《管理会计》第5篇：管理会计专题.ppt

第五篇管理会计专题,本课程结构图,第十二章作业成本计算与作业成本管理,本章学习目标,解释作业成本计算法的基本原理； 掌握作业成本计算系统的运作过程及其具体运用； 描述作业成本计算法与传统成本计算法的联系与区别； 应用作业成本信息实施作业成本管理12.1 作业成本计算,12.1.1 作业成本计算系统 1.作业成本计算系统的基本原理 所谓作业成本计算法，是指通过对所有作业活动进行动态地追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法 简单的作业成本模型如图12-1所示： 表示成本计算和形成过程 表示资源消耗过程,,,12.1 作业成本计算,2.作业成本计算法的基本步骤 （1）确认主要作业和作业中心 作业:指一个组织为了实现某一目的而进行的耗费资源的工作，也是作业成本计算系统中的最小成本归集单元 作业根据服务的层次和范围可以分为单位作业、批别作业、产品作业和能量作业12.1 作业成本计算,（2）归集成本和成本动因的分析 成本动因，是指解释发生成本的作业特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其它作业所消耗的作业量 成本动因的特征：隐蔽性、相关性、适用性和可计量性。

设计者可以从三个不同类型的作业成本动因中进行选择：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因 选择成本动因时，主要考虑四个方面的原则：相关性、成本效益、行为因素和实行作业成本系统的目标12.1 作业成本计算,典型的作业与成本动因之间的对应关系如表12-1所示：,12.1 作业成本计算,（3）建立成本库 一旦选定作业成本动因之后，就可将具有同质成本动因的相关成本归集起来，形成作业成本库 作业成本库是作业中心（或作业）的货币表现形式，可以归集直接人工、直接材料、机器设备、管理费用等 一个作业成本库只能有一个成本动因与之相对应12.1 作业成本计算,（4）建立作业成本计算模型 作业成本计算有两种模型：两阶段模型和多阶段模型 两如图12-2所示：,12.1 作业成本计算,多阶段模型如图12-3所示：,12.1 作业成本计算,3.作业成本计算法例解 【例12-1】前述引导案例中的世锋公司由于面临市场竞争者的价格压力，决定根据自身的实际情况，由传统的成本计算方法改为作业成本计算法进行产品成本的计算，传统成本计算法下产品成本的有关资料见表12-2：,12.1 作业成本计算,现改用作业成本计算法，依据不同的作业成本库对制造费用进行归集，并列示出其对应的成本动因，如表12-3所示。

12.1 作业成本计算,根据上述资料，接着按照单位作业、批别作业、产品作业和能量作业这四个作业层次分配制造费用，见表12-412.1 作业成本计算,综合上述资料，甲、乙两种零件的单位成本和总成本汇总如表12-512.1 作业成本计算,12.1.2 作业成本计算法与传统成本计算法的比较 作业成本计算法与作业管理的关系如图12-4所示：,12.1 作业成本计算,1.作业成本计算法与传统成本计算法的联系 （1）目的相同 二者的最终目的都是计算最终产品成本（产品、劳务或顾客） （2）对直接费用的确认和分配方法相同 二者都依据受益性原则对发生的直接费用予以确认12.1 作业成本计算,2.作业成本计算法与传统成本计算法的区别 （1）成本计算对象不同 传统成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，而且一般为最终产品； 作业成本计算对象是多层次的，不仅包括最终产品，而且还把资源、作业、作业中心、劳务、顾客和市场等 （2）成本核算范围不同 在传统成本计算方法下，成本的核算范围是指产品的制造成本，只包括与生产产品直接相关的费用直接材料、直接人工、制造费用等； 在作业成本计算法下，成本核算范围得到拓宽，是指产品的完全成本，具体而言，是生产产品所耗费的合理、有效的费用。

（3）间接费用分配方法不同 传统成本计算方法按照较为单一的标准将间接费用直接分配到最终产品上去； 作业成本法采用的是比较合理的多标准、多步骤的分配方法12.1 作业成本计算,12.1.3 作业成本计算法的应用 1.作业成本计算法对成本性态分析的扩展 成本性态，即成本与业务量之间的依存关系，是传统管理会计进行最优管理决策和进行变动成本计算所依据的一个重要概念 作业成本计算法下成本性态是由成本动因所支配，基于成本与成本动因的关系，将成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类 作业成本法扩展了成本性态分析，因而对变动成本法、本量利分析法以及相关成本决策法产生了一系列影响12.1 作业成本计算,2. 作业成本计算法对相关决策的影响 （1）产品的生产组合决策 在作业成本计算法下，决策的方法在思想上并没有改变，但在决策时除了要考虑成本与产量的关系，还要考虑作业活动的增减对总成本的影响，变动成本和作业成本都应作为与决策相关的成本来考虑 （2）产品的定价决策 现代企业中，以成本为基础的定价仍是最基本的方法作业成本计算法得出的产品成本较准确地反映产品与所耗资源之间的因果关系，接近于实际的生产耗费情况。

12.1 作业成本计算,3. 作业成本计算法对责任会计基础的更新 传统的责任会计系统主要是依据组织结构的职能来建立责任中心，将责任分配的重点集中在组织系统和个人上 作业成本法将责任分派到流程，使用更合理的分配标准，以控制资源消耗，拓宽可控成本的范围，充分发挥资源在提供顾客价值过程中的作用12.1 作业成本计算,4. 作业成本计算法对标准成本制度及弹性预算的发展 作业成本法下多样化成本库的设置和多样化成本动因的采用，使标准成本控制深入到作业层次标准作业成本的制定是在考虑作业的效率和产出的基础上，以作业为核心来选择最优的或理想的增值成本作为标准 作业成本法下，弹性预算是建立在同质的作业成本库基础上的对于直接材料和直接人工的预算，仍以产量为基础；但制造费用的预算则是根据成本发生的动因，形成不同的成本库，从而归集由相同性质的作业引起的生产费用，使制造费用的预算明细化12.1 作业成本计算,5.作业成本法的新发展时间驱动作业成本法 作业成本法在实务中推行起来，常常面临着难以反映错综复杂的运营实践、实施周期过长、建立和维护的成本太高等问题，致使很多公司最终半途而废 卡普兰和安德森于2005年1月在哈佛商业评论中提出了改进后的时间驱动作业成本法以简化企业中遇到的上述问题。

按照改进后的作业成本法，管理人员将直接估计每件产品或每位顾客的资源需求对于每一类资源，管理人员只需估计两个参数就可以得出更为准确的成本动因的单位费用：一是单位时间所投入的资源能力的成本，称之为单位时间产能成本；二是产品、服务和顾客在消耗资源时所占用的单位时间，称之为作业单位时间12.2 作业成本管理,12.2.1 作业成本管理概述 作业成本管理包括两个层次的含义，即成本分配观和过程观 基本特点： 把管理深入到作业水平，以作业分析为基础； 以作业成本计算为中介，并贯穿始终； 以作业链价值链优化为重点12.2 作业成本管理,12.2.2 作业成本管理的应用 1.ERP系统分析 ERP主要包括四大部分： 生产控制（计划、制造） 物流管理（销售管理、库存控制、采购管理、运输及厂外仓库管理） 财务管理（会计核算、财务管理） 其他管理（人力资源管理、质量管理） ERP与作业成本管理有天然的融合基础： 作业成本计算对象与ERP系统的成本计算对象不谋而合； 二者都体现了过程管理思想； 两种方法都是为了达到持续降低成本、增加顾客价值和企业价值的目标12.2 作业成本管理,ERPABC集成系统在企业生产经营过程中四个主要阶段体现： 设计阶段作业成本的模拟与优化； 采购阶段采购成本的核算与控制； 制造阶段作业成本的核算与控制； 销售阶段客户服务成本的核算和评价。

给企业带来的益处： 提高产品或服务的分析能力； 进行经营业绩的分析； 有助于实现组织的重构12.2 作业成本管理,2.业务流程再造 业务流程再造是指通过对企业业务流程的根本性重新思考和彻底的重新设计等巨大改善，来满足不同客户对成本、质量、速度和服务等方面的需求 业务流程再造和作业成本管理都是面向流程的，都依赖于信息技术的发展，并且都以“消除浪费、增加顾客价值”为理念12.2 作业成本管理,在业务流程再造中，作业成本思想可以运用于以下三个方面： 运用作业成本计算法推算出企业业务流程成本计算模型，用以计算业务流程成本； 运用作业成本管理思想分析和重构企业作业流程； 应用业务流程成本计算模型计算业务流程再造前后的作业成本、流程成本，以及非增值作业成本在整个流程成本中所占的比重，以分析业务流程再造是否达到预期的目标，是否有必要进行新一轮的再造活动12.2 作业成本管理,业务流程再造和作业成本管理的结合运用： 有助于提供较为及时、客观、真实的流程成本信息； 有利于改进企业流程和作业，以优化资源配置、提高竞争力； 有助于凭借对成本动因的分析，揭示流程资源耗费和作业成本发生的前因后果 在二者结合运用的过程中，关键要把握作业流程的分析和改进。

进行作业分析； 进行作业重构； 进行流程分析12.2 作业成本管理,3.目标成本计算法 目标成本计算法是一种在开发阶段对产品和流程进行设计，以确保其将来按市场驱动的价格出售时能保证实现一定利润的成本计划工具 主要适用于新产品和模型的开发设计阶段，指导产品选择、工序设计和改进 优点： 植根于设计小组的全程设计，不允许个别部门只关注于自身的利益，最终是为了达到降低产品生命周期成本的目的； 在可能对产品成本产生巨大影响的情况下，目标成本可以作为设计方案取舍的衡量标准12.2 作业成本管理,目标成本计算和作业成本计算的结合： 从产品的设计阶段开始，通过作业成本计算所提供的信息，对产品生命周期内的相关作业进行价值分析，找出非增值作业并修改设计方案，或是对生产的工艺过程进行调整，减少非增值作业 再次分析产品生命周期成本是否达到了目标成本的要求，如果达到，则可投入生产；如果未达到，则应再度修改或调整，直到符合目标成本的要求；如果始终未能达到目标成本的要求，则应放弃投产 除了作业分析的信息以外，设计小组还常常使用逆向工程、价值工程和业务流程再造等方法来实现目标成本12.2 作业成本管理,作业成本与目标成本的结合： 可以实现降低直接单位成本的目的； 可以实现在间接成本和直接成本之间达成成本收益的均衡。

12.2 作业成本管理,4.顾客盈利能力分析 企业的许多作业是由顾客的需求驱动的，如促销、配送、订单处理等 公司必须评价不同顾客群体的盈利能力，从而能更准确地定位市场，提高利润 作业成本计算法能清楚地反映顾客的各项资源消耗，因而可以利用其所提供的作业成本信息，对顾客盈利能力及企业获利状况进行深层次的分析，区分顾客的类型并对顾客进行正确的管理，这对于提高企业赢利能力是相当必要的12.2 作业成本管理,顾客盈利能力取决于产品或服务的收入与相关成本的差额（扣除了销售折扣和折让） 收入高低的差异主要由市场价格和企业的战略来决定 通过作业成本法可以帮助管理人员识别哪些服务成本较高，而哪些服务成本相对较低： 特殊的、小批量的或一次性的定货要求，特殊的送货方式，手工操作，较多的营销成本或售后服务，要求提供存货储备，以及结算期长的顾客，服务成本常常比较高； 正常的、大批量的或长期的订货要求，普通的交货方式，自动化生产，较少的营销成本或售后服务，适时供应，以及结算期短（如现金交易）的顾客，服务成本则较低12.2 作业成本管理,图12-5展示了不同服务成本与其相应利润所构成的四种组合12.2 作业成本管理,图12-5中的斜线是成本对角线。

只有超过成本对角线的顾客，即出价高于其特定服务成本的顾客，才具有盈利能力 第类顾客，成本低、利润高，属于高盈利性的顾客； 第类顾客，成本高、利润高，属于存在潜力的顾客； 第类顾客，成本低、利润也低，属于问题顾客； 第类顾客，成本高、利润低，属于亏损顾客。