成本核算与控制--订单法与分步法.docx

成本核算与控制--订单法与分步法一、定单法（一）定单法的意义 定单法，又称分批法，是以产品订单为成本对象归集和分配直接材料、直接人工和 制造费用，并计算出产品的单位成本和总成本的方法，主要适用于单件小批量生产的企业 订单法的主要特点包括：（1）成本计算对象是产品订单订单是成本计算的行话，有时确实指一份订单，但有时也指一项合同、 一个产品批次等等2）成本计算与生产任务通知单的签发和结束紧密配合，因此，产品成本计算是不定期的，它与产品 生产周期基本一致，但与会计期间并不一致3）会计期间末没有在制品存货，因而不存在本期成本在完工产品与未完工产品之间分配问题二）案例【案例1】北京天法机械加工公司铣磨车间生产若干种零部件，2003年3月 2日又新承接了两架机车专 用连接器，编号为2W47, 3月8日完成生产期间直接材料领料3次，金额（元）分别为660、506、238； 参与的职工4名，为连接器耗用的工时（小时）分别为5 、 8、 4、 10，工资额（元）分别为45、 60、 21、 54制造费用按预定分摊率和实际直接人工工时进行分配，铣磨车间预计的制造费用总额320,000元，正 常产能下直接人工工时为 40,000 小时。

根据这个案例，我们说明如何使用订单法计算产品的总本和单位成 本三）计算过程 在订单法下成本计算是从签发生产任务通知单开始（签发生产任务通知单的依据是销售订单）会计人 员使用一张预先设计的“成本计算单”（图表 14-6），紧紧跟随着产品生产的进度归集直接材料、直接人工 和制造费用，并计算出总成本单位成本一个成本对象（产品、批次或订单）一张成本计算单1．成本计算单 成本计算单（图表10-8）包括4个主要部分：（ 1）基本情况，包括产品订单编号、生产部门、开工和完工日期、完工数量等等 这部分在表头的下方，具有编码的功效2） 用来归集直接材料、直接人工和制造费用这部分在整个表的中间3） 用来计算总成本和单位成本这部分在表的左下方4） 用来记录产成品的发运情况2．直接材料成本的归集 将直接材料归集到成本计算单中需要借助于领料单不言而喻，在某种产品消耗材 料之前，必须先到仓库领取材料，因此，只要我们将各种不同产品、批次或订单区分清楚，便可以在领料 这个环节计算特定产品、批次或订单所耗费的直接材料成本换句话说，将特定产品、批次或订单的领料 单汇总起来就是该产品、批次或订单的直接材料成本领料单的格式如图表14-6，它包括三项基本内容：（ 1）基本情况，包括领料单编号、订单编号、部门和领料日期。

这部分在表头的下 方，具有编码的功效，以保证记录的真实合法 2）领取材料记录，包括材料名称、数量、单价和金额 3）负责人签字 这样，按特定产品、批次或订单依次将领料单记录在成本计算单的直接材料部分本案例共 3 张领料 单，为简化起见，这里仅详细介绍1张，即图表14-6这张领料单编号为14873，材料价值共计660元， 请对照图表14-6 和14-8两张图表，便可发现，领料单与成本计算单之间的勾稽关系领料单编号 14873 日期 2003年3月2日订单编号 2B47 部门 铣磨车间 说明数量单价（元）金额（元）M46连接器护盖2124248G7连接器接头4103412合计660负责人签字 3．直接人工成本的归集 将直接人工归集到成本计算单中需要借助于工时卡在比较规范的企业里，直接人 工工资根据直接人工工时和小时工资率计算小时工资率通常由人事部门制定，是直接人工成本计算已知 的前提，但实际人工工时则必须通过实际记录工时取得用于记录人工工时的表格称为“工时卡”，比较规 范的企业按职工设置，即一位职工一张工时卡工图表 14-7 工时卡工时卡编号843日期2003年3月3日职工姓名杨光岗位编号 4部门 铣磨车间开始结束耗费工时工资率工资额（元）订单编号（元）7:0012:0059452B4712:302:3029182B502:303:30199维护设备合计872工长签字 任致禁 时卡的格式如图表 14-7，它包括三项内容：（1）基本情况，包括工时卡编号、职工姓名、部门、日期和岗位编号。

这部分内容在表头的下方，具有编码的功效2）工时记录，包括订单编号、为不同订单工作的启止时间、耗费工时、工资率和 工资额3）工长签字，以保证工时记录的真实、合法这样，通过职工的工时卡中的“订单编号”可找到特定职工在特定产品、批次或订单上所耗费的工时 及工资额，然后依次将将它们记录在相应产品、批次或订单的成本计算单的直接人工部分本案例共4张 工时卡，为简化起见，这里仅详细介绍1张，即图表14-7这张工时卡编号为843,为订单2B47耗费的工 资为 45元，请对照图表14-7 和14-8两张图表，便可发现，工时卡与成本计算单之间的勾稽关系4．制造费用的归集与分配 制造费用随着发生随着单独归集起来由于本案例按预定分配率和实际直接人工工时进行分配在成 本计算过程中铣磨车间实际发生的制造费用并不是十分重要最重要的是计算预定分配率和分产品、批次 或订单统计直接人工工时，然后的根据特定产品、批次或订单耗费的直接人工工时，诚意预定分配率即可 求得特定产品、批次或订单应负担的制造费用图表14-8 成本计算单订单编号 2B47 开工日期 2003年3月2日部门 铣磨车间 完工日期 2003年3月8日项目 机车专用连接器 完工数量 2 直接材料直［接人工制造费用领料单编 号金额（元）工时卡编 号工时金额（元）工时分配率金额（元）14873660843545278元/小 时21614875506846860149122388504218511054合计140427180216成本汇总（元）发运记录（件）直接材料1404日期数量结存直接人工1802003/3/802制造费用216总成本1800单位成本900** 1800元三2单位二900元根据案例提供的资料，预定分配率计算如下：预计的制造费用 / 正常产能时的直接人工工时= 320,000 / 40,00 = 8 （元/ 小时）从成本计算单“直接人工”部分可以看到，生产机车专用连接器实际所耗费的直接人工工时为27 小时，因 此，它应该负担的制造费用为：预定分配率X实际人工工时=8 （元/小时）X 27 （小时）= 216 （元） 根据上述计算，将直接人工工时、分配率和分配额记入到成本计算单（图表14-8）的制造费用部分。

5 ．总成本和单位成本 图表14-8左下方“成本汇总”部分将直接材料、直接人工和制造费用汇总起来，计算出总成本（1800 元），然后用总成本除以产量（2件），求得单位成本（900元）6．产成品发运记录 图表14-8右下方“发运记录”部分用来记录特定产品、批次或订单的完工数量、发运和结存情况本 案例只记录完工产品数量（2 件）和结存（2 件）7．对预定分配率的补充说明 按预定分配率和实际分配基础（本案例为直接人工工时）分配制造费用可能出现三种结果：已经分配 的制造费用可能大于、等于或小于在单独账户中归集的实际的制造费用如果是相等情况，那正是我们所 追求的，不必额外追加处理程序；但如果是大于或小于的情况，为了保证财务报表的准确性，必须另作处 理，其方法有三种：一是如果数额大，可直接增加或冲减损益表“销售产品成本”项目；二是如果数额重 大，则需要在在制品、产成品存货和销售产品成本之间重新分配；三是递延，既然本期多分配，那么下期 很可能发生逆转，出现少分配的情况，反之亦反，长期看，多分配和少分配正好抵消至于那种方法更适 合特定企业，只能视特定企业的具体情况而定8．订单法成本计算流程图解（图表 14-9）费用分配成本计算单销售订ri产指签发生产任生产任务通知单务通知单的标志着一项订单基础。

正式投产，成本计算开始费用分配会计将订单 的成本累计^在单中成本计算 单计算总 成本与单 位成本（四）耗用原材料的数量或成本比例法，即按照各种产品所耗用的原材料的数量或成本的比例分配制造费用 的方法计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额/耗用原材料的数量（或成本）总数产品应负担的制造费用=该产品所耗用的原材料的数量（或成本）X制造费用分配率二、分步法（一）分步法的意义分步法是按照产品生产的步骤（部门）归集和分配直接材料、直接人工和制造费用， 并计算出产品的单位成本和总成本的方法，主要适用于多步骤条件下的大批量、连续生产的企业（如纺 织、冶金、机械制造等）根据调查，澳大利亚食品加工、纺织、冶金、炼油、化工等行业的企业中使用 分步法的企业分别为 96%、91%、92%、100%、75%分步订单法的主要特点包括：（1）成本计算对象最终是大批量生产的产品，但必须借助于各生产步骤或部门这些 “中间性成本对象”的成本的计算2）由于产品生产过程是连续的，因此，在期末计算产品成本时必然有在制品存货 在制品存货是未完工产品，为计算产品成本，又必须将未完工产品折算成完工产品，即所谓“约当产量”3）部门生产报告（Department Production Report）正像订单法中的成本计算单一样，是分步法最 重要的成本文件。

二）分步法的原理 顾名思义，分步法是与产品生产步骤以及按生产步骤设置的部门有密切的关系就大批量、连续生产的 制造企业来说，产品生产有两种方式：连续式（Sequential）和平行式（Parallel）图表14-10描述了一家 石油化工厂的生产步骤，是一种典型的平行式生产：从基本原材料——原油投入开始，经过原油提炼分成汽 油和润滑油，汽油最终变为辛烷，而润滑油则变为塑料辛烷和塑料是平行生产的产品但是如果我们假定 该厂只生产辛烷（当然，也可假定只生产塑料），那么，从基本原材料投入开始，依次到部门1、2、3，是生 产辛烷的生产步骤，完全可以看成连续式生产用图表14-10也可以说明连续式生产图表 14-10 分步法原理部门1原+提炼投入料+费2投入油料+费投入烷部门4润滑油 料+费投入部门5塑料料+费投入图表14-10说明成本发生情况继续假定只生产辛烷，那么，从图表14-10就可以明显的看出：辛烷的成 本应该等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提炼、汽油和辛烷三个步骤投入的料工费从成本计算的 程序看首先要计算产品在每一个步骤的成本，然后如何计算最终产品——辛烷的成本，可以采用两种方法： 一是逐步结转法，即基本原材料成本转入原油提炼，加上原油提炼步骤发生的料工费，求出原油提炼的成本； 然后原油提炼成本转入汽油提炼步骤，加上汽油提炼的料工费，求出汽油的成本；再将汽油成本转入辛烷生 产步骤，加上辛烷生产的料工费，最终求出辛烷的总成本。

二是平行结转法，即分别计算每个步骤发生的成 本（料工费），然后将每个步骤发生的成本加总，。