(张俊民)中级财务会计第12章财务报表.ppt

第十二章第十二章 财务报表财务报表n第一节第一节 财务报表概述财务报表概述n第二节第二节 资产负债表资产负债表n第三节第三节 利润表利润表n第四节第四节 现金流量表现金流量表n第五节第五节所有者权益变动表所有者权益变动表n第六节第六节财务报表附注财务报表附注n第七节第七节财务报表分析财务报表分析8/27/20241天津财经大学会计系 张俊民第一节第一节 财务报表概述财务报表概述n一、财务报表的概念一、财务报表的概念 财务财务报表（财务会计报告）报表（财务会计报告）是指企业对外提供的是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件营成果、现金流量的文件 财务报表财务报表包括：会计报表、附注及其他应当在财包括：会计报表、附注及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料其中会计报务会计报告中披露的相关信息和资料其中会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表表、所有者权益增减变动表、所有者权益增减变动表等报表。

等报表 财务财务报表报表的目标是向财务会计报告使用者提供与的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策财务报告使用者做出经济决策8/27/20242天津财经大学会计系 张俊民n二、财务报表的种类二、财务报表的种类按经济内容分类：按经济内容分类： 财务状况报表、经营成果报表财务状况报表、经营成果报表按资金运动状况分类：按资金运动状况分类： 静态报表、动态报表静态报表、动态报表按编表时期分类：按编表时期分类： 月报、季报、半年报、年报月报、季报、半年报、年报按编制单位分类：按编制单位分类： 基层报表、汇总报表、合并报表基层报表、汇总报表、合并报表按报送对象分类：按报送对象分类： 外送报表、内部报表外送报表、内部报表8/27/20243天津财经大学会计系 张俊民n三、财务报表的意义三、财务报表的意义反映财务情况，提供会计信息反映财务情况，提供会计信息加强会计监督加强会计监督有利于进行经济决策有利于进行经济决策股东与投资者：投资决策与管理决策股东与投资者：投资决策与管理决策管理当局：公司管理决策，包括规划、决策、控制管理当局：公司管理决策，包括规划、决策、控制债权人：授信决策债权人：授信决策供货商与顾客：供货或采购及信用决策供货商与顾客：供货或采购及信用决策员工：评估工作的稳定性与薪酬员工：评估工作的稳定性与薪酬竞争者：以同业的财务信息为比较的标准来衡量自己的业绩，竞争者：以同业的财务信息为比较的标准来衡量自己的业绩，评估企业的财务优势等评估企业的财务优势等政府：使用财务信息进行课税、统计报告、检查法规的遵守政府：使用财务信息进行课税、统计报告、检查法规的遵守情况和签订政府合约情况和签订政府合约8/27/20244天津财经大学会计系 张俊民 第二节第二节 资产负债表资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

财务状况的会计报表n一、资产负债表的作用一、资产负债表的作用n企业掌握经济资源及其分布企业掌握经济资源及其分布n企业运用其资源的能力企业运用其资源的能力n企业资金来源及其结构企业资金来源及其结构n企业偿还债务的能力企业偿还债务的能力n企业财务状况的变动情况企业财务状况的变动情况8/27/20245天津财经大学会计系 张俊民n二、资产负债表的基本结构二、资产负债表的基本结构（一）整体结构（一）整体结构表首（表头）：包括单位名称、日期、货币单位等表首（表头）：包括单位名称、日期、货币单位等表身：即正表部分包括资产、负债及所有者权益三部分内容，依据表身：即正表部分包括资产、负债及所有者权益三部分内容，依据会计恒等式设计，按各项目的流动性强弱排列各项目内容会计恒等式设计，按各项目的流动性强弱排列各项目内容附注：对正表内容中需要说明补充事项或明细项目提供补充说明附注：对正表内容中需要说明补充事项或明细项目提供补充说明二）正表部分基本结构（二）正表部分基本结构账户式资产负债表（账户式资产负债表（建立依据：资产建立依据：资产=负债负债+所有者权益）所有者权益） 将资产与负债及所有者权益分左右两方平行排列，资产在左方，负将资产与负债及所有者权益分左右两方平行排列，资产在左方，负债及所有者权益在右方，左右平衡。

债及所有者权益在右方，左右平衡报告式资产负债表（报告式资产负债表（建立依据：资产建立依据：资产-负债负债=所有者权益）所有者权益） 采用垂直方式依次列式资产、负债、所有者权益采用垂直方式依次列式资产、负债、所有者权益8/27/20246天津财经大学会计系 张俊民账户式资产负债表账户式资产负债表基本结构基本结构:资产负债表流动资产流动负债非流动负债非流动资产所有者权益资产总计负债及所有者权益总计8/27/20247天津财经大学会计系 张俊民（三）资产负债表的编制方法（三）资产负债表的编制方法做好编制前的准备工作做好编制前的准备工作认真计算并填列表内各项目认真计算并填列表内各项目年初数应根据上年资产负债表期末数填列年初数应根据上年资产负债表期末数填列期末数的填列分三种情况：期末数的填列分三种情况：表内项目与日常会计核算的会计科目口径一致的，按有关总表内项目与日常会计核算的会计科目口径一致的，按有关总分类账户的期末余额直接填列分类账户的期末余额直接填列表内项目与日常会计核算的会计科目口径不一致的，根据若表内项目与日常会计核算的会计科目口径不一致的，根据若干账户期末余额分析计算填列干账户期末余额分析计算填列根据已填入表内的相关项目金额计算填列根据已填入表内的相关项目金额计算填列认真复核并办理签字等手续认真复核并办理签字等手续8/27/20248天津财经大学会计系 张俊民 第二节第二节 利润表利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

成果的会计报表n一、利润表的作用一、利润表的作用n确认经营成果确认经营成果n反映利润实现过程反映利润实现过程n预测企业未来利润发展预测企业未来利润发展8/27/20249天津财经大学会计系 张俊民二、利润表的结构二、利润表的结构表首表首表身：表身： 编制依据：收入编制依据：收入-费用费用=利润利润单步式利润表：单步式利润表： 将企业的全部收入和全部费用分别单独列示在一将企业的全部收入和全部费用分别单独列示在一起，根据公式起，根据公式“收入收入-费用费用=利润利润”，用收入总，用收入总额减去费用总额即为本年利润额减去费用总额即为本年利润多步式利润表：多步式利润表： 将将“收入收入-费用费用=利润利润”的计算公式多次运用，的计算公式多次运用，以便分别反映不同经营环节利润的实现情况以便分别反映不同经营环节利润的实现情况附注附注8/27/202410天津财经大学会计系 张俊民多步式利润表结构内容：多步式利润表结构内容：n1.营业利润营业利润=营收入营收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公公允价值变动净收益允价值变动净收益+投资收益投资收益n2.利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 n3.净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用n4.基本每股收益基本每股收益=净利润净利润/发行在外普通股加权平发行在外普通股加权平均数均数8/27/202411天津财经大学会计系 张俊民n三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法 利润表的编制程序与方法与资产负债表的利润表的编制程序与方法与资产负债表的编制程序与方法基本相同，所不同的是主要编制程序与方法基本相同，所不同的是主要指标多是与据有关账户的发生额填制的。

指标多是与据有关账户的发生额填制的利润表具体格式内容如下表）（利润表具体格式内容如下表）8/27/202412天津财经大学会计系 张俊民项项 目目行次行次本期金额本期金额上期上期 金额金额一、营业收入一、营业收入1 1 减：营业成本减：营业成本2 2 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用3 3 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失5 5 加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益6 6 投资净收益（亏损以投资净收益（亏损以“-”号填列）号填列）9 9二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）1010 加：营业外收入加：营业外收入1111 减：营业外支出减：营业外支出1212三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“-”号填列）号填列）1414 减：所得税费用减：所得税费用1515四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“-”号填列）号填列）1616五、每股收益：五、每股收益： 1717（一）基本股每股收益（一）基本股每股收益1818（二）（二） 稀释股每股收益稀释股每股收益 19198/27/202413天津财经大学会计系 张俊民 第四节第四节 现金流量表现金流量表 反映企业在一定期间内现金及其现金等价反映企业在一定期间内现金及其现金等价物的取得和运用情况的报表。

物的取得和运用情况的报表n一、现金流量表的作用一、现金流量表的作用提供企业一定会计期间的现金流量信息提供企业一定会计期间的现金流量信息了解和评价企业获取现金及其现金等价物的了解和评价企业获取现金及其现金等价物的能力，包括企业支付能力、偿债能力和周转能力，包括企业支付能力、偿债能力和周转能力能力预测企业未来得现金流量情况预测企业未来得现金流量情况分析企业收益质量及影响现金净流量的因素分析企业收益质量及影响现金净流量的因素8/27/202414天津财经大学会计系 张俊民二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构建立依据：现金流入量建立依据：现金流入量- -现金流出量现金流出量= =现金净流量现金净流量基本部分基本部分经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 与销售商品、提供劳务有关的活动，如销售商品收与销售商品、提供劳务有关的活动，如销售商品收到现金、购买商品支付现金等到现金、购买商品支付现金等投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 与非流动资产的取得或处置有关的活动，如购买股与非流动资产的取得或处置有关的活动，如购买股票或债券支付现金，销售长期投资收回现金等票或债券支付现金，销售长期投资收回现金等筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 涉及企业财务规模的更改或财务结构组成变化的活涉及企业财务规模的更改或财务结构组成变化的活动，如向银行接入款项收到现金、归还银行借款支付动，如向银行接入款项收到现金、归还银行借款支付现金等现金等补充资料部分补充资料部分8/27/202415天津财经大学会计系 张俊民项项 目目行次行次金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金1 1 收到的税费返还收到的税费返还3 3 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金8 8 现金流入小计现金流入小计9 9 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金1010 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金1212 支付的各项税费支付的各项税费1313 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金1818 现金流出小计现金流出小计2020 经营活动产生的现金净流量经营活动产生的现金净流量2121二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金2222 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金2323 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额2525 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金2828 现金流入小计现金流入小计29298/27/202416天津财经大学会计系 张俊民项项 目目 行次行次金金 额额 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金3030 投资所支付的现金投资所支付的现金3131 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金3535 现金流出小计现金流出小计3636 投资活动产生的现金净流量投资活动产生的现金净流量3737三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金3838 借款所收到的现金借款所收到的现金4040 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金4343 现金流入小计现金流入小计4444 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金4545 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金4646 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金5252 现金流出小计现金流出小计5353 筹资活动产生的现金净流量筹资活动产生的现金净流量5454四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响5555五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额56568/27/202417天津财经大学会计系 张俊民补补 充充 资资 料料行次行次金额金额1.将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量净利润净利润5757 加：计提的资产减值准备加：计提的资产减值准备5858 固定资产折旧固定资产折旧5959 无形资产摊销无形资产摊销6060 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销6161 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益“-”填列）填列）6464 固定资产报废损失（收益固定资产报废损失（收益“-”填列）填列）6565 公允价值变动损失（收益公允价值变动损失（收益“-”填列）填列）6666 财务费用财务费用6767 投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）6868 递延所得税资产减少（增加递延所得税资产减少（增加“-”填列）填列）6969 递延所得税负债增加（减少递延所得税负债增加（减少“-”填列）填列）7070 存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）7171 经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）7272 经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）7373 其他其他7474 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额75758/27/202418天津财经大学会计系 张俊民补补 充充 资资 料料行行 次次金金 额额2.2.不涉及现金收支的投资和筹资活动：不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本债务转为资本7676 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券7777 融资租入固定资产融资租入固定资产78783.3.现金及现金等价物净增加情况：现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额现金的期末余额7979 减：现金期初余额减：现金期初余额8080 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额8181 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额8282 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额83838/27/202419天津财经大学会计系 张俊民n三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法直接法直接法 按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业各种活按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业各种活动产生的现金流量。

现金流量表的基本部分按直接法编制动产生的现金流量现金流量表的基本部分按直接法编制间接法间接法 以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算经营活动产生的现金流量业外收支等有关项目，据此计算经营活动产生的现金流量补充资料部分用间接法编制补充资料部分用间接法编制8/27/202420天津财经大学会计系 张俊民资产负债表利润表工作底稿现金流量表工作底稿法工作底稿法T T型帐户法型帐户法资产负债表利润表T型帐户法现金流量表8/27/202421天津财经大学会计系 张俊民第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分在报告期的增减变动情况它是资产各组成部分在报告期的增减变动情况它是资产负债表的补充及对所有者权益增减变动情况的进负债表的补充及对所有者权益增减变动情况的进一步说明一步说明n一、所有者权益变动表的结构一、所有者权益变动表的结构所有者权益变动表列报的基本构成内容包括当期损益、直所有者权益变动表列报的基本构成内容包括当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易引起的所有者权益的变动等内容。

易引起的所有者权益的变动等内容所有者权益变动表一般应单独列报的项目：净利润；直接所有者权益变动表一般应单独列报的项目：净利润；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；前两项合计；计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；前两项合计；会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；所有者投会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配的利润等；按照规定提取的盈余公入资本和向所有者分配的利润等；按照规定提取的盈余公积；实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和积；实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况期末余额及其调整情况 8/27/202422天津财经大学会计系 张俊民第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 财务报表附注是指对在资产负债表、利润表、财务报表附注是指对在资产负债表、利润表、所有者权益增减变动表和现金流量表中列报项目所有者权益增减变动表和现金流量表中列报项目的明确资料，以及对未能在这些报表中列报项目的明确资料，以及对未能在这些报表中列报项目的说明n财务报表附注的基本内容财务报表附注的基本内容遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明对企业采用的重要会计政策说明对企业采用的重要会计政策说明对企业所作的重要会计估计的说明对企业所作的重要会计估计的说明对更正前期会计差错的说明对更正前期会计差错的说明对已在资产负债表、利润表、利润分配表、所有者权益变对已在资产负债表、利润表、利润分配表、所有者权益变动表和现金流量表等列报的重要项目的进一步说明动表和现金流量表等列报的重要项目的进一步说明或有何承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关或有何承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易、重要的资产转让及出售、企业合并及分立，系及其交易、重要的资产转让及出售、企业合并及分立，以及其他有助于理解和分析报表项目需要说明的事项。

以及其他有助于理解和分析报表项目需要说明的事项企业应当披露在资产负债表日后、财务报表批准报处日前企业应当披露在资产负债表日后、财务报表批准报处日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额8/27/202423天津财经大学会计系 张俊民第七节第七节 财务报表分析财务报表分析一、财务报表分析的主要方法一、财务报表分析的主要方法1 1、比较分析法、比较分析法 与本公司历史比（趋势分析）与本公司历史比（趋势分析） 与同类公司比（横向比较）与同类公司比（横向比较） 与计划预算比（预算差异分析）与计划预算比（预算差异分析）2 2、因素分析法、因素分析法 依据财务指标与其驱动因素之间的关系从数量上依据财务指标与其驱动因素之间的关系从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法确定各因素对指标影响程度的一种方法8/27/202424天津财经大学会计系 张俊民二、基本的财务比率分析二、基本的财务比率分析（一）短期偿债能力比率（一）短期偿债能力比率1、短期债务与可偿债资产的存量比较、短期债务与可偿债资产的存量比较营运资本营运资本=流动资产流动资产-流动负债流动负债流动比率流动比率=流动资产流动资产÷流动负债流动负债速动比率速动比率=速动资产速动资产÷流动负债流动负债现金比率现金比率=（库存现金（库存现金+交易性金融资产）交易性金融资产）÷流动负债流动负债2、短期债务与现金流量的比较、短期债务与现金流量的比较现金流量比率现金流量比率=经营现金流量经营现金流量÷流动负债流动负债8/27/202425天津财经大学会计系 张俊民（二）长期偿债能力比率（二）长期偿债能力比率1、总债务存量比率、总债务存量比率资产负债率资产负债率=（负债（负债÷ 资产）资产）×100%产权比率产权比率=（负债（负债÷股东权益）股东权益） ×100%权益乘数权益乘数=资产资产÷股东权益股东权益长期资本负债率长期资本负债率=[非流动负债非流动负债÷（非流动负债（非流动负债+股东权益）股东权益）]×100%2、总债务流量比率、总债务流量比率利息保障倍数利息保障倍数=息税前利润息税前利润÷利息费用利息费用　其中：息税前利润　其中：息税前利润=净利润＋利息费用＋所得税费用净利润＋利息费用＋所得税费用现金流量利息保障倍数现金流量利息保障倍数=经营现金流量经营现金流量÷利息费用利息费用现金流量债务比现金流量债务比=（经营现金流量（经营现金流量÷债务总额）债务总额） ×100%8/27/202426天津财经大学会计系 张俊民（三）资产管理比率（三）资产管理比率１、应收账款周转率１、应收账款周转率应收账款周转次数应收账款周转次数=销售收入销售收入÷应收账款应收账款应收账款周转天数应收账款周转天数=365 ÷（销售收入（销售收入/应收账款）应收账款）应收账款与收入比应收账款与收入比=应收账款应收账款÷销售收入销售收入２、存货周转率２、存货周转率存货周转次数存货周转次数=销售收入销售收入÷存货存货存货周转天数存货周转天数=365 ÷（销售收入（销售收入/存货）存货）存货与收入比存货与收入比=存货存货÷销售收入销售收入３、流动资产周转率３、流动资产周转率４、非流动资产周转率４、非流动资产周转率５、总资产周转率５、总资产周转率总资产周转次数总资产周转次数=销售收入销售收入÷总资产总资产总资产周转天数总资产周转天数=365 ÷（销售收入（销售收入/总资产）总资产）总资产与收入比总资产与收入比=总资产总资产÷销售收入销售收入8/27/202427天津财经大学会计系 张俊民（四）盈利能力比率（四）盈利能力比率销售净利率销售净利率= （净利润（净利润÷销售收入）销售收入）×100%资本利润率资本利润率= （净利润（净利润÷总资产）总资产）×100%权益利润率权益利润率= （净利润（净利润÷股东权益）股东权益）×100%每股盈余每股盈余= 净利润净利润÷发行在外普通股股数发行在外普通股股数　市盈率　市盈率=每股市价每股市价÷ 每股盈余每股盈余 每股有形净资产每股有形净资产=有形净资产有形净资产÷发行在外普通股股数发行在外普通股股数　市净率　市净率=每股市价每股市价÷ 每股有形净资产每股有形净资产股票收益率股票收益率=每股股利每股股利÷每股市价每股市价股利支付率股利支付率=每股股利每股股利÷每股盈余每股盈余8/27/202428天津财经大学会计系 张俊民三、财务报表分析的局限三、财务报表分析的局限在评估时，某些相关因素可能无法获知在评估时，某些相关因素可能无法获知详细信息的可获取性的限制详细信息的可获取性的限制解释信息的差异性解释信息的差异性物价水平波动的影响物价水平波动的影响财务信息中会计政策的差异性财务信息中会计政策的差异性间接制造费用分摊政策的影响间接制造费用分摊政策的影响转移价格政策的影响转移价格政策的影响盈余与资产质量有差异盈余与资产质量有差异粉饰财务报表情况的存在粉饰财务报表情况的存在…8/27/202429天津财经大学会计系 张俊民。