刘剑文老师税法课件.ppt

税收法定主义及在中国的实践税收法定主义及在中国的实践北京大学法学院 刘剑文讨论：讨论：无论政府是出于合理引导消费、调节收入分配，还是经济宏观调控的目的，以税收规范性文件的形式对税目、税率等税收要件事项作出调整，甚至对印花税税率的调整仅在一夜间完成，是否符合“税收法定主义”的要求？“人类争取人权，要求建立现代民主宪政的历史，一直是与税人类争取人权，要求建立现代民主宪政的历史，一直是与税收法定主义的确立和发展密切相关的收法定主义的确立和发展密切相关的”2、中国税收法定原、中国税收法定原则的依据的依据（（1）） 1982年年《《宪法法》》 第56条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务 虽然这一规定隐含了税收法定主义的寓意，但只说明了公民依法纳税的义务，并未说明更重要的方面，即国家应以法律的形式开征税种和征税主体应依法征税，因而无法体现税收法定主义的精神2、中国税收法定原、中国税收法定原则的依据的依据2、中国税收法定原、中国税收法定原则的依据的依据（（2））1992年，年，《《中中华人民共和国税收征收管人民共和国税收征收管理法理法》》 “税收的开征、停征以及减税、免税、退税，依照法律的规定执行，任何机关、单位和个人不得违反”。

这里的“机关、单位和个人”包括纳税主体与征税主体两个方面 这项法律规定使税收法定主义在我国税收法律中得到进一步体现，对宪法进行了一定的补充2、中国税收法定原、中国税收法定原则的依据的依据（（3））2000年，年，《《中中华人民共和国立法法人民共和国立法法》》+ “立法保留立法保留”条款条款 第第8 8条，条，““下列规定只能制定法律：下列规定只能制定法律：…………（八）基本经济（八）基本经济制度以及财政、税收、海关、金融及外贸基本制度制度以及财政、税收、海关、金融及外贸基本制度””授授权立法立法”条款条款 “尚未制定法律的，全国人民代表大会及其常委会有权做尚未制定法律的，全国人民代表大会及其常委会有权做出授权决定，授权国务院可以根据实际需要，对其中的部出授权决定，授权国务院可以根据实际需要，对其中的部分事项先制定行政法规分事项先制定行政法规””，，““经过实践检验，制定法律的经过实践检验，制定法律的条件成熟时，由全国人民代表大会及其常委会及时制定法条件成熟时，由全国人民代表大会及其常委会及时制定法律《《立法法立法法》》以法律形式确立了以法律形式确立了“税收法定原税收法定原则”所要所要求的具体立法求的具体立法权限制度，但仍限制度，但仍过于原于原则化。

化1、税收本质的要求2、民主政治的要求民主政治的要求+民主政治的核心，是人民当家作主，是最大多数人享有最广泛的民主要保护纳税人的基本权利，限制政府权力，控制国家的征税权，保障税收法律关系主体平等，重大的税法事项要由人民决定3、、权利本位思想的要求利本位思想的要求+传统公权力占主导地位的“权力本位”理念遭到摒弃保护纳税人权利日渐成为税收立法、执法和司法的重要理念4、公共公共财政的要求政的要求以价格机制和竞争机制来自发调节的市场是不完美的市场有效需求不足、信息不透明、竞争不充分等问题•“公共物品”是与私人物品相对应的一种社会产品，它具有不可分割性，消费的非竞争性、非排他性,以及消费的外部性•公共物品的特性决定市场机制无法解决其生产与供应的问题，因此，只能由国家提供公共物品 •税收即作为公民向国家支税收即作为公民向国家支付其提供公共物品的费用付其提供公共物品的费用由公共物品的消费者（亦即政府的纳税人）根据自己对公共物品的偏好，通过行使选举权以及其他政治参与权对公共物品的生产规模和产品价格事先进行合理的定价，达成协议，以取得一种政治均衡的状态，实现公共物品生产效率的最大化5、、历史史发展的必然展的必然结果果• 从历史发展的角度看，税收法定原则的内容已经不仅仅限于当初对从历史发展的角度看，税收法定原则的内容已经不仅仅限于当初对国家征税权的限制，更增添了国家征税权的限制，更增添了税收合理性以及实质正义税收合理性以及实质正义的要求，越来的要求，越来越能发挥保护纳税人权利的作用。

越能发挥保护纳税人权利的作用• 因此，税收法定不会随着时间的推移而消失，为实现民主法治，当因此，税收法定不会随着时间的推移而消失，为实现民主法治，当今社会更需要税收法定今社会更需要税收法定日本学者北野弘久将“税收法定主义”的发展划分为三个阶段：“有税必有税必须有法，未有法，未经立法不得征税立法不得征税”1.“税收税收”之含之含义2、、““法法””之含之含义 并非抽象、整体意并非抽象、整体意义上的上的““法法””，而是指，而是指““法法 律律””，即最高，即最高权力机关所立之法力机关所立之法 问题：为何非得以法律的形式，而不以法的问题：为何非得以法律的形式，而不以法的其他形式来规定税收？其他形式来规定税收？ 3.“定定”之含之含义1、税收要素法定、税收要素法定（（1））“税收要素法定税收要素法定”V.S “征税要素法定征税要素法定” 体现现代税收法律关系中各方主体地位平等性及其权利义务的对等性以示“不仅征税主体依且仅依法定之税收要素征税，而且纳税主体也须依且仅依法定之税收要素征税”之意2）确定）确定“税收要素税收要素”的因素的因素+税收要素主要是针对税收实体法，但并不排除其中的程序性规定；+税收要素是所有完善的税种法律都同时具备的，具有一定共性；+虽然税收要素是所有完善的单行税种法律都必须具备的，但并非要求在每一部税种法律中都一一予以明确规定。

例如《税收征收管理法》第五章对违反税法行为的法律责任的规定 1、税收要素法定、税收要素法定1、税收要素法定、税收要素法定 《立法法》规定税收制度只能制定法律，是否能就此推导出税收要素也只能法律规定呢？2、税收要素确定、税收要素确定（（1）内容）内容 在税法体系中，凡构成在税法体系中，凡构成课税要素和征收程序税要素和征收程序规定的部定的部分必分必须尽量明确而不出尽量明确而不出现歧歧义，税收要素、征税程序，税收要素、征税程序等等规范不范不仅要由法律作出要由法律作出专门规定，而且在内容、宗定，而且在内容、宗旨、范旨、范围方面必方面必须规定明确，避免出定明确，避免出现漏洞和歧漏洞和歧义 “赋税如不确定，哪怕是不腐败、不专横的税吏，也会由此变成专横与腐败，……我相信，赋税虽再不平等，其害民尚小，赋税稍不确定其害民实大” —— 亚当·斯密2、税收要素确定、税收要素确定（2）意义 为了防止两种不良的倾向:3、程序法定原、程序法定原则程序法定具体应该包括以下三方面内容:1、、《《宪法法》》上税收法定原上税收法定原则的缺失的缺失 “税收法定主义的本质和最主要的作用仍在于对征税主体的权力限制。

而仅规定纳税主体的依法纳税的义务依然是传统税法理论中征、纳双方不平等的观点的体现 ——刘剑文《财税法专题研究》 实践中，屡屡侵犯公民财产权利，社会成员不但要依照法律履行纳税义务，还要以行政法律规定履行纳税义务；不但需要向税务机关履行具体的纳税义务，还要承担来自多方的摊派和收费义务，在政府的收入体系缺乏宪法规定的制约的情况下，税收和收费的生命力取决于国库的需要而非社会成员的同意2、缺乏税收基本法、缺乏税收基本法 “ “《《税收基本法税收基本法》》作为统帅各单行税收法律法规的母法，在整作为统帅各单行税收法律法规的母法，在整个税法体系中应居于核心地位，其制定意义之重大，对此学者个税法体系中应居于核心地位，其制定意义之重大，对此学者们已达成共识们已达成共识 国家税务总局1997年10月在北京召开的“税收基本法国际研讨会”，就《中华人民共和国税收基本法(草案)》的主要内容已形成文本，并将“税收法定的原则”规定为税法的第一个基本原则： “中华人民共和国税收法律的创制或认可权为最高国家权力机关所有经基本法和最高国家权力机关授权，省一级立法机关可以享有一定的税收立法权。

中华人民共和国的所有税收，必须以法律形式明确规定法律没有明文规定的，纳税人不负有纳税义务税款必须依照税法规定计算征收，不得以税收计划作为执法的依据3、税收立法、税收立法权配置不合理配置不合理我国的税收立法体制3、税收立法、税收立法权配置不合理配置不合理（（1）税收立法）税收立法权的横向配置的横向配置 ①授权立法的必要性（（1）税收立法）税收立法权的横向配置的横向配置 ② 我国授权立法的现状 我国目前实行的是我国目前实行的是““以行政机关为主、立法机关为辅以行政机关为主、立法机关为辅””的税收立法权的税收立法权横向划分模式，并形成了横向划分模式，并形成了““以税收行政法规为主，税收法律为辅以税收行政法规为主，税收法律为辅””的的税法体系，整个税收立法呈现出立法行政化的趋势税法体系，整个税收立法呈现出立法行政化的趋势（（1）税收立法）税收立法权的横向配置的横向配置 ③ 过度授权立法的危害（（1）税收立法）税收立法权的横向配置的横向配置 ④ 对授权立法的限制 讨论：：在税法领域，究竟哪些事项的立法权只能由议会保留呢？（（1）税收立法）税收立法权的横向配置的横向配置 ④ 对授权立法的限制 我们的建议：（（2）税收立法）税收立法权的的纵向配置向配置 ①“金华税案”引发的思考（（2）税收立法）税收立法权的的纵向配置向配置 ②我国税收立法权纵向配置中的现存问题（（2）税收立法）税收立法权的的纵向配置向配置 ③③我们的思考 “集权与分权的程度，以法律秩序里中央规范与地方规范的多少与轻重的相对比例而定。

全部的集权与全部的分权只是理想的两极，因为法律社会里有一个集权的最低限度与一个分权的最高限度，国家才不致于有瓦解的危险” —— [奥]凯尔森 建议从我国的具体国情出发，应建立在中央集权的基础之上，适度下放部分税收立法权的纵向分配的模式，做到集中立法与适度分权的有机统一（（2）税收立法）税收立法权的的纵向配置向配置 ③③我们的思考 4、税法解、税法解释的的错位与随意位与随意●●电邮电邮：●微博微博:新浪、搜狐、网易实名认证。