关税的会计处理及举例.doc

1 关税的会计处理及举例（一） 企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税 　　对于进口关税，应当计入进口货物的成本而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金 　　一、进口关税的账务处理 　　进口业务分为自营进口和代理进口两种情况 　　（一）自营进口 　　根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目 　　[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30％进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.00元人民币，则报关时应纳关税为： 　　应纳进口关税＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％ 　　　　　　　　＝960000元 　　若为工业企业则作会计分录如下： 　　借：材料采购　　　　　　　　　960000 　　　　贷：应交税金--应交进口关税　　960000 　　若为商品流通企业则作如下会计分录： 　　借：商品采购　　　　　　　　960000 　　　　贷：应交税金--应交进口关税　　960000 　　以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下： 　　借：应交税金--应交进口关税　　960000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　960000 　　[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为： 　　应纳税额＝200000×8.30×10％ 　　　　　　＝166000元 　　则企业应作会计分录如下： 　　借：固定资产　　　　　　　　　166000 　　　　贷：应交税金--应交进口关税　　166000 　　以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下： 　　借：应交税金--应交进口关税　　166000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　166000 　　（二）代理进口 　　代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。

外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费因此代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款--××单位”科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”等科目 　　[例3]宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，天兴公司先付定金4800000元该批材料实际支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费共计US$20000（支付日市场汇价为8.30元人民币），进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.30元人民币，进口关税税率为20％，增值税税率为17％ 　　则有关会计处理如下： 　　天兴公司： 　　（1）收到预付款时作如下会计分录： 　　借：银行存款　　　　　　4800000 　　　　贷：预收账款--宏远公司　　4800000 　　（2）进口货物，实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元[（480000＋20000）×8.30〕，则作如下会计分录： 　　借：预付账款--宏远公司　　4150000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　4150000 　　进口报关时应纳税额为： 　　应纳进口关税＝（480000＋20000）×8.30×20％ 　　　　　　　　＝830000元 　　应纳增值税＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％ 　　　　　　　＝4980000×17％ 　　　　　　　＝846600元 　　则企业应作如下会计分录： 　　借：预收账款--宏远公司　　　650000 　　　　应收账款--宏远公司　　　1026600 　　　　贷：应交税金--应交进口关税　　830000 　　　　　　应交税金--应交增值税　　　846600 　　实际缴纳税款时作如下会计分录： 　　借：应交税金--应交进口关税　　830000 　　　　应交税金--应交增值税　　　846600 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1676600 　　企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10％的代理手续费，则代理手续费为： 　　代理手续费＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元 　　则企业应作如下会汁分录： 　　借：应收账款--宏远公司　　582660 　　　　贷：代购代销收入　　　　　582660 　　实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录： 　　借：银行存款　　　　　　1609260 　　　　贷：应收账款--宏远公司　　1609260 　　宏远公司： 　　预付定金时： 　　借：预付账款--天兴公司　　4800000 　　　　贷：银行存款　　　　　　4800000 　　实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录： 　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　5562660（4150000＋830000＋582660） 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　846600 　　　　贷：预付账款--天兴公司　　　　　　　　6409260 　　实际支付其余款项时作如下会计分录： 　　借：预付账款--天兴公司　　　　　　　1609260 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1609260 。