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基于区块链技术的会计信息可靠性研究 刘光强 干胜道 张玉梅【关键词】 区块链; 会计信息; 可靠性; 技术路径; 使用价值F239 A 1004-5937（2021）14-0150-06一、引言会计信息缺乏可靠性一直是上市公司的顽疾最近几年上市公司业绩爆雷事件频出，如康美药业、瑞幸咖啡、九好集团、雅百特等究其原因，其会计信息存在以下问题：利益驱动和业绩包装导致内控失效，内控失效导致会计造假，会计造假导致会计信息失真;会计信息不及时导致其价值降低，信息不对称导致决策失误;会计信息安全性保密性差，会计输入信息、管理信息、输出报告存在人为舞弊可能;会计报告以财务信息为主，主要关注结构化的数据，忽视了具有价值的非结构化信息，之后的会计处理和财务分析由于缺失了非结构化信息，很难做出准确的判断;交易信息不能固化，容易被篡改和偽造，不能确保交易的真实性，会计计量、确认、记录和报告均存在问题，在人机协同处理的条件下，人员篡改可能性增大，会计信息可靠性无法保证;风险识别手段落后，预警不及时，应对措施不到位等，会导致财务风险急剧增加但凡会计信息出现问题，几乎都会对企业造成打击，甚至有不少企业因此退市或破产。

会计造假和信息失真是会计领域的难题，迫切需要解决可靠性是会计之根本，诚信是会计之生命各种失真会计信息时刻侵袭着会计生命，严重影响会计行业的健康发展区块链的分布式记账、去信任机制、去中心机制、共识机制、时间戳技术、信息可溯源、非对称加密及数字签名等技术极大地增强了会计信息的可靠性区块链会计嵌入业财活动，可以对业务活动和财务活动进行实时监督和风险识别，对业财流程可以优化和重组，为管理会计的实施提供技术途径区块链会计在没有中心机构授权的情况下自动运转，降低了管理成本和舞弊风险本文采用区块链与会计跨学科研究方法对区块链增强会计信息可靠性的技术逻辑进行了探讨，理论上可以丰富区块链应用理论，实践上可以为上市公司解决信息顽疾提供技术支撑二、文献综述区块链会计是高度自治化的分布式账本系统，是去中心化的管理信息系统近年来一些学者对区块链应用于会计进行了研讨曾雪云等[ 1 ]基于区块链技术在财务与会计领域应用的分析框架，研究了区块链会计信息系统的分布式记账模式以及未来变化趋势，认为区块链技术可用于遏制会计舞弊和实现会计转型，财会人员可以把更多精力投入到分析、咨询、监测、决策等富于挑战性的工作中，并在价值创造、价值传递和价值管理方面发挥积极作用。

秦荣生[ 2 ]分析了区块链等数字技术的创新发展，探索了数字化财务信息创新的具体路径：账表体系从封闭式向开放式转变，财务工作从自成体系向业财融合转变，财务服务从综合性向个性化转变，财务信息从严重滞后向及时性转变，财务分析从小数据向大数据转变，财务核算从软件化向智能化转变程平和陶思颖[ 3 ]针对区块链的技术特性和信息生成机制，构建了智能财务报告应用模型财务报告是反映企业经营水平的关键文件，随着区块链技术的快速发展，其特有的可信任、去中心化和不可篡改等特点对财务报告的改进具有重要意义区块链技术生成智能财务报告，利用分布式共享账本、智能合约以及私有链等技术特征，从财务报告的生成、分析、应用等方面阐述基于区块链技术财务报告的改进，提高财务报告信息质量，确保为企业带来及时有效、准确可靠的财务报告金树颖等（2020）基于人工智能、大数据和云计算等技术在会计信息生成路径上存在的缺陷，探讨了区块链优化会计信息生成路径的必要性，并结合区块链技术特点，构建了区块链会计信息生成路径的优化模型何瑛等[ 4 ]依托数字经济时代背景，从区块链驱动价值传递视角出发，探讨了区块链技术的特征属性及其重塑会计学科体系的路径：区块链将打通企业外部信息系统与内部财务信息系统，实现财务会计信息系统自主管理模式，并通过两层区块链固化原始交易信息与会计处理过程，保证会计信息真实有效;区块链技术将重构企业决策支持信息系统，打破业财壁垒，实现业财深度一体化，进而打通企业内外部价值链体系，通过价值链成本管控实现整个价值链的成本优化与价值最大化。

应唯[ 5 ]探讨了区块链、大数据、人工智能、物联网、云计算等新信息技术环境下，会计信息化的创新与融合发展新一代信息技术在会计领域的应用扩张反映在三个层面：技术本身的内在扩展逻辑、微观经济管理活动的扩张逻辑以及体现为以“大智移云物区”为代表的信息技术对会计行为模式和业务逻辑的影响王燕霞（2020）结合区块链的特点和优势，详细分析了会计信息系统的新要求，重点对记账模式、会计信息结构、财务报告进行重构，并以典型的生产购销业务场景为例，分别从外部和内部两个角度对企业会计信息化流程进行深入分析，尝试从安全性、信息风险、会计工程师技能和监管四个方面思考其带来的启示综上所述，学者对区块链运用于会计进行了研究，主要是构建区块链会计的可行性研究，包括分析框架、智能体系、业财融合、财务共享以及信息化建设等，但区块链技术提高会计信息可靠性方面的文献较少目前的会计系统是基于管理和授权的中心化信息系统，是基于对人的不信任的制度管理系统去信任和去中心化的区块链信息系统是一个自我管理系统，无需中心机构授权时间戳技术截断了篡改数据的物理通道和逻辑通道，从技术角度避免了舞弊的可能区块链技术嵌入会计，可以实时预警和发现风险，确保会计信息真实性和安全性。

区块链信息系统是一个透明和共享的信息系统，是一个双向和全方位监督的系统，这也大幅降低了管理层舞弊的可能区块链以其特有的技术特性确保了会计信息的可靠性，为企业发现价值、传递价值和创造价值提供了技术支撑基于研究空隙和进一步研究的机会，本文就区块链增强会计信息可靠性技术逻辑做深入探索：区块链重塑了会计信息——区块链技术增强了会计信息的可靠性——区块链技术提高了会计信息的使用价值三、区块链技术重塑了会计信息系统（一）区块链会计信息新思维区块链会计不同于传统会计：（1）记账方式目前的ERP采用集中记账方式，其特点是不同职级不同岗位拥有不同的记账权限，权限来源于中心管理者这种模式以授权机制为基础，在集中授权记账模式下，形成一个中心化账本区块链则采用分布式记账方式，各节点之间是平等的，没有中心机构授权，没有总账与子账之分，各节点不分时点不分地域运行一个去中心化的超级账本，每个节点都记录了相同信息2）生成机制传统记账是根据授权记账，而区块链则是一个交易发生就向全网广播，信息得到全网认证后才能生成区块，各节点同步存储，系统赋予时间戳，形成账页这种信息可溯源但不可逆要想篡改就得经过大多数节点的同意方可进行，在利益机制和技术限制下，篡改数据的成本将大于收益。

区块链截断了篡改的逻辑通道和技术通道3）去信任区块链去信任是一种继中央银行信用之后的技术信用，不同于过去依靠某权威机构的第三方信用第三方机构的存在增加了信任成本和中间管理层级，也存在舞弊的可能而区块链采用的是非对称加密技术，消除了对第三方的依赖，交易双方直接进行交易和清算4）去中心从记账方式上看，区块链这种分布式记账模式无需中心机构审批区块链共识机制在底层框架协议下，记账规则和流程事先设置，触发协议则自动记账各节点根据自身利益最大化原则遵循记账规则，无需第三方中心机构审批这种机器代替人工的分布式记账模式解决了企业的隧道挖掘和管理层舞弊问题5）匿名交易区块链的共识机制以及数字加密技术解决了交易双方的信任问题，交易可以及时结算，把信息不对称带来的交易成本降到了最低，使交易双方可以匿名交易二）区块链技术框架对会计信息的影响区块链促使会计信息系统升级为一种自动核算、去信任、去中心和共识透明的全新系统，其强追溯性和防篡改性极大地提高了会计信息质量，是一种实时提供定制化的会计报告系统区块链以分布式记账代替了中心化记账，重构了记账模式，重塑了会计信息系统结构，会计报告模式由供給侧向需求侧转变，会计信息访问可精准管控。

在精准授权下，信息系统可以根据需求口径和内容深度向利益相关者提供个性化服务区块链信息系统在去信任去中心下，实现了业财审的深度融合，以高智慧的财务机器人推动了智能财务的发展区块链技术框架对会计信息产生深刻影响：（1）网络层包括数据传输机制、验证机制和组网机制等这是一种天然的自审机制，确保了信息的可靠性2）共识层主要包括共识机制和算法，其功能是针对数据的有效性在高度分散的节点中促进共识3）数据层经过共同验证的信息才能生成新的区块，系统赋予唯一的时间戳，使得数据不可篡改且可溯源加密技术和数字签名技术保障了数据的安全和可靠4）激励层主要是对经济激励的发行和分配制度5）智能合约层智能合约是区块链可编程的技术，封装了程序代码、各种脚本、算法及合约等智能合约可以在没有中心机构授权的情况下自动进行交易，其信息可溯源但不可逆转6）应用层这是区块链的应用场景，有利于用户与区块链会计信息系统链接区块链会计信息系统为业财融合提供了技术通道和管理思维，最大限度地促进会计信息系统自动化，抑制了会计舞弊行为，有效提高了会计信息质量、安全性和可靠性四、区块链增强了会计信息的可靠性特征会计信息可靠性，是指要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息内容真实可靠与完整。

国际会计准则中对可靠性的判别标准为：当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性这里的没有重要错误，是指技术上的正确性;没有偏向，指立场上的中立性;如实反映，则指结果上的真实性美国财务会计准则委员会定义的会计信息可靠性：可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息在这个概念中，可靠性包括了三部分：反映的真实性、可验证性和中立性与国际会计准则中对可靠性的定义相比，这个定义强调了两点：一是可靠的信息值得信赖;二是可靠的信息可以验证葛家澍和余绪缨等主编的《会计大典第一卷：会计理论》定义的会计信息可靠性：“财务报表所反映的信息足以信赖对会计信息有充分理解能力的人，依据这些信息，能够作出合理的决策这与前两种定义相比，突出了两点：一是信息是否可靠，是对于理性的、对信息有充分理解能力的人而言，而不是对所有的人;二是可靠的信息必须能使信息使用者作出合理的决策这里的区块链技术，主要从安全性、真实性和可理解性三个方面增强了会计信息的可靠性一）区块链增强了会计信息的安全性区块链以数字签名技术确保了会计信息的安全每一个节点在签名中生成一对公钥和私钥，公钥在全网公开，私钥用户储存。

用户在运行算法时输出数字签名，知道公钥的其他用户可以对其验证私钥具有不可否认的认证功能，只有私钥的用户才能生成数字签名，实现非对称加密算法如果用私钥加密则用公钥验证签名，用公钥加密数据则用私钥解密非对称加密算法的认证功能可大规模分发秘钥，降低了秘钥泄密的可能性，解决了秘钥的管理安全问题区块链采用了加密技术来采集、传输、储存和访问会计信息在分布式共享机制下，一个节点出现问题时，不会影响整个系统的安全运行全网通过半数以上节点验证后的信息方可形成新的区块，系统赋予区块唯一的时间戳，在不经过51%以上节点的验证确认下，信息无法篡改区块链的分布式记账、数字签名、时间戳和共识机制等核心技术，提高了会计工作的效率和质量，确保了信息的安全性，降低了数据被篡改的可能性信息的时序性和时间戳技术具有不可逆性，全网数据备份和相互验证确保了数据安全性，数据的溯源性为会计、内部控制和风险管理提供了技术支撑区块链技术从三个方面增强了会计信息的安全性：（1）可用性区块链的分布式功能解决了单点失效问题，共识机制是一种拜占庭的一致性算法，区块链的去信任化和去中心化分布式储存提高了信息的可用性2）保密性区块链会计信息加密，建立了可信的分布式第三方激励机制。

数字身份认证系统解决了认证单一化和透。