高级财会01第一章 外币业务(新)12第十二章合并报表(二).ppt

第十二章第十二章 合并报表二合并报表二 本章应和合并报表一联系起来掌握，本章应和合并报表一联系起来掌握，重点应掌握在连续编制合并会计报表情况重点应掌握在连续编制合并会计报表情况下下:1、内部应收账款及坏账准备的抵销处理；、内部应收账款及坏账准备的抵销处理；2、内部交易形成的存货的抵销处理、内部交易形成的存货的抵销处理；3、内部固定资产的抵销处理；、内部固定资产的抵销处理；4、子公司盈余公积的抵销处理子公司盈余公积的抵销处理第一节第一节 内部应收账款和坏账准备的抵销处理内部应收账款和坏账准备的抵销处理一、初次编制合并报表时的抵销处理一、初次编制合并报表时的抵销处理、内部应收账款抵销、内部应收账款抵销借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款、内部应收账款计提坏账准备抵销、内部应收账款计提坏账准备抵销借：坏账准备借：坏账准备 贷：管理费用贷：管理费用.二、连续编制合并报表时内部应收账款计提二、连续编制合并报表时内部应收账款计提的坏账准备的抵销处理的坏账准备的抵销处理首先，将内部应收应付账款抵销首先，将内部应收应付账款抵销其次，上期期末内部应收账款计提的坏账准其次，上期期末内部应收账款计提的坏账准备的抵销备的抵销再次，本期期末内部应收内款计提的坏账准再次，本期期末内部应收内款计提的坏账准备的抵销备的抵销如以下图所示如以下图所示.、将内部应收账款与应付账款相互抵销、将内部应收账款与应付账款相互抵销借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款、将上期内部应收账款计提的坏账准备、将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销抵销借：坏账准备借：坏账准备 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润.二内部应收账款余额大于上期余额时的抵二内部应收账款余额大于上期余额时的抵销处理销处理、将内部应收账款与应付账款相互抵销、将内部应收账款与应付账款相互抵销借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销销借：坏账准备借：坏账准备 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润、将本期对子公司内部应收账款计提的坏账、将本期对子公司内部应收账款计提的坏账准备抵销准备抵销借：坏账准备借：坏账准备 贷贷 ：管理费用：管理费用.例如：例如：母公司本期应提坏账准备金万元，其中期末母母公司本期应提坏账准备金万元，其中期末母公司应收子公司账款年末余额万元，坏账准备公司应收子公司账款年末余额万元，坏账准备提取度为提取度为，去年底内部应收账款已提坏账准备金，去年底内部应收账款已提坏账准备金.万元。

要求编制抵销分录要求编制抵销分录将内部应收账款与应付账款相互抵销、将内部应收账款与应付账款相互抵销借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款 、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销借：坏账准备借：坏账准备 .4 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 0.4、将本期对子公司内部应收账款、将本期对子公司内部应收账款计提的计提的坏账准备抵销坏账准备抵销借：坏账准备借：坏账准备 0.5(180 -0.4)贷贷 ：管理费用：管理费用 0.5.三、内部应收账款本期余额三、内部应收账款本期余额小于上期余额小于上期余额时时的抵销处理的抵销处理、将内部应收账款与应付账款相互抵销、将内部应收账款与应付账款相互抵销借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销借：坏账准备借：坏账准备 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润、将本期对子公司内部应收账款、将本期对子公司内部应收账款冲回的冲回的坏账准备抵坏账准备抵销销借：管理费用借：管理费用 贷贷 ：坏账准备：坏账准备.第二节第二节 内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销处理处理一、当期内部购进商品并形成存货的抵销处理一、当期内部购进商品并形成存货的抵销处理借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 同时：同时：借：主营业务本钱借：主营业务本钱 贷：存货贷：存货 或者或者借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 贷：存货贷：存货 .二、连续编制报表时内部购进商品的抵销处理二、连续编制报表时内部购进商品的抵销处理、全部实现对外销售的情况、全部实现对外销售的情况 不涉及到对其处理问题；不涉及到对其处理问题；、上期内部购进形成期末存货的情况下才涉及到内、上期内部购进形成期末存货的情况下才涉及到内部购进商品的抵销处理问题。

部购进商品的抵销处理问题调整期初未分配的利润数额调整期初未分配的利润数额借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱抵销本期内部销售收入抵销本期内部销售收入借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：主营业务本钱借：主营业务本钱贷：存货贷：存货.注：如果存货计提了存货跌价准备金，其会计注：如果存货计提了存货跌价准备金，其会计处理和应收账款计提的坏账准备处理相同：处理和应收账款计提的坏账准备处理相同：1将上期内部购进存货计提的跌价准备予以将上期内部购进存货计提的跌价准备予以抵销抵销借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润2将本期内部购进存货计提的跌价准备予以将本期内部购进存货计提的跌价准备予以抵销抵销借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：管理费用贷：管理费用.第三节第三节 内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理一、内部固定资产交易抵销处理概述一、内部固定资产交易抵销处理概述、内部固定资产交易的类型、内部固定资产交易的类型自身的产品自身的产品 其他企业作为固定资产其他企业作为固定资产自身的固定资产自身的固定资产 其他企业作为固定其他企业作为固定资产资产自身的固定资产自身的固定资产 其他企业作为普通其他企业作为普通商品商品、内部固定资产交易抵销处理、内部固定资产交易抵销处理第一种类型情况下：第一种类型情况下：借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 贷：固定资产原价贷：固定资产原价第二种情况下第二种情况下借：营业外收入借：营业外收入 贷：固定资产原价贷：固定资产原价.母公司母公司借：固定资产清理借：固定资产清理100 贷：固定资产贷：固定资产 100借：银行存款借：银行存款 120贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120借：固定资产清理借：固定资产清理 20 贷：营业外收入贷：营业外收入 20子公司子公司借：固定资产借：固定资产 120 贷：银行存款贷：银行存款 120.二、不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理二、不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 一发生内部固定资产交易当期的抵销一发生内部固定资产交易当期的抵销二以后使用该固定资产的会计期间抵销处理二以后使用该固定资产的会计期间抵销处理.借：年初未分配利润借：年初未分配利润 110 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 110.三对固定资产进行变卖的会计期间三对固定资产进行变卖的会计期间编制合并会计报表时的抵销处理编制合并会计报表时的抵销处理 必须将固定资产期初未分配利润必须将固定资产期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销，中包含的未实现内部销售利润予以抵销，调整期初未分配利润数额。

调整期初未分配利润数额借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：营业外收入贷：营业外收入.三、计提折旧的内部交易固定资产的抵处理三、计提折旧的内部交易固定资产的抵处理 在编制合并报表时不仅要考虑购置企业在编制合并报表时不仅要考虑购置企业购置的固定资产原价中包含的未实现内部销购置的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，而且还必须考虑互购置企业计售利润抵销，而且还必须考虑互购置企业计提折旧时多计提折旧对整个企业集团合并损提折旧时多计提折旧对整个企业集团合并损益的影响益的影响一当期购置并计提折旧的内部交易的固一当期购置并计提折旧的内部交易的固定资产的抵销处理定资产的抵销处理1、当期未实现的内部销售利润的抵销售额、当期未实现的内部销售利润的抵销售额借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 贷：固定资产原价贷：固定资产原价2、当期多计提折旧的抵销、当期多计提折旧的抵销借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用.二以后会计期间的内部交易固定资产二以后会计期间的内部交易固定资产的抵销处理的抵销处理1、未实现利润抵销、未实现利润抵销借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：固定资产原价贷：固定资产原价2、以前年度多提累计折旧的抵销、以前年度多提累计折旧的抵销借：累计折旧借：累计折旧 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润3、本期多计提折旧的抵销、本期多计提折旧的抵销借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用.三内部交易固定资产清理期间的抵销处理三内部交易固定资产清理期间的抵销处理1、内部交易固定资产使用期满进行清理时的抵销处理、内部交易固定资产使用期满进行清理时的抵销处理.2、内部交易固定资产超期使用进行清理时、内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销处理的抵销处理1必须将固定资产原价中包含的未实现必须将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销内部销售利润予以抵销借：年初未分配利润借：年初未分配利润 20 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 202必须将其计提的累计折旧以抵销必须将其计提的累计折旧以抵销借：累计折旧借：累计折旧 20 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润20.3、内部交易固定资产使用期限未满进行清理时的抵、内部交易固定资产使用期限未满进行清理时的抵销处理销处理 购置企业交易固定资产实体已不复存在，因此不购置企业交易固定资产实体已不复存在，因此不存在未实现内部销售利润抵销问题。

存在未实现内部销售利润抵销问题第四节第四节 内部提取盈余公积的抵销处理内部提取盈余公积的抵销处理 为了准确反映企业集团内部提取盈余公积、为了准确反映企业集团内部提取盈余公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取盈余公积的一局部予以反映因此，在合并报盈余公积的一局部予以反映因此，在合并报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来余公积的数额调整回来如以下图如以下图.综合练习综合练习 A股份股份1998年年2月月2日从其拥有的被投资企业日从其拥有的被投资企业B公公司购进生产设备一台司购进生产设备一台B公司销售本钱为公司销售本钱为62万元，万元，销售价款为销售价款为80万元，销售毛利率为万元，销售毛利率为22.5%A公司公司支付价款总额为支付价款总额为93.6万元万元(含增值税含增值税)，另支付运杂，另支付运杂费费1万元、险费万元、险费1.4万元、发生安装调试费用万元、发生安装调试费用4万元，万元，于于1998年年5月月10日交付使用。

日交付使用A公司采用平均年限公司采用平均年限法计提折旧该设备用于行政管理，使用年限为法计提折旧该设备用于行政管理，使用年限为5年，年，预计净残值为原价的预计净残值为原价的4注抵销该固定资产包含注抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值的未实现内部销售利润时不考虑净残值要求：要求：1计算计算A公司购入该设备的入账价值公司购入该设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值93.6+1+1.4+4=100(万元万元).(2)计算确定计算确定A公司该设备每月应计提的折旧额公司该设备每月应计提的折旧额解：每月应提的折旧额解：每月应提的折旧额100(1-4%)512=1.6(万元万元)(3)假定该设备在使用期满时进行清理假定该。