会计职称考试2022年中级会计实务常见疑难问题(13).docx

会计职称考试2022年中级会计实务常见疑难问题(13)　　中级会计实务常见疑难问题第十三章　收入　　1.如何理解收入的概念?　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的总流入　　“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的常常性活动以及与之相关的其他活动　　(1)工业企业制造并销售产品、商业企业销售产品、保险公司签发保单、询问公司供应询问效劳、软件企业为客户开发软件、安装公司供应安装效劳、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的常常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入　　(2)工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资(收取的利息收入、股利收入)等，属于常常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入　　(3)工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的常常性活动，也不属于与常常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。

　　2.如何区分利得和收入?　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加计的、与全部者投入资本无关的经济利益的总流入　　利得是指由企业非日常活动形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的流入　　收入是企业在日常活动所形成的，而利得是由企业非日常活动形成的，这是二者的本质区分，在推断一项交易形成的经济利益的流入究竟是属于收入还是属于利得时，这一点是特别关键的推断依据　　实务中,在对收入、利得两者做出区分时，要留意以下几点：(1)利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比方，无形资产全部权转让、固定资产处置形成的收益等2)利得属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益比方，企业承受政府的补贴、因其他企业违约收取的违约金、流淌资产价值的变动等3)利得在利润表中通常以净额反映　　由此可以说，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴;通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期赐予的定额补贴，也属于利得的范畴　　3.为什么毛利要用生产本钱来表示，如何理解? 如何理解合同费用中估计损失要减去?　　“生产本钱——毛利”科目核算的是企业根据完工百分比法确认的已完工局部的毛利，由于工程尚未全部完工，所以计入了生产本钱。

　　估计的合同估计损失总额一局部依据完工百分比法通过“生产本钱——毛利”反映，一局部确认为当期损失，记入“治理费用”　　4.企业应如何核算以旧换新销售业务?　　以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品一样的旧商品在这种销售方式下，销售的商品根据商品销售的方法确认收入，同时确认销项税额;回收的商品作为购进商品处理，换入的商品根据税法规定不能抵扣增值税进项税额　　例：甲用以旧换新方式销售一批商品给乙，销售的产成品4台，每台售价5万元，单位本钱3万元同时收回4台同类的旧商品，每台回收价0.5万元(不考虑增值税)，款项已存入银行　　会计处理：　　1.销售商品　　借：银行存款 234 000　　贷：主营业务收入 200 000　　应交税费――应交增值税(销项税额) 34 000　　借：主营业务本钱 120 000　　贷：库存商品 120 000　　2.收回旧商品　　借：库存商品 20 000　　贷：银行存款 20 0005.关于视同销售如何进展会计处理?　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的以下行为，视同销售货物：　　(1)将货物交付他人代销;　　(2)销售代销货物;　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;　　(4)将自产或托付加工的货物用于非应税工程;　　(5)将自产、托付加工或购置的货物作为投资，供应给其他单位或个体经营者;　　(6)将自产、托付加工或购置的货物安排给股东或投资者;　　(7)将自产、托付加工的货物用于集体福利或个人消费;　　(8)将自产、托付加工或购置的货物无偿赠送他人。

　　初级教材处理：　　(4)属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，按本钱结转，不确认收入：　　借：在建工程　　贷：库存商品(账面价值)　　应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)　　(7)用于集体福利时：【员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利社会保险福利包括：，根本养老保险、根本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险用人单位集体福利包括：经济性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、训练培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴)和非经济性福利(询问性效劳、爱护性效劳、工作环境爱护)】　　借：应付职工薪酬　　贷：库存商品(账面价值)　　应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)　　(8)视同销售并计算应交增值税：　　借：营业外支出　　贷：库存商品(账面价值)　　应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)　　其他的5种状况和(7)中用于个人消费时都应按售价确认收入，并结转本钱　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第10条规定：以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：　　(一)购进固定资产;　　(二)用于非应税工程的购进货物或者应税劳务;　　(三)用于免税工程的购进货物或者应税劳务;　　(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;　　(五)非正常损失的购进货物;　　(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　　依据所发生的详细业务可以推断应当是视同销售计算销项税额，还是属于进项税额不得抵扣的状况　　有一点需要留意：由于治理不善造成的材料损失，应将进项税额转出;由于核算、计量过失造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不得转出　　视同销售和进项税额转出的原理：　　以原材料用于非应税工程为例：自产的原材料用于非应税工程(这里的非应税是指非应增值税，即不应计算交纳增值税)，视同销售，计算应交增值税的销项税额外购的原材料用于工程工程，是用于非应税工程，进项税额不得抵扣，应将增值税进项税额转出即原材料用于工程工程是计入销项税额还是将进项税额转出要看该原材料是自制的还是外购的　　外购的货物直接用于工程工程，即直接被消耗，其已退出了有形动产流通的领域，其增值税进项税额不能抵扣，假如以前计入了应交增值税的进项税额，那么就要将该进项税额转出　　理由如下：外购的货物，企业支付的价款为价税合计，假设货物本钱100元，增值税进项税额17元，那么价税合计就是117元，即企业用于工程工程的价值为117元外购货物直接用于工程工程即直接被消耗，其已退出了有形动产流通领域，其增值税进项税额不能抵扣，假如以前计入了应交增值税的进项税额，就要将该进项税额转出以100元来入账.　　假如是自产产品，本钱为100元，由于在生产及销售过程中发生了增值，所以应缴纳增值税。

假如不计算销项税额，企业将该货物用于工程工程的价值就是100元，这样国家就损失了一局部税收，所以税法规定视同销售，计算销项税额。