税法课件：第三章 消费税法.ppt

第三章 消费税法消费税是消费税是CPACPA考试中比较重要的一章在最近考试中比较重要的一章在最近3 3年的考试年的考试中，消费税一章的平均分值约为中，消费税一章的平均分值约为9 9分消费税可以命制分消费税可以命制各种题型，而计算问答（分析）题一直是消费税分值中各种题型，而计算问答（分析）题一直是消费税分值中比重最大的题型，消费税与增值税、关税的混合计算是比重最大的题型，消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点本章命题的常见考点 2014年教材主要变化n n1. 1.修改外购或委托加工收回的应税消费品的消费修改外购或委托加工收回的应税消费品的消费税扣税规定；税扣税规定；n n2 2．补充完善了消费税纳税义务发生时间的规定．补充完善了消费税纳税义务发生时间的规定n n消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税额征收的一种商品税n n消费税具有如下几个特点：消费税具有如下几个特点：n n（（1 1）征税范围具有选择性；）征税范围具有选择性；n n（（2 2）征税环节具有单一性；）征税环节具有单一性；n n（（3 3）平均税率水平较高且税负差异大；）平均税率水平较高且税负差异大；n n（（4 4）征收方法具有灵活性。

征收方法具有灵活性 第一节 纳税义务人与征税范围 n n一、纳税义务人（熟悉，能力等级一、纳税义务人（熟悉，能力等级一、纳税义务人（熟悉，能力等级一、纳税义务人（熟悉，能力等级2 2））））n n在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人个人，为消费税的纳税义务人n n所谓的所谓的“ “在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内” ”，是指生产、，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内简称应税消费品）的起运地或所在地在境内 第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围n n消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人具体包括以下几个方面：生生产产（含（含视为视为生生产产行行为为））应应税消税消费费品的品的单单位和个人位和个人自自产销产销售售自自产产自用自用进进口口应应税消税消费费品的品的单单位和个人位和个人委托加工委托加工应应税消税消费费品的品的单单位和个人位和个人零售金零售金银银首首饰饰、、钻钻石、石、钻钻石石饰饰品的品的单单位和个人位和个人从事卷烟批从事卷烟批发业务发业务的的单单位和个人位和个人第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围n n【例题·单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（ ）。

n nA.零售金银首饰的纳税人是消费者n nB.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业n nC.化妆品的批发商是消费税的纳税人n nD.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人n n【答案】D第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围n n【理解性把握】消费税与增值税的关系n n（1）双层征收，注意特例n n（2）在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入归属等方面，增值税与消费税有着明显不同差异方差异方面面增增值值税税消消费费税税征税范征税范围围（（1 1））销销售或售或进进口的口的货货物物（（2 2）提供加）提供加工、修理工、修理修配修配劳务劳务、、增增值值税税应应税服税服务务对货对货物中的物中的应应税消税消费费品征收品征收（（1 1）生）生产应产应税消税消费费品品（（2 2）委托加工）委托加工应应税消税消费费品品（（3 3））进进口口应应税消税消费费品品（（4 4）零售的金）零售的金银银首首饰饰、、铂铂金首金首饰饰、、钻钻石石及及钻钻石石饰饰品品（（5 5）批）批发发的卷烟的卷烟纳纳税税环环节节多多环节环节征收，征收，同一同一货货物物在生在生产产、、批批发发、零、零售、售、进进出出口多口多环节环节征收征收消消费费税原税原则则上上实实行行单单一一环节环节一次一次课课征的征的办办法，一般在法，一般在应应税消税消费费品的生品的生产产出厂出厂环节环节、、委托加工收回委托加工收回环节环节和和进进口口环节环节一次一次课课征，征，但个但个别应别应税消税消费费品适用特殊品适用特殊规规定，比如，定，比如，我国我国对对金金银银首首饰饰、、铂铂金首金首饰饰、、钻钻石及石及钻钻石石饰饰品改品改为为在零售在零售环节课环节课征，征，对对卷烟批卷烟批发环节还发环节还要加征一道消要加征一道消费费税税第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围n n二、征税范围（掌握，能力等级二、征税范围（掌握，能力等级二、征税范围（掌握，能力等级二、征税范围（掌握，能力等级2 2））））n n（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品n n1. 1.生产生产n n2. 2.视同生产视同生产————工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：税消费品的生产行为，按规定征收消费税：n n（（1 1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；的；n n（（2 2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

销售的n n（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品n n（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品n n（四）零售应税消费品（金、银、钻）（四）零售应税消费品（金、银、钻）n n零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围n n（五）批发应税消费品（卷烟）n n经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收其计税依据是不含增值税的销售额第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围n n不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。

消费税n n对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额凡单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税金银首饰与其他产品组一律按金银首饰征收消费税金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税n n金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税计征消费税 第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围n n【例题·单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（ ）n nA.金首饰的进口应纳消费税n nB.银首饰的出厂销售应纳消费税n nC.钻石饰品的批发应纳消费税n nD.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税n n【答案】D第二节 税目与税率n n一、消费税的税目（掌握，能力等级一、消费税的税目（掌握，能力等级一、消费税的税目（掌握，能力等级一、消费税的税目（掌握，能力等级2 2））））n n消费税税目及学习时应注意的问题：消费税税目及学习时应注意的问题：n n（一）烟（一）烟n n子目：子目：1. 1.卷烟卷烟 2. 2.雪茄烟雪茄烟 3. 3.烟丝烟丝n n卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。

税的方式n n20092009年年5 5月月1 1日起我国在卷烟批发环节加征了一道日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为从价税，适用税率为5%5%n n雪茄烟和烟丝执行比例税率雪茄烟和烟丝执行比例税率第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（二）酒及酒精n n子目：1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精n n粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法n n对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度（含）的配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含） 的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税其他配制酒，按白酒税率征收消费税第二节第二节 税目与税率税目与税率n n啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒采用定额税率n n果啤属于啤酒税目n n调味料酒不属于消费税的征税范围n n饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（三）化妆品（三）化妆品n n含美容、修饰类化状品、成套化妆品、高档护肤含美容、修饰类化状品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。

类化妆品n n不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩n n【【例题例题· ·多选题多选题】】依据消费税的有关规定，下列依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（消费品中属于化妆品税目的有（ ）n nA.A.香水、香水精香水、香水精n nB.B.高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品n nC.C.指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油n nD.D.演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油n n【【答案答案】】ABCABC第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（四）贵重首饰及珠宝玉石n n金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%第二节第二节 税目与税率税目与税率第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（五）鞭炮、焰火n n不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线第二节第二节 税目与税率税目与税率税目税目子目子目复复习习注意事注意事项项（六）成（六）成品油品油1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石石脑脑油油4.4.溶溶剂剂油油5.5.润润滑油滑油6.6.航空煤航空煤油油7.7.燃料油燃料油用原油或其他原料加工生用原油或其他原料加工生产产的用于的用于内燃机、机械加工内燃机、机械加工过过程的程的润润滑滑产产品均属于品均属于润润滑油征税范滑油征税范围围。

润润滑滑脂是脂是润润滑滑产产品，生品，生产产、加工、加工润润滑滑脂脂应应当征收消当征收消费费税税各子目各子目计计税税时时，吨与升之，吨与升之间计间计量量单单位位换换算算标标准的准的调调整由整由财财政部、国政部、国家税家税务总务总局确定局确定第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎n n含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎子午线轮胎免征消费税拖拉机专用轮胎子午线轮胎免征消费税n n（八）小汽车（八）小汽车n n子目：子目：1. 1.乘用车乘用车 2. 2.中轻型商用客车中轻型商用客车n n含含9 9座内乘用车、座内乘用车、1010～～2323座内中型商用客车（按额座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）定载客区间值下限确定）n n电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税车等均不属于本税目征税范围，不征消费税第二节第二节 税目与税率税目与税率n n【例题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。

2010年）n nA.电动汽车 n nB.卡丁车n nC.高尔夫车 n nD.小轿车n n【答案】D第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（九）摩托车（九）摩托车n n（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具n n包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把杆的杆头、杆身和握把n n（十一）高档手表（十一）高档手表n n包括不含增值税售价每只在包括不含增值税售价每只在1000010000元（含）以上的手表元（含）以上的手表n n（十二）游艇（十二）游艇n n本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇n n（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子n n（十四）实木地板（十四）实木地板n n含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板经涂饰的素板第二节第二节 税目与税率税目与税率n n【例题1·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。

n nA.进口卷烟 n nB.进口服装n nC.零售化妆品 n nD.零售白酒n n【答案】A第二节第二节 税目与税率税目与税率n n【例题2·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）2008年旧题新解）n nA.批发环节销售的卷烟n nB.零售环节销售的金基合金首饰n nC.生产环节销售的普通护肤护发品n nD.进口的小汽车n n【答案】ABD第二节第二节 税目与税率税目与税率n n二、消费税的税率二、消费税的税率n n消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式n n比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；n n定额税率最高为每征税单位250元第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（一）消费税税率的基本形式（一）消费税税率的基本形式税率形式税率形式适用适用应应税税项项目目定定额额税率税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定比例税率和定额额税率复合税率复合计计税税白酒；生白酒；生产产、、进进口、委托加工口、委托加工环节环节的卷烟的卷烟比例税率比例税率批批发发卷烟；除啤酒、黄酒、成卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其品油、卷烟、白酒以外的其他各他各项应项应税消税消费费品品第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（二）按照最高税率征税的特殊情况n n【归纳】有两种情况消费税税率从高：n n一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；n n二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。

第二节第二节 税目与税率税目与税率n n【例题•计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税该啤酒厂应纳的消费税为多少？n n【答案及解析】应纳消费税=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（万元） 第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（三）卷烟的适用税率（三）卷烟的适用税率n n20092009年年5 5月月1 1日以后卷烟的税目税率状况：日以后卷烟的税目税率状况： 税目税目税率税率烟烟1. 1.卷烟卷烟工工业业（生（生产产、、进进口、口、委托委托加工）加工）（（1 1）甲）甲类类卷烟卷烟——调拨调拨价价7070元（不含增元（不含增值值税，含税，含7070元）元）/ /条以上条以上56%56%加加0.0030.003元元/ /支支（（2 2）乙）乙类类卷烟卷烟——调拨调拨价价7070元（不含增元（不含增值值税）税）/ /条以下条以下36%36%加加0.0030.003元元/ /支支商商业业批批发环节发环节5%5%2. 2.雪茄烟雪茄烟36%36%3. 3.烟烟丝丝30%30%第二节第二节 税目与税率税目与税率n n【【特别提示特别提示】】第一，注意甲类、乙类卷烟复合税率的换第一，注意甲类、乙类卷烟复合税率的换算和运用：算和运用：卷烟卷烟的的分分类类比例税比例税率率定定额额税率税率每支每支每每标标准条准条（（200200支）支）每每标标准箱准箱（（5 5万万支）支）甲甲类类56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱乙乙类类36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱第二节第二节 税目与税率税目与税率n n第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。

n n第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前生产环节的消费税第二节第二节 税目与税率税目与税率n n卷烟批发计税示意图卷烟批发计税示意图n n第一种情况：第一种情况：第二节第二节 税目与税率税目与税率n n第二种情况： 第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（四）酒的适用税率（四）酒的适用税率n n考生要注意两方面问考生要注意两方面问题：题：n n第一，白酒同时采用第一，白酒同时采用比例税率和定额税率比例税率和定额税率白酒的比例税率为白酒的比例税率为20%20%，定额税率要把，定额税率要把握公斤、吨与克、斤握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换等不同计量标准的换算计计量量单单位位500500克克或或500500毫升毫升1 1公斤公斤（（1 1000000克）克）1 1吨吨（（1 1000000公公斤）斤）单单位位税税额额0.50.5元元1 1元元10001000元元第二节第二节 税目与税率税目与税率n n第二，啤酒分为甲类第二，啤酒分为甲类和乙类啤酒分类标和乙类啤酒分类标准准————每吨出厂价每吨出厂价（含（含包装物及包装物包装物及包装物包装物及包装物包装物及包装物押金押金押金押金））30003000元（含元（含30003000元，不含增值税）元，不含增值税）以上是甲类啤酒。

以上是甲类啤酒啤酒的啤酒的分分类类啤酒采用定啤酒采用定额额税率税率甲甲类类250250元元/ /吨吨乙乙类类220220元元/ /吨吨第二节第二节 税目与税率税目与税率n n【特别提示】n n（1）果啤属于啤酒税目；n n（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；n n（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；n n（4）调味料酒不属于消费税的征税范围第二节第二节 税目与税率税目与税率n n（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率分分类类及及规规定定税率税率纳纳税税环节环节金、金、银银和金基、和金基、银银基合金基合金首首饰饰，以及金、，以及金、银银和金和金基、基、银银基合金的基合金的镶镶嵌首嵌首饰饰、、钻钻石及石及钻钻石石饰饰品、品、铂铂金首金首饰饰5%5%零售零售环节环节与金、与金、银银和金基、和金基、银银基、基、钻钻石、石、铂铂金无关的其他金无关的其他首首饰饰10%10%生生产产、、进进口、委口、委托加工托加工环节环节第二节第二节 税目与税率税目与税率n n关于金银首饰零售n n（1）行为特征；n n（2）征税范围（包含带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）；n n（3）记住两个比例（5%税率、6%利润率）。

第三节 计税依据n n本节教材结构：第三节第三节 计税依据计税依据n n一、从价计征（掌握，能力等级一、从价计征（掌握，能力等级一、从价计征（掌握，能力等级一、从价计征（掌握，能力等级2 2））））n n（一）销售额的确定（一）销售额的确定（一）销售额的确定（一）销售额的确定n n1. 1.销售额的基本内容销售额的基本内容销售额的基本内容销售额的基本内容n n销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税n n价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

但承运部门的运费发票开具给购货方的，外收费但承运部门的运费发票开具给购货方的，外收费但承运部门的运费发票开具给购货方的，外收费但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内同时符合条件的代为收取的政府性基金括在内同时符合条件的代为收取的政府性基金括在内同时符合条件的代为收取的政府性基金括在内同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费也不包括在销售额内或行政事业性收费也不包括在销售额内或行政事业性收费也不包括在销售额内或行政事业性收费也不包括在销售额内第三节第三节 计税依据计税依据n n2. 2.包装物的计税问题（与包装物的计税问题（与5757～～5858页增值税包装物页增值税包装物押金规定共用一个文件）押金规定共用一个文件）n n包装物计税规则见下图：包装物计税规则见下图： 第三节 计税依据n n（二）含增值税销售额的换算n n计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额换算公式为：n n应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税的税率或征收率）n n应税消费品适用的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。

n n【初步结论】一般情况下，从价计征消费税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是同一个数字第三节 计税依据n n二、从量计征二、从量计征n n1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量n n2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量n n3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量n n4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量第三节 计税依据n n【【例题例题· ·多选题多选题】】下列各项中，符合应税消费品下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（销售数量规定的有（ ）20072007年）年）n nA.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量数量n nB.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量数量n nC.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量消费品数量n nD.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量进口征税数量n n【【答案答案】】ACDACD第三节 计税依据n n三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征n n只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。

应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率这里的销售额是不含增值税的）第三节 计税依据n n四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级级2））n n要注意三个方面：n n1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税第三节 计税依据第三节 计税依据n n【【例题例题· ·计算题计算题】】某高尔夫球具厂为增值税一般某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，纳税人，下设一非独立核算的门市部，20142014年年4 4月月该厂将生产的一批成本价该厂将生产的一批成本价7070万元的高尔夫球具移万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中送门市部，门市部将其中80%80%零售，取得含税销零售，取得含税销售额售额77.2277.22万元高尔夫球具的消费税税率为万元高尔夫球具的消费税税率为1010％，％，成本利润率成本利润率10%10%，该项业务应缴纳的消费税额为，该项业务应缴纳的消费税额为多少万元多少万元n n【【答案及解析答案及解析】】该项业务应缴纳的消费税该项业务应缴纳的消费税=77.22÷=77.22÷（（1+17%1+17%））×10×10％％=6.60=6.60（万元）。

万元）第三节 计税依据n n2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额作为计税依据计算消费税第三节 计税依据n n【例题1·多选题】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）n nA.用于抵债的应税消费品n nB.用于馈赠的应税消费品n nC.用于换取生产资料的应税消费品n nD.对外投资入股的应税消费品n n【答案】ACD第三节 计税依据n n【【例题例题2·2·计算题计算题】】某化妆品厂是增值税一般纳税某化妆品厂是增值税一般纳税人，人，A A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）同）2000020000元元/ /箱；最高销售价格箱；最高销售价格2200022000元元/ /箱，当箱，当月将月将1 1箱箱A A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税及增值税销项税各为多少万元该业务应纳消费税及增值税销项税各为多少万元n n【【答案及解析答案及解析】】该业务应纳消费税该业务应纳消费税=22000×30%=6600=22000×30%=6600（元）；（元）；n n该业务增值税销项税该业务增值税销项税=20000×17%=3400=20000×17%=3400（元）。

元） 第三节 计税依据n n3. 3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则n n白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“ “品牌使用品牌使用费费” ”应属于白酒销售价款的组成部分应属于白酒销售价款的组成部分n n【【例题例题· ·多选题多选题】】企业生产销售白酒取得的下列企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）20102010年）年）n nA.A.优质费优质费n nB.B.包装物租金包装物租金n nC.C.品牌使用费品牌使用费n nD.D.包装物押金包装物押金n n【【答案答案】】ABCDABCD第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算税率及计税形式税率及计税形式适用项目适用项目计税公式计税公式定额税率（从量计征）定额税率（从量计征）啤酒、黄啤酒、黄酒、成酒、成品油品油应纳税额应纳税额= =销售数量（交货数销售数量（交货数量、进口数量）量、进口数量）× ×单位税额单位税额比例税率和定额税率比例税率和定额税率并用（复合计税）并用（复合计税）卷烟、白卷烟、白酒酒应纳税额应纳税额= =销售数量（交货数销售数量（交货数量、进口数量）量、进口数量）× ×定额税率定额税率+ +销售额（同类应税消费品销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）价格、组成计税价格）× ×比比例税率例税率比例税率（从价计征）比例税率（从价计征）除上述以除上述以外的其外的其他项目他项目应纳税额应纳税额= =销售额（同类应税销售额（同类应税消费品价格、组成计税价消费品价格、组成计税价格）格）× ×税率税率第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算纳税纳税人人行为行为纳税环节纳税环节计税依据计税依据生产领用抵生产领用抵扣税额扣税额生产生产应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人自产自产出出厂厂出厂销售环节出厂销售环节从价定率：销售额从价定率：销售额在计算出的在计算出的当期应纳当期应纳消费税税消费税税款中，按款中，按生产领用生产领用量抵扣外量抵扣外购或委托购或委托加工收回加工收回的应税消的应税消费品的已费品的已纳消费税纳消费税税额税额从量定额：销售数量从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售复合计税：销售额、销售数量数量自产自产自自用用用于连续生产应税消费品的，用于连续生产应税消费品的，不纳税不纳税不涉及不涉及用于生产非应税消费品；用用于生产非应税消费品；用于在建工程；用于管理于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税的，在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价从价定率：同类消费品价格或组成计税价格格或组成计税价格从量定额：移送数量从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移或组成计税价格、移送数量送数量第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算n n【【例题例题· ·单选题单选题】】20142014年年3 3月，某酒厂（增值税一月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒般纳税人）生产粮食白酒100100吨全部用于销售，当吨全部用于销售，当月取得不含税销售额月取得不含税销售额480480万元，当期收取包装物押万元，当期收取包装物押金金2020万元，到期没收包装物押金万元，到期没收包装物押金3 3万元。

该厂当月万元该厂当月应纳消费税（应纳消费税（ ）万元n nA.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42n n【【答案答案】】D Dn n【【解析解析】】该厂当月应纳消费税该厂当月应纳消费税= =［［480+20/480+20/（（1+17%1+17%）］）］×20%+100×2000×0.5÷1000×20%+100×2000×0.5÷10000=109.420=109.42（万元）第四节 应纳税额的计算n n（二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算n n1. 1.自产自用应税消费品的计税规则自产自用应税消费品的计税规则n n纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税使用时纳税自产自产生产生产非生产非生产应税应税非应税非应税第四节 应纳税额的计算n n【例题·单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。

n nA.高尔夫球具厂用于本企业职工福利的自产球具n nB.汽车厂用于管理部门的自产汽车n nC.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品n nD.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝n n【答案】D第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n2. 2.自产自用应税消费品的税额计算自产自用应税消费品的税额计算n n纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税具体分以下工福利、奖励等方面的，应当纳税具体分以下两种情况：两种情况：n n第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税n n应纳税额应纳税额= =同类消费品销售单价同类消费品销售单价× ×自产自用数量自产自用数量× ×适适用税率用税率第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

售价格的，按照组成计税价格计算纳税n n（（1 1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：算公式：n n组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）÷ ÷（（1-1-比例税率）比例税率）= =［成本［成本× ×（（1+1+成本利润率）］成本利润率）］÷ ÷（（1-1-比例税率）比例税率）n n（（2 2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：算公式：n n组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量× ×定额税定额税率）率）÷ ÷（（1-1-比例税率）比例税率）= =［成本［成本× ×（（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +自产自用数量自产自用数量× ×定额税率］定额税率］÷ ÷（（1-1-比例税率）比例税率）n n公式中的公式中的“ “成本成本” ”，是指应税消费品的产品生产成本是指应税消费品的产品生产成本n n公式的公式的“ “利润利润” ”，是指根据应税消费品的全国平均成，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。

应税消费品的全国平均成本利本利润率计算的利润应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定润率由国家税务总局确定第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算消费税组价消费税组价消费税组价消费税组价增值税组价增值税组价增值税组价增值税组价成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率从价计税从价计税从价计税从价计税（成本（成本（成本（成本+ +利润）利润）利润）利润）/ /（（（（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）成本成本成本成本× ×（（（（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）+ +消费消费消费消费税税税税或：成本或：成本或：成本或：成本× ×（（（（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）/ /（（（（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）消费税的成本消费税的成本消费税的成本消费税的成本利润率利润率利润率利润率从量计税从量计税从量计税从量计税不组价不组价不组价不组价成本成本成本成本× ×（（（（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）+ +消费消费消费消费税税税税规定的成本利规定的成本利规定的成本利规定的成本利润率润率润率润率复合计税复合计税复合计税复合计税（成本（成本（成本（成本+ +利润利润利润利润+ +自产自产自产自产自用数量自用数量自用数量自用数量× ×定额定额定额定额税率）税率）税率）税率）/ /（（（（1-1-消费消费消费消费税比例税率）税比例税率）税比例税率）税比例税率）成本成本成本成本× ×（（（（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）+ +消费消费消费消费税税税税消费税的成本消费税的成本消费税的成本消费税的成本利润率利润率利润率利润率不缴纳消不缴纳消不缴纳消不缴纳消费税货费税货费税货费税货物物物物不计税不计税不计税不计税成本成本成本成本× ×（（（（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）规定的成本利规定的成本利规定的成本利规定的成本利润率润率润率润率第四节 应纳税额的计算n n【例题1·计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？（酒精消费税税率5%）第四节 应纳税额的计算n n【【答案答案】】该企业当期应纳的增值税该企业当期应纳的增值税= =（（200000+10000200000+10000））×17%-30000=5700×17%-30000=5700（元）；该（元）；该企业当期应纳的消费税企业当期应纳的消费税= =（（10000+10000/10×510000+10000/10×5））×5%=750×5%=750（元）；当期应（元）；当期应缴纳增值税和消费税合计缴纳增值税和消费税合计=5700+750=6450=5700+750=6450（元）。

元）n n【【解析解析】】酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税值税不缴纳消费税第四节 应纳税额的计算n n【【例题例题2 2】】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1 1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本50005000元元/ /辆，成本利润率辆，成本利润率6%6%，适用消费税税率，适用消费税税率10%10%，则：，则：n n其组成计税价格其组成计税价格=5000×=5000×（（1+6%1+6%））÷ ÷（（1-1-10%10%））=5888.89=5888.89（元）（元）n n应纳消费税应纳消费税=5888.89×10%=588.89=5888.89×10%=588.89（元）（元）n n增值税销项税额增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11=5888.89×17%=1001.11（元）（元）n n或增值税销项税额或增值税销项税额= =［［5000×5000×（（1+6%1+6%））+588.89+588.89］］×17%=5888.89×17%×17%=5888.89×17%=1001.11=1001.11（元）。

元） 第四节 应纳税额的计算n n【【例题例题3 3】】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2 2吨吨黄酒发放给职工作福利，其成本黄酒发放给职工作福利，其成本40004000元元/ /吨，成本吨，成本利润率利润率10%10%，每吨税额，每吨税额240240元则：其消费税不必元则：其消费税不必组价，应纳消费税税额组价，应纳消费税税额=2×240=480=2×240=480（元）n n计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用率，进行增值税组价时需要用10%10%的成本利润率的成本利润率计算增值税组价计算增值税组价=4000×2×=4000×2×（（1+10%1+10%））+480=9280+480=9280（元），增值税（元），增值税销项税税额销项税税额=9280×17%=1577.6=9280×17%=1577.6（元）第四节 应纳税额的计算n n【例题4·计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？ 第四节 应纳税额的计算n n【答案及解析】消费税从量税=1×2000×0.5=1000（元）；从价计征消费税的组成计税价格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）；应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元）；增值税销项税额=6500×17%=1105（元）,或增值税销项税额=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）。

第四节 应纳税额的计算n n【例题5】某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，则：护肤品不缴纳消费税，则增值税组价=3000×（1+10%）=3300（元），增值税销项税额=3300×17%=561（元）第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算行为行为行为行为增值税增值税增值税增值税消费税消费税消费税消费税将自产应税消费品连续生将自产应税消费品连续生将自产应税消费品连续生将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产应税消费品，如：自产应税消费品，如：自产应税消费品，如：自产香水精连续加工化妆产香水精连续加工化妆产香水精连续加工化妆产香水精连续加工化妆品品品品不计不计不计不计不计不计不计不计将自产应税消费品连续生将自产应税消费品连续生将自产应税消费品连续生将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：产非应税消费品，如：产非应税消费品，如：产非应税消费品，如：自产香水精连续生产护自产香水精连续生产护自产香水精连续生产护自产香水精连续生产护手霜手霜手霜手霜不计不计不计不计计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于馈将自产应税消费品用于馈将自产应税消费品用于馈将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、赠、赞助、集资、广告、赠、赞助、集资、广告、赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、样品、职工福利、奖励、样品、职工福利、奖励、样品、职工福利、奖励、在建不动产等在建不动产等在建不动产等在建不动产等计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易将自产应税消费品以物易将自产应税消费品以物易将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵物、用于投资入股、抵物、用于投资入股、抵物、用于投资入股、抵偿债务偿债务偿债务偿债务按同类平均售按同类平均售按同类平均售按同类平均售价计收入征价计收入征价计收入征价计收入征税税税税按同类最高售价按同类最高售价按同类最高售价按同类最高售价计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算n n1. 1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则委托加工应税消费品的特点和基本计税规则n n符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；的纳税人是委托方；n n不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。

托方第四节 应纳税额的计算n n【【例题例题• •单选题单选题】】委托加工的特点是（委托加工的特点是（ ）n nA.A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费材料并收取加工费n nB.B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料料n nC.C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料买原料或主要材料n nD.D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工料再卖给委托方进行加工n n【【答案答案】】A A第四节 应纳税额的计算n n【【提示提示】】委托加工应税消费品的消费税的纳税人委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。

委托方收回已税消费品后直接销售时不缴税款委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税再交消费税n n但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地或者居住地缴纳消费税或者居住地缴纳消费税委托方委托方委托方委托方受托方受托方受托方受托方委托加工关系的条件委托加工关系的条件委托加工关系的条件委托加工关系的条件提供原料和主要材料提供原料和主要材料提供原料和主要材料提供原料和主要材料收取加工费和代垫部分辅料收取加工费和代垫部分辅料收取加工费和代垫部分辅料收取加工费和代垫部分辅料加工及提货时涉及的税加工及提货时涉及的税加工及提货时涉及的税加工及提货时涉及的税种种种种①①购进材料涉及增值税进项税购进材料涉及增值税进项税购进材料涉及增值税进项税购进材料涉及增值税进项税②②支付加工费涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项税③③委托加工消费品应缴消费税委托加工消费品应缴消费税委托加工消费品应缴消费税委托加工消费品应缴消费税①①买辅料涉及增值税进项税买辅料涉及增值税进项税买辅料涉及增值税进项税买辅料涉及增值税进项税②②收取加工费和代垫辅料费收取加工费和代垫辅料费收取加工费和代垫辅料费收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税涉及增值税销项税涉及增值税销项税涉及增值税销项税消费税纳税环节消费税纳税环节消费税纳税环节消费税纳税环节①①提货时受托方代收代缴消费税提货时受托方代收代缴消费税提货时受托方代收代缴消费税提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人、个体户的（受托方为个人、个体户的（受托方为个人、个体户的（受托方为个人、个体户的除外）除外）除外）除外）②②对于受托方没有代收代缴消费对于受托方没有代收代缴消费对于受托方没有代收代缴消费对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人、个体税（含受托方为个人、个体税（含受托方为个人、个体税（含受托方为个人、个体户的），收回后由委托方缴户的），收回后由委托方缴户的），收回后由委托方缴户的），收回后由委托方缴纳消费税纳消费税纳消费税纳消费税①①交货时代收代缴委托方消交货时代收代缴委托方消交货时代收代缴委托方消交货时代收代缴委托方消费税税款费税税款费税税款费税税款②②没有履行代收代缴义务的，没有履行代收代缴义务的，没有履行代收代缴义务的，没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方追缴税务机关向委托方追缴税务机关向委托方追缴税务机关向委托方追缴税款，对受托方处应收税款，对受托方处应收税款，对受托方处应收税款，对受托方处应收未收税款未收税款未收税款未收税款50%50%以上，以上，以上，以上，3 3倍倍倍倍以下的罚款以下的罚款以下的罚款以下的罚款代收代缴后消费税的相代收代缴后消费税的相代收代缴后消费税的相代收代缴后消费税的相关处理关处理关处理关处理①①以以以以不高于不高于不高于不高于受托方计税价格直接受托方计税价格直接受托方计税价格直接受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税出售的不再缴纳消费税出售的不再缴纳消费税出售的不再缴纳消费税②②以以以以高于高于高于高于受托方的计税价格出售受托方的计税价格出售受托方的计税价格出售受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消的，需按照规定申报缴纳消的，需按照规定申报缴纳消的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受费税，在计税时准予扣除受费税，在计税时准予扣除受费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税托方已代收代缴的消费税托方已代收代缴的消费税托方已代收代缴的消费税③③连续加工应税消费品后销售的，连续加工应税消费品后销售的，连续加工应税消费品后销售的，连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同在出厂环节缴纳消费税，同在出厂环节缴纳消费税，同在出厂环节缴纳消费税，同时可按时可按时可按时可按生产领用量生产领用量生产领用量生产领用量抵扣已纳抵扣已纳抵扣已纳抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）消费税（只限于规定的情况）消费税（只限于规定的情况）消费税（只限于规定的情况）及时解缴税款，否则按征管及时解缴税款，否则按征管及时解缴税款，否则按征管及时解缴税款，否则按征管法规定惩处法规定惩处法规定惩处法规定惩处第四节 应纳税额的计算n n2.受托方代收代缴消费税的计算n n委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

n n实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n n组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：公式：n n组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量× ×定额税率）定额税率）÷ ÷（（1-1-比例税率）比例税率）n n其中：其中：n n“ “材料成本材料成本” ”是指委托方所提供加工材料的实际是指委托方所提供加工材料的实际成本如果加工合同上未如实注明材料成本的，成本如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本n n“ “加工费加工费” ”是指受托方加工应税消费品向委托方是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额本），但不包括随加工费收取的销项税额n n这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。

格第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n【例题•计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格n n【答案】组成计税价格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n3. 3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款委托方补交税代缴消费税时，委托方要补交税款委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：生产的，按下列组成计税价格计税补交：n n组成计税价格组成计税价格= =（（材料成本材料成本材料成本材料成本+ +加工费）加工费）加工费）加工费）÷ ÷（（（（1-1-消费税税消费税税消费税税消费税税率）率）率）率）n n组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本（材料成本（材料成本+ +加工费加工费加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量委托加工数量委托加工数量× ×定额税率）定额税率）定额税率）定额税率）÷ ÷（（（（1-1-比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）n n【【难点提示难点提示】】委托加工应税消费品计算消费税的难委托加工应税消费品计算消费税的难点点————材料成本的确定材料成本的确定n n委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费（也不含可以抵扣的增值是包含采购材料的运输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。

用等第四节 应纳税额的计算n n【案例】甲企业（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购免税农产品，税务机关认可的收购发票上注明金额100万元，另支付采购运输费,取得增值税专用发票,运费金额2万元，将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工则组价公式中的材料成本=100×（1-13%）+2=89（万元）第四节 应纳税额的计算n n4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量计算的委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级力等级力等级力等级3 3））））n n进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税由进口人或其代理人向报关地口环节的消费税。

由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起缴款书之日起1515日内缴纳税款日内缴纳税款n n（一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价（一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额定率办法按组成计税价格计算应纳税额n n组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）÷ ÷（（1-1-消费消费税税率）税税率）n n应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格× ×消费税税率消费税税率n n公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格第四节 应纳税额的计算n n【【例题例题• •单选题单选题】】某外贸公司进口一批小轿车，关某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币税完税价格折合人民币500500万元，关税率万元，关税率25%25%，消，消费税率费税率9%9%，则进口环节应纳消费税（，则进口环节应纳消费税（ ）万元n nA.49.45A.49.45n nB.61.81B.61.81n nC.65.23C.65.23n nD.70.31D.70.31n n【【答案答案】】B Bn n【【解析解析】】应纳消费税应纳消费税=500×=500×（（1+25%1+25%））/ /（（1-1-9%9%））×9%=61.81×9%=61.81（万元）（万元） 第四节 应纳税额的计算n n（二）实行定额税率的进口应税消费品实行从量（二）实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额定额办法计算应纳税额n n应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量× ×消费税单位税额消费税单位税额n n（三）实行复合计税方法的进口应税消费品的税（三）实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算额计算n n组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量× ×消费税定额税率）消费税定额税率）÷ ÷（（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）n n应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量× ×消费税单位税额消费税单位税额+ +组成组成计税价格计税价格× ×消费税税率消费税税率n n消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。

费税由海关代征第四节 应纳税额的计算n n【例题•计算题】某公司进口一批粮食白酒共10000瓶,每瓶500克,关税完税价格20万元,关税率10%,计算其进口环节的消费税：n n组成计税价格=（200000+200000×10%+10000×0.5）÷（1-20%）=281250（元）n n应纳消费税=10000×0.5+281250×20%=61250（元）第四节 应纳税额的计算n n【【相关链接相关链接】】n n（（1 1）进口货物征收消费税与征收增值税的关系：）进口货物征收消费税与征收增值税的关系：n n①①同样要由海关代征；同样要由海关代征；n n②②从价计税和复合计税在组成价格时，增值税与从价计税和复合计税在组成价格时，增值税与消费税的组价结果是一致的组成的计税价格应消费税的组价结果是一致的组成的计税价格应为不含增值税但含消费税的价格为不含增值税但含消费税的价格n n（（2 2）工业企业进口环节被海关征收过消费税的货）工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物，如果用于企业连续加工符合教材规定的同税物，如果用于企业连续加工符合教材规定的同税目的消费品，可按生产领用量计算抵扣已纳的进目的消费品，可按生产领用量计算抵扣已纳的进口环节消费税。

口环节消费税第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算n n（一）外购应税消费品已纳税额的扣除（一）外购应税消费品已纳税额的扣除n nP149~150P149~150允许扣税的项目允许扣税的项目 对扣税规则的理解对扣税规则的理解: :n n1. 1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇可用排他的方法记忆允许抵扣的项目手表、游艇可用排他的方法记忆允许抵扣的项目n n2. 2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣不能跨税目抵扣n n3. 3.需自行计算抵扣允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，需自行计算抵扣允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税不同于增值税的购进扣税n n4.P1504.P150，在零售环节纳税的金银（，在零售环节纳税的金银（20032003年年5 5月月1 1日起含铂金）首日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。

饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款n n5.P1505.P150，对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税，对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进人消费品市消费品的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款上述外购应税消费品的已纳税款第四节 应纳税额的计算n n扣税计算公式如下：扣税计算公式如下：n n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= =当期准当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价买价× ×外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率n n当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价= =期初库存的期初库存的外购应税消费品买价外购应税消费品买价+ +当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价- -期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价n n买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。

买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例：关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例：n n某首饰厂外购某首饰厂外购10001000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下：业务如下：第四节 应纳税额的计算n n【例题1•多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（ ）2009年）n nA.外购已税烟丝生产的卷烟n nB.外购已税汽车轮胎生产的小轿车n nC.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰n nD.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品n n【答案】AD第四节 应纳税额的计算n n【【例题例题2•2•单选题单选题】】下列外购商品中已缴纳的消费下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）20082008年）年）n nA.A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车n nB.B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒酒n nC.C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油油n nD.D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆产的高尔夫球杆n n【【答案答案】】D D第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算n n（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除除n n1. 1.可抵税的项目有可抵税的项目有1212项，项，P150P150n n与外购应税消费品的抵扣范围相同。

与外购应税消费品的抵扣范围相同n n2. 2.计算公式为：计算公式为：n n当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款= =期期初库存的委托加工应税消费品已纳税款初库存的委托加工应税消费品已纳税款+ +当期收回当期收回的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款- -期末库存的委托期末库存的委托加工应税消费品已纳税款加工应税消费品已纳税款第四节 应纳税额的计算n n【【例题例题• •计算题计算题】】20142014年年1 1月，甲实木地板厂（增月，甲实木地板厂（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购一批原值税一般纳税人）从农业生产者手中收购一批原木，税务机关认可的收购凭证上注明收购价款木，税务机关认可的收购凭证上注明收购价款2020万元，支付收购运费，取得运输业增值税专用发万元，支付收购运费，取得运输业增值税专用发票，注明运费金额票，注明运费金额2 2万元，将该批材料委托乙实木万元，将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取不含增值税加工费和辅料费取不含增值税加工费和辅料费3 3万元，甲实木地板万元，甲实木地板厂收回素板后，将其中的厂收回素板后，将其中的80%80%继续加工成实木地继续加工成实木地板成品销售，取得不含税销售收入板成品销售，取得不含税销售收入3535万元，则：万元，则：（（1 1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（2 2）甲）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成本利润率本利润率5%5%；消费税税率；消费税税率5%5%））第四节 应纳税额的计算n n【答案及解析】n n（1）甲厂被代收代缴的消费税n n材料成本=20×（1-13%）+2=19.40（万元）n n组价：（19.40+3）/（1-5%）=23.58（万元）n n代收代缴消费税=23.58×5%=1.18（万元）n n（2）甲厂销售成品应纳的消费税=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81（万元）。

第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n n五、五、五、五、消费税出口退税的计算消费税出口退税的计算消费税出口退税的计算消费税出口退税的计算增增增增值值税出口退税税出口退税税出口退税税出口退税消消消消费费税出口退税税出口退税税出口退税税出口退税退税比率退税比率退税比率退税比率退税率、征税率、征收率退税率、征税率、征收率退税率、征税率、征收率退税率、征税率、征收率征税率征税率征税率征税率生生生生产产企企企企业业自自自自营营或委托或委托或委托或委托出口自出口自出口自出口自产产货货物物物物采用免抵退税政策采用免抵退税政策采用免抵退税政策采用免抵退税政策运用免抵退税的公式和运用免抵退税的公式和运用免抵退税的公式和运用免抵退税的公式和规规定定定定退税退税退税退税免税但不退税免税但不退税免税但不退税免税但不退税政策政策政策政策不不不不计计算退税算退税算退税算退税外外外外贸贸企企企企业业收收收收购货购货物出物出物出物出口口口口采用免退税政策采用免退税政策采用免退税政策采用免退税政策用退税用退税用退税用退税计计税依据和税依据和税依据和税依据和规规定的退定的退定的退定的退税率税率税率税率计计算退税算退税算退税算退税免税并退税免税并退税免税并退税免税并退税政策政策政策政策用退税用退税用退税用退税计计税依据和税依据和税依据和税依据和规规定征税率定征税率定征税率定征税率计计算退税算退税算退税算退税消消消消费费税税税税应应退税退税退税退税额额= =从价定率从价定率从价定率从价定率计计征消征消征消征消费费税的退税税的退税税的退税税的退税计计税依据税依据税依据税依据× ×比例税比例税比例税比例税率率率率+ +从量定从量定从量定从量定额计额计征消征消征消征消费费税的退税的退税的退税的退税税税税计计税依据税依据税依据税依据× ×定定定定额额税率税率税率税率第四节 应纳税额的计算n n2.消费税退税的计算n n消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率第四节 应纳税额的计算n n【例题•计算问答题】某外贸公司（增值税一般纳税人，具有出口经营权）2014年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。

该批货物增值税退税率为15%，该外贸公司出口化妆品应退的增值税和消费税合计为多少万元？第四节 应纳税额的计算n n【答案】该外贸公司出口化妆品应退的增值税=25×15%=3.75（万元）n n该外贸公司出口化妆品应退的消费税=25×30%=7.5（万元）n n合计退税=3.75+7.5=11.25（万元）第五节 征收管理n n一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级2））n n1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：【相关链接】除委托加工应税消费品的纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致第五节第五节 征收管理征收管理n n【【例题例题• •多选题多选题】】根据根据《《消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则》》的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（况分别确定为（ ）19961996年）年）n nA.A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天生时间，为纳税人提货的当天n nB.B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天间，为报关进口的当天n nC.C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天天n nD.D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天的当天n n【【答案答案】】ABDABD第五节第五节 征收管理征收管理n n二、纳税期限（能力等级二、纳税期限（能力等级二、纳税期限（能力等级二、纳税期限（能力等级2 2））））P152P152n n【【相关链接相关链接】】消费税纳税期限的有关规定与增值消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致。

税的相关规定一致n n三、纳税地点（掌握，能力等级三、纳税地点（掌握，能力等级三、纳税地点（掌握，能力等级三、纳税地点（掌握，能力等级2 2））））n n1. 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税管税务机关申报纳税管税务机关申报纳税管税务机关申报纳税n n2. 2.委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关代收代缴消费税税款。

关代收代缴消费税税款关代收代缴消费税税款关代收代缴消费税税款n n【【【【相关链接相关链接相关链接相关链接】】】】委托个人加工的应税消费品，由委委托个人加工的应税消费品，由委委托个人加工的应税消费品，由委委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税第五节第五节 征收管理征收管理n n3. 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税报关地海关申报纳税n n4. 4.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税n n纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）, ,但但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

税务机关申报纳税n n【【相关链接相关链接】】卷烟批发企业的纳税地点比较特殊，卷烟批发企业的纳税地点比较特殊，应在卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支应在卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税机构不在同一地区的，由总机构申报纳税P136P136第五节第五节 征收管理征收管理n n5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税额第五节第五节 征收管理征收管理n n【【例题例题1•1•单选题单选题】】下列各项中，符合消费税有关下列各项中，符合消费税有关规定的是（规定的是（ ）n nA.A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税一律在总机构所在地缴纳消费税n nB.B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税报纳税n nC.C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天时间，为纳税人支付加工费的当天n nD.D.因质量原因由购买者退回的应税消费品，可退因质量原因由购买者退回的应税消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额已征的消费税，也可直接抵减应纳税额n n【【答案答案】】B B第五节第五节 征收管理征收管理n n【【例题例题2•2•多选题多选题】】下列各项中，符合消费税纳税下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（地点规定的有（ ）。

n nA.A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税关地海关申报纳税n nB.B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税机构应回总机构申报纳税n nC.C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税在地主管税务机关申报纳税n nD.D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应向机纳税人到外县销售自产应税消费品的，应向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税n n【【答案答案】】ADAD【【本章小结本章小结】】n n消费税与增值税双层征收的格局带来了消费税与消费税与增值税双层征收的格局带来了消费税与增值税混合命题的经常性增值税混合命题的经常性n n比例税率从价计税、定额税率从量计税、比例与比例税率从价计税、定额税率从量计税、比例与定额复合计税多种计税方法定额复合计税多种计税方法n n销售额在一般情况下一致，但是换取生产资料和销售额在一般情况下一致，但是换取生产资料和消费资料、对外投资、抵债的应税消费品，用最消费资料、对外投资、抵债的应税消费品，用最高价格。

高价格n n消费税的抵扣规则与增值税不同消费税的抵扣规则与增值税不同n n进口环节消费税、增值税、关税的计算是进口环节消费税、增值税、关税的计算是CPACPA税税法常考不衰的知识点组合金银首饰缴纳消费税法常考不衰的知识点组合金银首饰缴纳消费税的特殊环节和计算也是容易命题的知识点的特殊环节和计算也是容易命题的知识点。