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城市燃气行业安全生产费用财税影响浅析上海燃气(集团)有限公司原瑜胡宝国摘要：阐述了国家财政部、安监总局于 2012 年出台《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的相关背景， 梳理了国内燃气行业上市公司的执行情况，并在此基础上论述了燃气行业应该参照何种标准执行，分析了执 行后对燃气企业财务、税务等方面构成的影响关键词：安全生产费执行财税影响0前言研究提高安全生产费用提取下限标准，适当扩大适用范围” 为了建立企业安全生产投入长效机制， 加强安全生产费用管理，保障企业安全生产资金投 入，维护企业、职工以及社会公共利益，财政部、 安监总局于 2012 年出台《企业安全生产费用提取 和使用管理办法》(以下简称《办法》)，要求相关 高危企业遵照执行 《办法》规定，在中华人民共 和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设 工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆 竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试 验(含民用航空及核燃料)的企业以及其他经济组织 应按照规定标准提取安全生产费，专门用于完善和 改进企业或者项目安全生产条件的资金燃气行业属高危行业，安全生产工作不仅关系 到人民生命财产安全，更是企业发展的命脉所系。

如何处理好发展与安全的关系，兼顾安全与效益， 在政策法规范围内合理使用安全生产费，是摆在政 府监管部门以及燃气企业面前的一项永恒的课题1安全生产费制度相关背景介绍2004 年以来，国家财政部会同国家发展改革委、安全监管总局等部门，为落实《国务院关于加 强安全生产工作的决定》(国发[2004]2 号)，先后制 定并实施了《煤炭生产安全费用提取和使用管理办 法》(财建[2004]119 号)、 《关于调整煤炭生产安全 费用提取标准、加强煤炭生产安全费用使用管理与 监督的通知》(财建[2005]168 号)、 《烟花爆竹生产 企业安 全费 用提 取 与使用 管 理 办 法》 ( 财 建 [2006]180 号)和《高危行业企业安全生产费用财务 管理暂行办法》(财企[2006]478 号)等一系列安全管 理办法这些办法的制定和实施，对于高危行业企 业提升安全生产能力发挥了重要作用但是，随着 形势的变化，安全生产费用相关制度在提取标准、 适用范围、使用方向、配套政策等方面需要调整和 完善，企业对此呼声较大国务院高度重视加强安 全生产工作， 《国务院关于进一步加强企业安全生 产工作的通知》(国发 [2010]23 号)明确要求“进一 步完善高危行业企业安全生产费用财务管理制度，2城市燃气行业是否应执行《办法》规定参照《办法》中对不同行业计提安全生产费的 相关标准及规定，对城市燃气行业应按哪一类企业 计提安全生产费，理论与实际执行中均存在以下三 方面争议：2.1危险品生产及储存企业按照《危险货物品名表》(GB 12268)和《危险 化学品目录》的相关规定，第 2 类“压缩气体和液 化气体”的第 1 项“易燃气体”中，明确列有天然 气(含甲烷的；压缩的)(别名“沼气”)、天然气(含 甲烷的；液化的)(别名“液化天然气”)和煤气。

但 城市燃气行业是否应执行此类标准，暂无定论以上海煤气 2013 年第 3 期〈 〈 上海燃气(集团)有限公司下属各企业实际情况为 例，制气企业主要业务为生产制造人工煤气，属于 《办法》规定的危险品生产业，应按照危险品生产 及储存业标准计提及使用安全生产费；而燃气销售 企业主要业务为人工煤气、天然气及液化石油气的 销售，无燃气库存，因此从严格意义上，不属于危 险品生产及储存企业仅有三家按照 《办法》 执行提取和使用安全生产费， 其中，陕天然气参照“交通运输”计提安全生产费、 华闻传媒参照“市政公用工程”计提安全生产费 具体如下：表 1 国内燃气类上市公司提取和使用安全生产费情况润的影响2.2交通运输业按照《办法》的规定，交通运输包括道路运输、 水路运输、铁路运输、管道运输其中管道运输是 指以管道为工具的液体和气体物资运输对上海燃 气(集团)有限公司下属的燃气销售企业而言，其业 务主要依托管道将燃气从上游供应端运输到管道 末端的下游各用户，以实现燃气销售从运营方式 来看，似乎属于交通运输业但从国民经济的行业 分类(GB/T 4754—2002)来看， 燃气销售企业属于门 类 D(电力、燃气及水的生产和供应业)中 45 大类的 燃气生产和供应业(国民经济代码：4500)，交通运 输业则归属于门类 F(交通运输、仓储和邮政业)。

因此，若对燃气销售企业按交通运输企业标准计提 安全生产费，也存在不妥之处造成各燃气上市公司执行不一致的主要原因 在于对城市燃气行业是否应执行《办法》 、若执行 应参照的企业类别等不能达成一致有效共识4相关会计处理及财务、税务影响分析根据上述分析，燃气制气企业应严格按照《办 法》中的危险品生产及储存业计提和使用安全生产 费；燃气销售企业执行与否，则应有相关权威部门 出台细则或解释予以明确制气企业在执行过程 中：2.3 建设工程施工业上海燃气(集团)有限公司下属的燃气销售企业 主要业务除销售燃气外，还有与燃气相关的工程排 管业务，该业务在税务上适用建筑安装业的税率及 相应规定但从业务实质来看，燃气销售企业只是 对工程排管业务做承、发包，并未自行施工根据 《办法》规定，建设工程施工企业以建筑安装工程 造价为计提依据，且提取的安全费用列入工程造 价因此，只有建设工程施工企业才应按此类标准 计提安全生产费，燃气销售企业的工程排管承、发 包业务不属于《办法》规定的“建设工程施工业”4.1相关会计处理(1)根据《企业会计准则讲解》2010 版规定：高 危行业企业依照国家有关规定提取的安全生产费， 应当计入相关产品的成本或当期损益，同时，计入 “专项储备”科目。

混业经营企业，如能按业务类 别分别核算的，则以各业务营业收入为计提依据， 按上述标准分别提取安全费用中小微型企业和大 型企业上年末安全费用结余分别达到本企业上年 度营业收入的 5%和 1.5%时，经当地县级以上安全 生产监督管理部门、煤矿安全监察机构商财政部门 同意，企业本年度可以缓提或者少提安全费用 (2)根据《办法》规定，企业提取的安全费用应 当专户存储、专户核算、专款专用，按规定范围安 排使用，不得挤占、挪用年度结余资金结转下年3城市燃气上市公司执行《办法》情况介绍据调查，国内燃气类上市公司对于《办法》的 执行也参差不齐根据各上市公司披露的 2012 年A 股上市公司中，年报，具有城市燃气业务的 5 家28 〉 〉2013 年第 3 期 上海煤气股票 代码公司名称会计师 事务所是否 执行 文件若执行计提 依据2012 年 计提 亿元2012 年 使用 亿元对当年利600333长春燃气 众环海华否601139深圳燃气 德勤华永是0.180.10减少利润 730 万元002267陕天然气 上海东华是交通 运输业0.450.46增加利润 120 万元000793华闻传媒立信是市政公 用工程0.060.03减少利润 292 万元000593大通燃气 四川华信否度使用，当年计提安全费用不足的，超出部分按正 常成本费用渠道列支。

3)企业使用提取的安全生产费时， 应分别三种 情况进行处理： ①属于费用性支出的，直接冲减专项储备②购置不需要安装设备，直接形成固定资产 的，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款(安全 费用专户)” ，同时，按照形成固定资产的成本冲减 专项储备，并确认相同金额的累计折旧该固定资 产在以后期间不再计提折旧 ③购置需要安装的固定资产，应当通过“在建 工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达 到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照 形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金 额的累计折旧该固定资产在以后期间不再计提折 旧 (4)当年计提的安全生产费若未使用完毕， 应结 转下年继续使用实际操作时，应先从“专项储备” 中开支费用类的安全生产费，年底再将已完工的资 本化的安全生产费从“专项储备”中转出若当年 实际发生的资本化的安全生产费大于年末“专项储 备”余额，应按照“专项储备”余额进行结转(此时 应注意固定资产的一一对应)同时，在季末、年末 编制集团企业合并报表时，应先根据各合并单位的 “专项储备”余额，借记“长期投资”科目，贷记 “专项储备”科目，然后再进行相关权益类科目抵 消。

(5)“专项储备”科目期末余额在资产负债表所 有者权益项下设专项予以反映用化的安全投入(如安全宣传、教育、培训投入)，但对于资本化的安全投入，就如同汽车的刹车装置 一样，企业无法准确界定到底整辆汽车都属于安全 投入，还是仅有刹车装置才能作为安全投入从广 义上讲，企业购置固定资产都是为了生产经营安全 有效开展因此，企业发生的各项资本化投入，是 否属于《办法》规定的安全生产费开支范围还有争 议， 《办法》的可执行性有待商榷 (2)按照《办法》规定，从安全生产费中开支的 固定资产后续计量不合理，容易造成资产账实不 符，不利于资产管理由于对形成的固定资产一次 提足折旧，冲减专项储备，从财务账面看已无资产 价值，但从实物角度看资产完好在用，造成账实不 符，给后续计量带来不便 (3)《办法》规定从事危险品生产及储存企业， 应以上年度实际营业收入为计提依据，采取超额累 退方式计提安全生产费在企业经营亏损情况下仍 需要计提安全生产费，无疑是加重企业负担而中 小微型企业和大型企业上年末安全费用结余分别 达到本企业上年度营业收入的 5%和 1.5%时，经批 准可以缓提或者少提安全费用，形成企业对利润调 节的一种手段。

(4《) 办法》 规定对安全生产资金必须专户存储、 专户核算、专款专用，不得挤占、挪用这对资金 相对紧张的企业来说，既要保证正常经营活动的需 要，又要保证安全生产资金的需求，会加重企业的 资金压力4.3相关税务影响根据《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高 危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问 题的公告》 (国家税务总局公告[2011]第 26 号)精神， 高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于 收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除； 属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企 业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除 根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十 四条以及《中华人民共和国企业所得税法实施条 例》第一百条的规定，企业购进并实际使用的安全4.2财务影响分析《办法》 的出台， 使安全生产费的核算通过 “专 项储备”科目进行专户核算，理论上更加科学、规 范，但在财务处理和执行过程中还存在一些问题： (1)《办法》的会计处理实质是对企业计提与支 出的所有安全生产费均通过一个科目进行核算，以 保证企业安全投入，利于企业统计当年安全生产支 出总金额。

因此《办法》规定的安全生产费开支范 围中既包括形成固定资产的资本化安全投入(如完 善、 改造和维护安全防护设施设备支出)， 也包括费生产设备并符合税收优惠目录范围的,则该专用设上海煤气 2013 年第 3 期〈 〈 备投资额的 10%可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵 免如果企业购入安全生产专用设备的当年没有足 够的应纳税额可供抵免，但以后五年内预计有足够 的应纳税额可供抵免，应确认可抵扣暂时性差异形 成的递延所得税资产该项差异随着以后年度的实 际抵免而转销 因此，企业按照《办法》预提的安全生产费无 法在税前列支，。