小企业会计准则6-资产.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,*,张帅峰印,小企业会计准则（六）,1,第七节 无形资产,一、无形资产的概述,二,、,无形资产的取得,三、无形资产摊销,四、,无形资产出租,五、无形资产处置,2,一、无形资产的概述,小企业会计准则,第三十八条,无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产专利权,商标权,著作权,土地使用权,非专利技术,实施条例,第六十五条：,专利权,商标权,著作权,土地使用权,非专利技术,商誉,3,一、无形资产的概述,自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产4,无形资产应当按照成本进行初始计量一）外购无形资产,外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）实施条例,第六十六条：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础差异分析,：对于外购无形资产的初始计量，一般情况下会计与税法不存在差异二,、,无形资产的取得,5,二、无形资产的取得,(,二,),投资者投入的无形资产,小企业会计准则,第三十九条,投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

差异分析：,会计对于投资者投入的无形资产采取按照评估价值和相关税费确定计量，因此会计与税法无差异,所得税法实施条例,六十六条规定：通过接受投资、取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础6,二、无形资产的取得,（三）自行开发无形资产,小企业会计准则,第三十九条,自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成实施条例 第六十六条规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础7,二、无形资产的取得,(,四,),无形资产取得的账务处理,1,、购入无形资产,【,例,】,某企业以,500 000,元向国外引进一项专有技术,会计分录,借：无形资产,专有技术,500 000,贷：银行存款,500 000,8,二、无形资产的取得,(,四,),无形资产取得的账务处理,2,、,投资者投入的无形资产,【,例,】,某企业在开办时，,A,公司以土地使用权作价投资，评估价值和相关税费为,3 000 000,元,会计分录,借：无形资产,土地使用权,3 000 000,贷：实收资本,3 000 000,9,二、无形资产的取得,(,四,),无形资产取得的账务处理,3,、,自行开发的无形资产,【,例,】,201,3,年,1,月开始，,C,公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用19,0,万元，其中符合资本化条件的支出,120,万元，,201,3,年,12,月,31,日，该专利技术达到预定用途。

会计分录,借：研发支出,费用化支出 7,00000,资本化支出,1200000,贷：银行存款 19,00000,10,二、无形资产的取得,(,四,),无形资产取得的账务处理,3,、,自行开发的无形资产,【,例,】,201,3,年,1,月开始，,C,公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用19,0,万元，其中符合资本化条件的支出,120,万元，,201,3,年,12,月,31,日，该专利技术达到预定用途会计分录,借,：管理费用 7,00000,无形资产资本化支出1200000,贷：研发支出费用化支出,7,00000,资本化支出1200000,11,二、无形资产的取得,(,四,),无形资产取得的账务处理,3,、,自行开发的无形资产,【,例,】,201,3,年,1,月开始，,C,公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用19,0,万元，其中符合资本化条件的支出,120,万元，,201,3,年,12,月,31,日，该专利技术达到预定用途差异分析：,C公司发生的费用化支出，当年应当调减应纳税所得额35万元(7050%)此外，C公司在进行无形资产摊销时，也应当同时调减税法允许扣除的摊销额的50%,。

12,二、无形资产的取得,(,四,),无形资产取得的账务处理,4购入的土地使用权,【,例,】,20,13,年1月1日，华丰公司购入一块土地的使用权，以银行存款支付,土地出让金,900万元,会计分录,借：无形资产,土地使用权,9000000,贷：银行存款,9000000,13,三、无形资产摊销,小企业会计准则,第四十一条,无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于,10,年所得税法实施条例,第六十七条规定：,无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除无形资产的摊销年限不得低于,10,年作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销14,三、无形资产摊销,企业购买某项专利的原始成本为120 000元，有效期限为10年月摊销额120 000/（1012）1 000(元),例题,会计分录,借：管理费用无形资产摊销,1,000,贷：累计摊销专利权,1,000,15,四、无形资产出租,出租无形资产取得的租金收入，记入其他业务收入；结转出租无形资产的成本，记入其他业务成本。

16,四、无形资产出租,20,13,年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收租金150 000元,营业税率,5%,，甲公司不再使用该商标权该商标权系20,0,8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销1）每年取得租金,借：银行存款 150 000,贷：其他业务收入出租商标权 150 000,例题,17,四、无形资产出租,20,13,年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收租金150 000元,营业税率,5%,，甲公司不再使用该商标权该商标权系20,0,8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销2）按年计算应交的营业税,借：营业税金及附加（150 0005%）7 500,贷：应交税费应交营业税,7 500,例题,18,四、无形资产出租,20,13,年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收租金150 000元,营业税率,5%,，甲公司不再使用该商标权该商标权系20,0,8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。

2）按年对该商标权进行摊销,摊销金额,=180000015=120000,借：其他业务成本商标权摊销,120 000,贷：累计摊销,120 000,例题,19,五、无形资产处置,处置无形资产，按处置收入与相关税费和成本的差额，贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目20,五、无形资产处置,乙企业将其拥有的一项专利权出售，取得收入,300 000,元，应交的营业税,15 000,元，该专利权的账面原值,320 000,，累计摊销,80 000,元借：银行存款,300 000,累计摊销,80 000,贷：无形资产,专利权,320 000,应交税费,应交营业税,15 000,营业外收入,出售无形资产收益,45 000,例题,21,五、无形资产处置,乙企业将其拥有的一项专利权出售，取得收入,300 000,元，应交的营业税,15 000,元，该专利权的账面原值,420 000,，累计摊销,80 000,元借：银行存款,300 000,累计摊销,80 000,营业外支出,非流动资产处置净损失,55000,贷：无形资产,专利权,420 000,应交税费,应交营业税,15 000,例题,22,第八节 长期待摊费用,一、长期待摊费用的范围,小企业会计准则,第四十三条,小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：,（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；,（二）修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上企业所得税法,第十三条,所得税法实施条例,第六十九条,规定,23,第八节 长期待摊费用,二、长期待摊费用摊销,小企业会计准则,第四十四条,长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法 进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲 减长期待摊费用一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁 期限分期摊销24,第八节 长期待摊费用,二、长期待摊费用摊销,小企业会计准则,第四十四条,长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法 进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲 减长期待摊费用三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期 摊销四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于,3,年所得税法实施条例,第六十八条、第六十九条、第七十条,规定,25,第八节 长期待摊费用,三、长期待摊费用的核算,【,例,】2012,年,4,月,1,日，丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下支出：领用生产用材料,50,万元，该批材料的增值税进项税额为,8.5,万元,;,用银行存款支付装修费,18,万元,;,有关人员工资等职工薪酬,43.5,万元。

2012,年,11,月,30,日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期,10,年开始进行摊销计入长期待摊费用=58.5+,1,8+43.5=120(万元),每月,摊销=120/10/12=1(万元),26,第八节 长期待摊费用,三、长期待摊费用的核算,【,例,】2012,年,4,月,1,日，丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下支出：领用生产用材料,50,万元，该批材料的增值税进项税额为,8.5,万元,;,用银行存款支付装修费,18,万元,;,有关人员工资等职工薪酬,43.5,万元2012,年,11,月,30,日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期,10,年开始进行摊销借：长期待摊费用,120,贷：原材料,50,应交税费,应交增值税,(,进项税额转出,)8.5,银行存款,18,应付职工薪酬,43.5,27,第八节 长期待摊费用,三、长期待摊费用的核算,【,例,】2012,年,4,月,1,日，丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下支出：领用生产用材料,50,万元，该批材料的增值税进项税额为,8.5,万元,;,用银行存款支付装修费,18,万元,;,有关人员工资等职工薪酬,43.5,万元。

2012,年,11,月,30,日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期,10,年开始进行摊销借：管理费用1,贷：长期待摊费用1,28,谢 谢 再 见,本章完，不妥之处，敬请批评指正,29,。