了在当前情势下产品销售的主动权，就能在市场中站稳脚跟，并得到进一步开展在这种情况下，企业的本钱信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据而随着生产技术的不断进步，资本有机构成的逐步提高，使得固定本钱的比重呈逐渐上升的趋势这样，按传统的完全本钱法提供的会计资料就越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制以及获取本钱竞争优势的需要了因为现行的完全本钱法认为，只要与产品生产有关的消耗都应计入产品本钱，所以，对制造费用不管它是固定性的还是变动性的都应全部计入产品本钱而变动本钱法却是从本钱性态分析出发计算产品本钱，讲求的是真本钱，它认为只有随着产量的增加而成正比例增加的那局部本钱(变动本钱)才构成产品的真正本钱于是变动本钱法就成为企业本钱管理方面必要的、现实的选择变动本钱法是将生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品本钱，而将固定性制造费用和非生产本钱作为期间本钱，直接由当期收益予以补偿的一种方法，与完全本钱法相比，有其显著的优势。

本文通过对变动本钱法作进一步的分析和研究，力求探索出变动本钱法应用于企业短期经营决策和管理要求的行之有效的方法，以促进其理论和实务的进一步开展1 变动本钱法概述1.1 变动本钱法的涵义变动本钱法是变动本钱计算的简称，是指在组织常规的本钱计算过程中，以本钱性态分析为前提条件，只将变动生产本钱作为产品本钱的构成内容，而将固定生产本钱作为期间本钱，并按奉献式损益确定程序计算损益的一种本钱计算模式在变动本钱法下，生产过程中所发生的固制造费用那么不分配到产品中去，直接作为期间而不是产品本钱的一个组成局部，全额从当期的收益中扣减因此，变动本钱法下产品本钱只包括产品生产过程中所消耗的直接材料，直接人工和变动制造费用1.2 变动本钱法的理论依据第一，产品本钱只应该包括变动本钱在管理会计中，产品本钱是指那些在生产过程中发生的，随产品实体流动而流动，随产量的变动而变动，只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比、得以补偿的本钱随产品实体流动而流动的“本钱流动〞是指构成产品本钱的价值要素，最终要在广义产品的各种实体形态〔包括本期销货、期末产成品和在产品存货〕上得以表达，表现为本期销货本钱与期末存货本钱由于产品本钱只有在产品实现销售时才能转化为与相关收入相配比的费用，因此，本期发生的产品本钱得以补偿的归属有两种可能：一是以销售本钱的形式计入当期的损益表，成为与当期收入相配比的费用；二是以当期完工但尚未售出的产成品和当期在产品等存货本钱的形式计入期末资产负债表递延下期，与在以后期间实现销售收入相配比。

第二，固定生产本钱应当作为期间本钱处理在管理会计中，期间本钱是指那些不随产品实体的流动而流动，而随企业生产经营持续期间长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期，只能在发生的当期计入损益表，为当期收入补偿的本钱这类本钱的归属期只有一个，即在发生的当期直接转作本期费用，因而与产品实体流动的情况无关，不能计入期末存货按照变动本钱法的解释，并非在生产领域内发生的所有本钱都是产品本钱，如生产本钱中的固定性制造费用，在相当范围内，它的发生与各期的实际产量的多少无关，它只是定期创造了可供企业利用的生产能量，因而与期间的关系更为密切在这一点上，它与销售费用、管理费用和财务费用非生产本钱只是定期地创造了维持企业经营的必要条件，一样具有时效性因此，固定性制造费用〔即固定生产本钱〕应当与非生产本钱同样作为期间本钱处理1.3 变动本钱计算法的主要特点第一，以本钱性态分析为根底计算产品本钱变动本钱法将产品的生产本钱按本钱性态分为变动生产本钱和固定生产本钱两局部，认为只有变动生产本钱才构成产品本钱，而固定生产本钱应作为期间本钱处理换句话说，变动本钱法认为固定生产本钱转销的时间选择十分重要，它应该属于为取得收益而已然丧失的本钱。

第二，强调不同的制造本钱在补偿方式上存在着差异性变动本钱法认为产品的本钱应该在其销售的收入中获得补偿，而固定制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的状况无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，这与特定产品的销售行为无关第三，强调销售环节对企业利润的奉献变动本钱计算法下，企业利润由奉献式收益表来确定，其计算公式如下：奉献毛益=销售收入—变动本钱；税前利润=奉献毛益—期间本钱由于变动本钱法将固定制造费用列作期间本钱，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用1.4 变动本钱法的国内外研究及企业中应用的现状1.4.1 变动本钱法的国内外研究现状〔1〕国外研究现状据美国权威的?柯勒会计辞典?记载，第一篇专门论述直接本钱法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日的?全国会计师联合会公报?自哈里斯的文章公开发表之后，变动本钱法的概念得以迅速传播但由于该方法也存在一定缺陷，未被美国税务当局认可直到第二次世界大战以后，随着外部环境——市场竞争的日趋激化，企业的管理当局要求会计人员提供更广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动本钱法得到更多人的关注和支持，成为管理会计的一项重要内容。

随着其理论的不断完善和推广，到20世纪60年代，变动本钱法在美、日、英等西方国家得到了广泛应用，到现在已经普及应用于西方企业的内部管理〔2〕国内研究现状变动本钱法作为管理会计的一个组成局部，在上世纪的七十年代末到八十年代初已被引进我国当时，国家在机床工具行业、汽车行业、纺织行业等不少的大中型企业陆续对变动本钱法的使用进行试点，从而来寻找一条适合我国企业本钱管理的道路1993年，我国进行了会计制度改革，为了做到尽可能与国际惯例协调、接轨，在本钱计算方面，把过去那种将销售及管理费用都包括在产品本钱内的“特大型〞的全部本钱法，改为“制造本钱法〞，即计算产品本钱只包括直接材料、直接人工和制造费用三大本钱工程，这样与西方现行的财务会计做法根本上一致，从而为变动本钱法的推广应用奠定了坚实的根底另外，还把一些典型企业如海尔的先进本钱管理经验向各大中型企。