非税收入核算实务.ppt

非税收入核算实务几种特殊资金流程的核算一、主体资金流程的核算二、特殊资金流程的核算第一部分 主体资金流程的核算（一）银行数据接收（二）预收收入确认（三）收入分成（四）结转应缴库额（五）收入缴库本次重点分析（一）、（三）中的一些应注重事项 银行 电子数据一致 核对银行 日报表接收银行数据不一致不接收数据，要求银行自行 调整一致后重新发送电子数据一、接收银行数据注重审核银行存款贷方发生额，是否与本期划解、退付等 业务发生额相符二、收入分成1、内容 分成转入，即上下级执收的分成后 收入转入本级的非税收入款项 ；本级分成，即本级执收的需要分成 的非税收入款项分成到上下级2、涉及的分成收入科目下级上解分成收入（1）分成转入非税收入 上级返还分成收入分成收入明细表应返下级分成收入应解上级分成收入（2）本级分成 非税收入待分成 收入基础数据库年度分成文件or应返下级分成收入应解上级分成收入3、本级执收收入不定期分成 分成方式：根据年度分成政策文件等规定，通过临时进行不定期地分成 设定分成比例或分成额，对本级执收收入应返下级分成收入应解上级分成收入非税收入待分成 收入年度分成文件会计分录（手工凭证）：借：待分成收入贷：非税收入应解上级分成收入应返下级分成收入借：非税收入贷：应缴国库收入应缴财政专户收入第二部分 特殊资金流程的核算一、待查收入确认二、收入退付核算三、扣缴业务的核算四、服务性收入的核算五、收入调整的核算六、应缴财政专户往来款的核算一、待查收入确认1、含义2、二级科目3、一般待查确认的审核要点4、利息收入及银行扣缴手续费的核算 5、银行差错调整1、含义对非税收入汇缴结算户收到的因各种原因导致 一般缴款书信息不全的尚未确认的非税收入款项和 往来及其他款项，通过补录入一般缴款书信息等方式 ，确认该笔资金的内容及性质。

银 行 存 款待 查 收 入往来及其他款项 下级上解分成收入 上级返还分成收入 待分成收入 非税收入一般缴款书信息预收收入2、二级科目POS刷卡待查款系统审核未通过款票据信息不全款利息结算款批扣待查款网银待查款待查收入3、一般待查确认的审核要点（1）银行或执收单位提供缴款书信息（2）银行或执收单位提供缴款凭据（3）提供的缴款凭据与电子数据至少有两项内容相符待查确认会计分录借：待查收入贷：非税收入待分成收入往来及其他款项预收收入上级返还分成收入下级上解分成收入借：银行存款贷：待查收入4、利息收入及银行扣缴手续费的核算缴库非税收入-非税机构-利息收入利息收入银行扣缴手续费 （红字）待查收入-利息结算款汇总后开票确认会计分录：（1）银行结算利息收入： 借：待查收入-票据入息不全款 a元贷：待查收入-利息结算款 a元借：银行存款 a元贷：待查收入-票据信息不全款 a元（2）结转利息结算款： （3）银行扣缴手续费 ： 借：待查收入-利息结算款 b元贷：银行存款 b元（4）开票确认利息收入： 借：待查收入-利息结算款 a-b元贷：非税收入-非税机构-利息收入 往来及其他款项-非税机构-应付保证金利息5、银行差错调整操作差错产生的收入在待查收入中，未明确 缴款书信息，未确认到非税收入等科目。

银行操作差异原因：收款账号输入错误，金额错误等银行差错调整前提：银行差错调整分录：因银行操作原因产生的差异，根据银行的 调整申请做分录： 借：待查收入贷：银行存款 二、收入退付核算1、收入退付业务的分类2、收入退付的重要性3、收入退付的审核内容4、退付的核算1、退付的分类：正常收入退付待查收入退付往来及其他款项退付往来款项 保证金及利息 代收款项待查收入待分成收入等预收收入2、收入退付的重要性汇缴结算户 退付划缴国库、专户退付业务审核人与退付书开票人职责分开；银行依据退付书及电子数据办理退付；单位在非税机构预留退付账号退付业务制度：分成收入划解资金流出退付业务收款人为缴款人，风险较大，须严格审核退付人与缴款人一致打印退付书缴款人付款凭证退付申请表单位已签章退付账号与单位预留账号一致发送退付业务 电子数据退付申请额≤账面余额3、收入退付的审核内容4、退付的核算会计分录：：（1）正常收入退付贷：待分成收入、预收收入等 （红字）贷：应付款项（2）待查收入退付：贷：待查收入 （红字）贷：应付款项会计分录：退付前提：申请人提供付款凭证，收入款项在汇缴结算户（3）往来及其他款项退付① 往来款退付：贷：往来及其他款项-×单位-往来款 （红字）贷：应付款项② 保证金及利息的退付保证金 本金应付款项往来及 其他款项保证金 利息退付缴款人分录：贷：往来及其他款项-×单位-×保证金 （红字）-非税机构-应付保证金利息 （红字）贷：应付款项③ 代收费的退付往来及其他 款项付上级非税机构付印刷厂应付款项不开退付书，用支票等分录：借：银行存款贷：往来及其他款项-×非税机构-代收票据工本费 收到下级缴入的票据工本费：借：往来及其他款项-×非税机构-代收票据工本费贷：应付款项 -×非税机构-代收票据工本费代付给上级非税机构：借：应付款项 -×非税机构-代收票据工本费贷：银行存款（4）退付款项付出借：应付款项贷：银行存款三、扣缴业务的核算1、扣缴业务种类2、扣缴业务的核算扣缴税金扣缴资产占用费扣缴政府统筹所有扣缴内容均设为收入项目1、扣缴业务种类2、扣缴业务的核算（1） 扣缴税金应交 税金服务性收入 缴库非税收入应付款项缴税务往来性质会计分录：借：往来及其他款项-A单位-×服务性收入贷：往来及其他款项-非税机构等-应交税金非税收入-A单位-国有资产有偿使用收入等借：往来及其他款项- -非税机构等-应交税金贷：应付款项借：非税收入-A单位-国有资产有偿使用收入等贷：应缴财政专户收入-A单位-国有资产有偿使用收入等借：应付款项应缴本级财政专户收入贷：银行存款（2）扣缴资产占用费借：非税收入-×单位-国有资产有偿使用收入等 贷：非税收入-非税机构-资产占用费应缴财政专户收入-×单位-国有资产有偿使用收入等借：非税收入-非税机构-资产占用费贷：应缴国库收入-非税机构-资产占用费借：应缴财政专户收入-×单位-国有资产有偿使用收入等应缴国库收入-非税机构-资产占用费贷：银行存款（3）扣缴政府统筹收入借：非税收入-×单位 贷：非税收入-非税机构-政府统筹应缴国库（财政专户）收入-×单位 借：非税收入-非税机构-政府统筹贷：应缴国库收入-非税机构-政府统筹借：应缴国库收入-非税机构-政府统筹应缴国库（财政专户）收入-×单位 贷：银行存款四、服务性收入的核算1、核算处理方式2、会计分录1、核算处理方式往来及 其他款项门面租金等非税收入国有资产有偿使用收入应缴国库收入应缴财政专户收入其他非税收入税金、资产占用费等扣缴2、会计分录借：银行存款 贷：往来及其他款项-A单位-文印服务费等 收到服务性收费：扣缴税金、占用费后，结转本级收入：借：往来及其他款项-A单位-文印服务费等 贷：往来及其他款项 –非税机构等-应交税金 非税收入-非税机构-资产占用费 非税收入-A单位-国有资产有偿使用收入等 五、收入调整的核算1、收入调整业务种类2、收入调整分录1、收入调整业务种类一般缴款书票号调整项目调整单位调整金额调整2、收入调整分录（2）项目调整（1）单位调整贷：待分成收入等- A单位- ×项目 （红字）贷：待分成收入等- B单位- ×项目 贷：待分成收入等- ×单位- A项目 （红字）贷：待分成收入等- ×单位- B项目 （3）一般缴款书票号调整（4）金额调整贷：待分成收入等- A单位- a项目 （红字）贷：待分成收入等- A单位- a项目 贷：待分成收入等- A单位- a项目 Y元（红字）贷：待查收入 Y元借：待查收入 Z元贷：待分成收入等- A单位- a项目 Z元六、应缴财政专户往来款的核算1、核算流程2、会计分录1、核算流程专户应缴财政专户 往来款银行 存款往来及 其他款项不作为本级收入划缴2、会计分录借：往来及其他款项贷：应缴财政专户往来款借：应缴财政专户往来款贷：银行存款借：银行存款贷：往来及其他款项（2）确定为应缴专户往来款（3）划缴专户（1）收到往来款。