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浅析通过企业文化促进内部控制环境的优化 ●冯晓羽／文摘要：内部控制环境是推动，内部控制工作的发动机，良好的企业文化能够将员工的思维和行为方式统一到企业的发展上来，形成共同的行为准则和行为规范，从而优化内部控制环境的设计和实施本文从企业文化的角度指出我国内部控制环境存在的问题，并针对这些问题提出了相应的解决措施一、内部控制及内部控制环境概述美国coso发布的内部控制框架认为，控制环境是董事会与管理层对待公司内部控制的重要性的态度及采取的行动，控制环境的要素分为六种：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配、人力资源政策与实务2008年6月，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在发布的《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）中指出，内部控制包括五个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通．内部监督其中，内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括五个方面：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等很显然，我国的基本规范与COSO内部控制框架在内部控制和内部环境的说法及定义上存在一定的区别。

笔者认为企业文化不仅是内部环境的一个组成部分，而且是一条贯穿于内部控制环境设计和实施过程的主线，对内部环境的建设具有潜移默化的作用良好的企业文化能够将员工的思维和行为方式统一到企业的发展上来，形成共同的行为准则和行为规范，为企业树立良好的形象，促进企业的长远发展二、从企业文化角度分析内部控制环境存在的问题企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的，具有本企业特征的使命、愿景、价值观、道德规范和理念，以及与这些理念相适应的生产经营实践、管理制度、员工思维和行为方式、企业对外形象等的总和我国的基本规范与COSO的内部控制框架对内部控制环境要素的分类有交叉也有不同但是在企业内部控制环境设计和实施的具体过程中，各种要素都会遇到，因此下文从企业文化的视角，从七个方面分析了内部控制环境可能存在的问题一）治理结构简单的说，治理结构就是如何在公司内部划分权力目前，我国的公司治理结构还不完善，许多公司的治理结构和议事规则没有严格按照相关规定规范来制定，或者虽然制定出来却没有得到严密执行，这种情况下的内部控制制度也就形同虚设在我国，董事长兼任总经理，股东大会、董事会、监事会和经理层合而为一的现象极为普遍，但是这样的企业宣扬的是一种“集权”文化，不利于企业内部控制制度的建立和实施。

二）机构设置及权责分配虽然组织结构经过多年的发展已经形成七种具有代表性的结构类型，但目前我国的企业大多采用的是创业型和职能制式组织结构，很少采用矩阵制、事业部制、战略业务单位组织结构，至于采用控股企业／控股集团组织结构和多国企业的组织结构的企业更是少之又少正因如此，我国的不少企业机构臃肿，人员冗余，效率低下，常常存在因人设岗、机构重叠等现象这样的企业文化，单从形式上看就不利于内部控制制度发挥应有的作用三）人力资源政策人力资源政策涉及雇佣、培训、考核、晋升和工薪等方面我国的部分企业，尤其是国有企业和家族企业任人唯亲的思想严重，特别是在财务人员的任用上，选拔一些领导认为值得信赖但业务水平低下的人，这种“近亲”文化是内部控制的劲敌，非但无法通过内部控制的制定和实施提高财务报告的可靠性，反而增加了企业发生舞弊的风险四）内部审计内部审计的主要作用是独立而客观地复核以及评价企业的活动，以维持或改善企业风险管理、内部控制及公司治理的效益与效率虽然目前我国在大力宣传内部审计的作用及其带来的好处，但是仍有不少企业尤其是企业高管不重视内部审计的作用，加上某些企业员工对于内部审计工作有抵触情绪，内部审计人员无法保持应有的客观和独立性，无法为企业的产品或服务提供有建设性的建议，也就无法发挥内部审计的价值增值功能。

五）对诚信和道德价值观念的沟通与落实价值观是指一个人对周围的客观事物（包括人、事、物）的意义、重要性的总体评价和总体看法如在同一个单位中，有人注重工作成就，有人看重金钱报酬，也有人重视地位权力，这就是因为他们的价值观不同如果企业不重视对员工价值观的引导，或者企业本身的激励机制就存在问题，导致员工一味追求个体利益的最大化，就不利于员工充分发挥其个人能力为企业创造价值，可能对企业产生不利影响六）对胜任能力的重视胜任能力是指员工具备完成某一职位的工作所应该具有的知识和能力如果企业对员工的胜任能力评价不公允，企业为员工创造的竞争平台不公正，都会导致员工为保住工作而隐藏自己的工作成果，不利于员工通过团结协作来发挥最大的创造力七）管理层的理念和经营风格管理层负责企业的运作以及经营策略的制定、执行和监督衡量管理层对内部控制的重视程度的重要标准，是管理层收到有关内部控制缺陷以及违规事件的报告时是否做出适当的反应当前，我国部分企业的管理层对内部控制的重视程度不足，上行下效，整个企业便会形成不重视内部控制的文化风气三、优化企业内部控制环境的对策针对上文提出的内部控制环境存在的问题，笔者提出以下解决对策一）企业治理结构的有效性。

完善企业的治理结构，严格按照有关的法律法规制定公司的治理结构和议事规则明确区分股东大会、董事会、监事会和经理层的职责权限，合理划分决策权、经营管理权、监督权，使其[来自www.lw5U.coM]分属于不同的职能部门提倡“民主”的企业文化，坚决抵制权利的过分集中树立各个部门相互配合、相互制约的良好风气，共同促进企业内部控制环境的优化二）机构设置及权责分配的合理性我国企业迫切需要改变机构臃肿、人员冗余、因人设岗的现象，抵制“人浮于事”的企业文化，不给那些有机会主义倾向的人以任何“搭便车”的机会有效的权责分配制度有助于形成整体的控制意识《基本规范》要求“明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位”，企业要切实按照业务经营管理的需要来设置部门和岗位，按照不相容职位相互分离、相互牵制、相互制衡的原则，配置各部门和各岗位的职权，并且实行重要岗位定期轮换制度，确保内部控制的有效执行三）人力资源政策的适当性现代企业间的竞争就是人才的竞争良好的人力资源政策，对培养员工的素质，提高员工的能力，更好地贯彻和执行内部控制大有裨益因此，为了企业的长足发展，应该给每个员工一个公平的竞争平台，让大家在同一起跑线上创造自己的价值。

企业文化中很重要的一点是“团队精神”，培养团队精神，集众人之所长，才有利于内部控制更好的设计和实施此外，企业还应该建立长效的激励约束机制，营造良好的公平竞争的氛围四）内部审计的充分性企业应该形成重视内部审计的企业文化，将内部审计看成企业管理和企业治理的左膀右臂，切实按照国家的有关规定设置内部审计部门，配备具有专业胜任能力的内部审计人员，充分发挥内部审计的价值增值功能五）对诚信和道德价值观念的沟通与落实管理者素质影响着企业战略的选择和内部控制的有效性，并最终决定企业的命运因此，企业在日常的生产经营过程中也应该树立正确的价值观，建立诚信思想，用道德的准绳规范日常的经营活动，以良好的企业文化促进内部控制环境的优化，并重视对员工价值观的正确引导，凭借榜样的力量发挥示范带头作用，以抵制“道德风险”和“逆向选择”六）对胜任能力的重视管理层对员工胜任能力的考核，应该建立在公平竞争的基[来自wW]础之上，将集体知识的共享和创新视为赢得竞争优势的支柱管理层还应该提倡信息的对称性，将集体知识的共享视为赢得竞争优势的支柱，鼓励员工公开信息，共同讨论，碰撞出更多的创新火花七）管理层的理念和经营风格内部控制是企业管理的中枢神经系统，加强内部控制是企业最基础性的工作，也是企业能够维持生存和发展的基本保证。

管理层对内部控制的重视，有利于控制的有效执行，并减少特定控制被忽视或规避的可能性管理层的控制理念反映在其制定的政策、程序以及所采取的措施中，在收到有关内部控制问题时做出适当反应，及时下达纠弊措施，有利于加强企业内部控制的意识，在整个企业形成“重视内部控制”的企业文化，从而有助于内部控制的有效执行，创造一个减少错报发生可能性的环境作者单位：天津财经大学）编辑思思-全文完-。