核算借入资金课件.pptx

商品流通企业会计商品流通企业会计商品流通企业会计商品流通企业会计核算借入资金核算借入资金核算借入资金任务描述任务描述业务1：上海食品经销公司发生下列有关短期借款业务：（1）2016年2月20日，经银行批准借入期限为3个月的借款，金额为180 000元，并将其转入银行存款户2）2016年5月20日，签发转账支票归还向银行借入的180 000元业务2：2014年5月31日，天津服装有限公司为建造办公楼向银行借入专门借款540 000元，合同规定该笔借款两年到期，年利率为8，单利计息，到期一次还本付息6月30日，该公司以银行存款支付第一期工程款400 000元，收到尚未动用专门借款存入银行的利息收入1 134元核算借入资金核算借入资金已知一般借款金额为60 000元，资本化率为7.58月31日，该公司建造办公楼竣工，支付剩余工程款30 000元2015年8月31日，该公司建造的办公楼已达到预定可使用状态并交付使用，工程款连同15个月预提的专门借款利息54 000元和一般借款利息1 125元减去尚未动用借款资金存入银行取得的利息收入1 134元为工程总决算683 991元，予以转账2015年9月30日，该公司预提本月专门借款利息3 600元。

业务3：为建造冷库，北京食品经销公司于2014年6月30日按面值660 000元发行债券该债券的票面利率为8，期限为3年该公司于2017年6月30日还本付息核算借入资金核算借入资金（1）2014年6月27日，签发转账支票9 900元以支付债券发行费2）2014年6月30日，发行债券，收到款项660 000元，并将其存入银行3）2014年7月2日，签发转账支票以支付建造冷库第一期工程款330 000元4）2014年7月31日，按8%的年利率预提本月债券利息5）2015年6月30日，收到将发行债券尚未动用的330 000元资金存入银行取得的利息收入2 673元核算借入资金核算借入资金（6）2015年6月30日，建造的冷库已竣工，签发转账支票以支付建造冷库剩余工程款330 000元7）2015年6月30日，冷库已达到预定可使用状态，经验收使用全部工程款为660 000元，债券发行费为9 900元，工程应负担的债券利息为52 800元，需要扣除尚未动用发行债券资金存入银行取得的利息收入2 673元以上几项筹资业务发生在不同的会计主体内，试根据业务描述分别编制会计分录核算借入资金核算借入资金任务解析任务解析核算借入资金所需设置的账户 一、（一）（一）“短期借款”账户“短期借款”账户是负债类账户，用以核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

短期借款一般是企业为维持正常的经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项它具有以下几个特征：核算借入资金核算借入资金（1）企业的债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构，如金融性公司等2）借款期限较短，一般为一年以下（含一年）3）除了到期要归还借款本金外，还应根据货币时间价值按期支付相应的利息商品流通企业在取得短期借款时，必须将其转入“银行存款”账户后才能支用，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户商品流通企业在归还短期借款时编制相反的会计分录核算借入资金核算借入资金（二）（二）“长期借款”账户“长期借款”账户是负债类账户，用以核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上的各种借款及应计利息企业在按照贷款合同取得购建固定资产的长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款专门借款”账户专门借款的利息不论是分期支付，还是一次性支付，均应按照权责发生制的要求分期列支核算借入资金核算借入资金企业应将专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时投资取得投资收益后的金额确定为专门借款利息费用的资本化金额，并在资本化期间内（从借入购建固定资产专门借款起至固定资产达到预定可使用状态）将其计入固定资产的购建成本，作为固定资产原始价值的组成部分。

企业应将在固定资产购建完成且达到预定可使用状态后发生的利息费用直接计入当期损益，记入“财务费用”账户；在借款到期、支付借款本金和利息时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户核算借入资金核算借入资金如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续有三个月时，应当暂停借款费用的资本化，将其中断期间所发生的借款费用直接计入当期的财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用计入所购建固定资产的成本核算借入资金核算借入资金（三）（三）“应付债券”账户“应付债券”账户是负债类账户，用以核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息企业应在“应付债券”账户下设置“面值”“利息调整”“应计利息”明细账户分别进行明细核算企业因资金不足而发行债券，必须经中国人民银行批准企业也可以委托银行或其他金融机构代理发行债券根据规定，企业发行债券的总面额不得大于该企业自有资产净值，债券的票面利率不得高于银行相同期限居民定期存款利率的40企业发行债券必须具备的内容有债券面值，即本金，是指举债企业在债券到期日应偿还给持票人的金额；票面利率，即计算债券利息的利率；付息日期；债券的发行日期、编号和还本日期。

核算借入资金核算借入资金如果企业举债是为了购建固定资产的，那么发生的利息、利息调整摊销和辅助费用在固定资产达到预定可使用状态前应予以资本化，在固定资产达到预定可使用状态后应予以费用化债券的利息一般是一年支付一次，或到期一次支付为了使企业利息负担均衡合理，企业应按月预提债券的利息费用，借记“在建工程”账户或“财务费用”账户对于一年支付一次利息的，企业应贷记“应付利息”账户；对于到期一次支付利息的，企业应贷记“应付债券”账户企业按期支付债券利息时，应借记“应付利息”账户或“应付债券”账户，贷记“银行存款”账户核算借入资金核算借入资金借款费用与借款资本化 二、（一）（一）借款费用非流动负债的偿还期限较长，它包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等企业在开业阶段通过非流动负债可以弥补投资者投入资金的不足，以保证生产经营业务的顺利进行企业在扩展经营规模、开拓新的市场时需要投资大量的固定资产，如果等待企业内部形成足够的留存收益后再进行投资，就会丧失有利时机因此，通过非流动负债来筹集资金是一种有效的方法非流动负债的特点是负债数额大、偿还期限长核算借入资金核算借入资金非流动负债通常是企业向外部借入的款项。

企业向外部借款必然会发生借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本它包括借款利息、利息调整额的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等辅助费用是指向银行借款的手续费、发行债券的发行费用等借款分为专门借款和一般借款两类专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项一般借款是指除专门借款以外的其他借款核算借入资金核算借入资金企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本其中，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益核算借入资金核算借入资金（二）（二）借款资本化借款同时满足以下三个条件的才能予以资本化：（1）资产支出已经发生此处所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购建符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出2）借款费用已经发生借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建符合资本化条件的资产而借入款项的利息、利息调整额的摊销、辅助费用和汇兑差额等借款费用。

核算借入资金核算借入资金（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动已经开始为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、房屋的实际建造等，但不包括仅仅持有资产却没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造活动资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间借款费用暂停资本化的期间不包括在内核算借入资金核算借入资金在资本化期间，每一会计期间的利息（包括债券利息调整的摊销）资本化的金额应当按照下列规定确定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时投资取得的投资收益后的金额确定；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定一般借款应予以资本化的利息金额资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定核算借入资金核算借入资金业务提示 三、业务1：上海食品经销公司有关短期借款的会计分录如下：（1）2016年2月20日借入款项借：银行存款180 000 贷：短期借款180 000（2）2016年5月20日归还款项。

借：短期借款 180 000 贷：银行存款 180 000核算借入资金核算借入资金业务2：天津服装有限公司借入专门借款以建造办公楼的会计分录如下：（1）2014年5月31日，企业取得专门借款借：银行存款 540 000 贷：长期借款专门借款本金 540 000（2）2014年6月30日，以银行存款支付第一期工程款借：在建工程建筑工程建造办公楼400 000 贷：银行存款 400 000（3）2014年6月30日，收到尚未动用专门借款存入银行的利息收入借：银行存款 1 134 贷：在建工程建筑工程建造办公楼1 134核算借入资金核算借入资金（4）2014年7月31日，以银行存款支付第二期工程款借：在建工程建筑工程建造办公楼200 000 贷：银行存款 200 000（5）2014年7月31日，预提本月专门借款的利息和一般借款的利息借：在建工程建筑工程建造办公楼3 975 贷：长期借款专门借款利息3 600（540 000812）一般借款利息 375（60 0007.512）（6）2014年8月31日，建造办公楼竣工，支付剩余工程款借：在建工程建筑工程建造办公楼30 000 贷：银行存款 30 000核算借入资金核算借入资金（7）2015年8月31日，建造的办公楼已达到预定可使用状态并交付使用。

借：固定资产办公楼 683 991 贷：在建工程建筑工程建造办公楼683 991（8）2015年9月30日，预提本月专门借款利息借：财务费用利息支出 3 600 贷：长期借款专门借款利息 3 600核算借入资金核算借入资金业务3：北京食品经销公司发行债券以建造冷库的会计分录如下：（1）2014年6月27日，签发转账支票支付债券发行费借：在建工程建筑工程建造冷库9 900 贷：银行存款 9 900（2）2014年6月30日，发行债券，将收到的款项存入银行借：银行存款 660 000 贷：应付债券债券面值 660 000（3）2014年7月2日，签发转账支票以支付建造冷库第一期工程款借：在建工程建筑工程建造冷库330 000 贷：银行存款 330 000核算借入资金核算借入资金（4）2014年7月31日，预提当月债券利息借：在建工程建筑工程建造冷库4 400 贷：应付债券应计利息 4 400（660 000812）（5）2015年6月30日，收到将发行债券尚未动用的330 000元资金存入银行取得的利息收入借：银行存款 2 673 贷：在建工程建筑工程建造冷库2 673核算借入资金核算借入资金（6）2015年6月30日，建造的冷库已竣工，签发转账支票支付建造冷库剩余工程款。

借：在建工程建筑工程建造冷库330 000 贷：银行存款 330 000（7）2015年6月30日，冷库已达到预定可使用状态，经验。