个人所得税会计概述(72页PPT).pptx

税税务会会计主编：徐田强主编：徐田强 李西杰李西杰pp 情境情境9 个人所得税会计个人所得税会计【情境要求情境要求】l1明确个人所得税会计的基本理论和方法；l2进行个人所得税会计处理方法与纳税申报的实务操作能力要点能力要点】l1了解个人所得税纳税人的划分；l2掌握个人所得税的计税方法；l3掌握个人所得税的会计处理引导案例引导案例引导案例引导案例1某公司主营业务为生产销售纺织设备，2010年度自行申报取得产品销售收入5 000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4 600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25的税率缴纳了企业所得税10075万元2011年4月，经某税务师事务所审查，该公司2010年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元； (3)2010年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额34万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3)。

张先生为国内某大学的教授，身份证号码430804196109118442，每月从学校领取工资，并由学校扣缴“三险一金”，2014年12月份，取得工资收入5 000元，单位及个人缴纳的“三险一金”900元，另取得年终奖36 000元个人缴纳的个人所得税已由学校于发放工资时扣缴2014年，除年收入90 000元之外，张先生还取得以下收入1）3月出版一本专著，取得稿酬15 000元，个人所得税已由出版社扣缴2）5月份外出讲课一次，取得讲课费2 800元，个人所得税未扣缴3）6月在某广播电台担任兼职主持人取得收入5 000元，个人所得税已由广播电台扣缴4）10月其撰写的一本小说稿在一次竞价中取得拍卖收入80 000元，个人所得税已由拍卖公司扣缴任务要求：计算张先生2014年度应缴纳的个人所得税；完成张先生的个人所得税纳税申报工作 案例案例案例案例评评析析析析 个人所得税，是我国专门将个人确立为（自然人）纳税人，并对其各项应税所得征收的一种税本着“税负从轻、区别对待、分类调节”的原则，将征收范围涵盖了工资薪金所得；个体工商户生产经营所得；劳务报酬所得等十一大类个人常见所得，以实现对我国居民收入的二次分配，缩小贫富差距，维护社会公平正义。

在本案中，我们应判定张先生各项所得所属类别，从而确定税款的计算方法和申报要求，进而完成个人所得税的申报和缴纳工作任任任任务务1 1 认识认识个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税2任务目标1了解个人所得税的纳税人、扣缴义务人 2明确个人所得税的征税对象和税率任务重点1个人所得税的纳税人 2个人所得税的征税对象 3个人所得税的税率任务难点所得税来源的确定123 个人所得税概述个人所得税概述个人所得税概述个人所得税概述 个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税 主要特点 累进税率与比例税率并用 费用扣除额较宽 计算简便 采取课源制和申报制两种征纳办法 9.1.1 9.1.1 个人所得税的个人所得税的个人所得税的个人所得税的纳纳税人、扣税人、扣税人、扣税人、扣缴义务缴义务人人人人31、居民纳税人2、非居民纳税人3、个人所得税扣缴义务人居民纳税人是指在中国境内有居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住所，或者无住所而在境内居住满住满1 1年的个人年的个人非居民纳税人是指在非居民纳税人是指在中国境内无住所又不中国境内无住所又不居住，或者无住所而居住，或者无住所而在境内居住不满在境内居住不满1 1年年的个人的个人凡支付应纳税所凡支付应纳税所得的单位和个人，得的单位和个人，都是个人所得税都是个人所得税的扣缴义务人的扣缴义务人 9.1.1 9.1.1 个人所得税的个人所得税的个人所得税的个人所得税的纳纳税人、扣税人、扣税人、扣税人、扣缴义务缴义务人人人人思考：思考：美籍人士汤姆逊美籍人士汤姆逊20102010年年2 2月月1010日来华工作，日来华工作， 20112011年年4 4月月1515日回美国总部述职，同年日回美国总部述职，同年6 6月月1515日述职完毕后重新日述职完毕后重新入境。

请问：入境请问：20102010、20112011年汤姆逊属居民纳税人还是非年汤姆逊属居民纳税人还是非居民纳税人？居民纳税人？ 9.1.2 9.1.2 个人所得税的个人所得税的个人所得税的个人所得税的纳纳税税税税对对象和税率象和税率象和税率象和税率4个人所得税的纳税对象个人所得税的纳税对象是个人取得的应税所得，个人所得税的纳税对象是个人取得的应税所得，共有共有1111项，包括现金、实物、有价证券和其项，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益他形式的经济利益 一、工资薪金所得二、个体工商户的生产经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得四、劳务报酬所得五、稿酬所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得八、财产租赁所得九、财产转让所得十、偶然所得十一、其他所得项目9.1.2 9.1.2 个人所得税的个人所得税的个人所得税的个人所得税的纳纳税税税税对对象和税率象和税率象和税率象和税率4所得税来源的确定我国个人所得税依据我国个人所得税依据“ “所得来源地所得来源地” ”判判断经济活动的实质，征收个人所得税断经济活动的实质，征收个人所得税 个人所得税的税率(1)(1)(1)(1)工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用5 5 5 545454545的超额累进税率的超额累进税率的超额累进税率的超额累进税率 (2)(2)(2)(2) 个体工商户的生产、经营所得和企业、事业单位的个体工商户的生产、经营所得和企业、事业单位的个体工商户的生产、经营所得和企业、事业单位的个体工商户的生产、经营所得和企业、事业单位的承包、承租经营所得，适用承包、承租经营所得，适用承包、承租经营所得，适用承包、承租经营所得，适用5 5 5 535353535的超额累进税率的超额累进税率的超额累进税率的超额累进税率(3)(3)(3)(3)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为劳务报酬所得，适用比例税率，税率为劳务报酬所得，适用比例税率，税率为劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20202020 (4)(4)(4)(4)稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为20202020，并按应纳税，并按应纳税，并按应纳税，并按应纳税额减征额减征额减征额减征30303030 (5)(5)(5)(5)特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，偶然所得，特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，偶然所得，特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，偶然所得，特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，偶然所得，财产转让所得，其他所得适用财产转让所得，其他所得适用财产转让所得，其他所得适用财产转让所得，其他所得适用20%20%20%20%的税率。

的税率9.1.2 9.1.2 个人所得税的个人所得税的个人所得税的个人所得税的纳纳税税税税对对象和税率象和税率象和税率象和税率4个人所得税的税收优惠1省级人民政府、省级人民政府、国务院部委和中国国务院部委和中国人民解放军军以上人民解放军军以上单位奖金单位奖金 国债和国家发国债和国家发行的金融债券的利行的金融债券的利息 其他其他3-93-9条条2残疾、孤老人员残疾、孤老人员和烈属的所得和烈属的所得因严重自然灾害因严重自然灾害造成重大损失的造成重大损失的其他经国务院财其他经国务院财政部门批准减免的政部门批准减免的 3外籍个人以非现金外籍个人以非现金形式或实报实销形形式或实报实销形式取得的住房补贴、式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、伙食补贴、搬迁费、洗衣费洗衣费 等等免税项目免税项目减税项目减税项目暂免征税项目暂免征税项目任任任任务务2 2 个人所得税的个人所得税的个人所得税的个人所得税的计计算与会算与会算与会算与会计处计处理理理理2任务目标1掌握个人所得税的计税依据 2明确允许扣除项目及扣除标准 3掌握应纳税额的计算 4掌握个人所得税的会计处理任务重点1工资、薪金所得个人所得税的计算 2个人独资、合伙企业，个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算 3其他个人所得的应纳税额计算任务难点1年终一次性奖金的个人所得税的计算 2个人独资、合伙企业，个体工商户的生产经营所得的允许扣除项目及扣除标准1239.2.1 9.2.1 工工工工资资、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的计计算算算算41 1、工资、薪金所得个人所得税的计税依据、工资、薪金所得个人所得税的计税依据征税项目征税项目征税项目征税项目不征税项目不征税项目不征税项目不征税项目 福利性津贴福利性津贴 工作性补助工作性补助福利费、抚恤金、救济金、福利费、抚恤金、救济金、独生子女补贴、托儿补助费独生子女补贴、托儿补助费差旅费津贴、午餐补助、高温补助差旅费津贴、午餐补助、高温补助等等 工资、薪金工资、薪金 奖金、年终加薪、劳动分红奖金、年终加薪、劳动分红 津贴、补贴等津贴、补贴等“五险一金五险一金”不属于征税范围不属于征税范围福利性、补助性津贴不征税福利性、补助性津贴不征税 1 1、全年一次性奖金、全年一次性奖金 在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或者年终加薪、劳在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或者年终加薪、劳动分红的，可单独作为动分红的，可单独作为1 1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算再按居住天数进行划分计算 2 2、津贴、公务交通、通信补贴、津贴、公务交通、通信补贴 个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“ “工资、薪金工资、薪金” ”所得项所得项目计征个人所得税。

目计征个人所得税 4工资、薪金所得个人所得税的计税依据9.2.1 9.2.1 工工工工资资、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的计计算算算算4工资、薪金所得个人所得税的计算方法1计算应纳税所得额计算应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每月工资收入每月工资收入每月工资收入每月工资收入- -费用扣除数费用扣除数费用扣除数费用扣除数（35003500或或或或48004800元）元）元）元）2计算应纳税所得额计算应纳税所得额应纳个人所得税额应纳个人所得税额应纳个人所得税额应纳个人所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率- -速算扣除速算扣除速算扣除速算扣除数数数数9.2.1 9.2.1 工工工工资资、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的计计算算算算 计算举例9.2.1 9.2.1 工工工工资资、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的、薪金所得个人所得税的计计算算算算中国公民刘某中国公民刘某20142014年每月应发工资年每月应发工资6 5006 500元，个人缴纳的元，个人缴纳的三险三险- -金总计金总计450450元，计算刘某应缴纳的个人所得税。

元，计算刘某应缴纳的个人所得税 解析：解析：解析：解析： 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=6 500-3 500-450=2。