《中级财务会计》教学教案—05投资.docx

第五章投资教学目的与要求：通过本章的学习，应了解投资的性质、特点与分类；掌握交易性金融资产的性质及核算; 掌握持有至到期投资的性质及核算；掌握可供出售金融资产的性质和核算；掌握长期股权投 资的性质、分类以及核算本章应关注的主要内容：投资的性质、特点及分类；交易性金融资产的性质及核算；持有至到期投资的性质、 债券溢价或折价应当在债务工具持有期间按实际利率法进行摊销；可供出售金融资产的性质 和核算、与交易性金融资产的相似之处以及不同之处;长期股权投资的初始计量和后续计量、 长期股权投资核算的成本法与权益法本章重点、难点：本章重点内容：交易性金融资产的核算、持有至到期投资的核算、可供出售金融资产 的核算、长期股权投资的分类及核算本章难点内容：持有至到期投资的核算以及债券溢、折价的实际利率摊销法；可供出售 金融资产的核算、长期股权投资核算的权益法教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等课时分配：12课时，其中案例2课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则2号——长期股权投资》《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》国际会计准则UAS39——金融工具：确认与计量》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术资格教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术资格教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一 项资产。

如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等投资按其目 的，可分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资，按享有的权益不同，将投资分为股 权投资和债权投资2 .如果折价购入，折价摊销的分录:借：持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整贷：银行存款仍然采用以上例子，如果是一次还本付息的债券，每年利息提取和折价摊销时:2007年借：持有至到期投资——应计利息9600贷：持有至到期投资——利息调整713投资收益10313其他年度的账务处理除了金额有区别外，会计分录相同2011年收到本金和5年利息：借：银行存款 128000贷：持有至到期投资——投资成本80000持有至到期投资——应计利息480003 .出售持有至到期投资［例5—7］的债券于2009年底出售，收到净价款85200已存入银行该投资没有计提资产 减值损失借：银行存款82800贷：持有至到期投资——成本80000持有至到期投资——利息调整 962投资收益18384 .持有至到期投资减值准备资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按 应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

已计提减 值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增 加的金额，借记持有至到期投资减值准备科目，贷记“资产减值损失”科目持有至到期投资减值准备账户：资产性质，核算企业持有至到期投资发生减值时计提的 减值准备，按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算，期末贷方余额，反映企业已计提 但尚未转销的持有至到期投资减值准备持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额 内，按恢复增加的金额，借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失已计提减值准备的持有至到期投资到期收回时：借：银行存款（投资收益）贷：持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整持有至到期投资——应计利息持有至到期投资减值准备（投资收益）第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概念可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产例如，购入的在活跃市场上有报 价的股票、债券等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分 为此类。

基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出 售金融资产通常情况下，可供出售金融资产的公允价值能够可靠的计量账户设立：可供出售金融资产，资产性质，核算企业持有的可供出售金融资产的价值, 包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产可供出售金融资产发生减值的，应 在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备” 科目进行核算按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算期末借方余额，反映企业 可供出售金融资产的公允价值可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确 认金额支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应当单独确认为应收项 0O在随后期间收到这部分利息或现金股利时，直接冲减应收项口资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）二、可供出售金融资产的核算［例5—8］甲上市公司2007年3月5日购买了一批联通股票，实际支付价款356万元，另支 付相关税费15000元，支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利6万元,均以银行存款支付, 该股票投资作为可供出售金融资产核算和管理。

假定不考虑其他因素，会计处理如下：借：可供出售金融资产——成本3 515 000应收股利60 000贷：银行存款3 575 0002007年5月9日收到联通公司的6万元股利：借：银行存款 60000贷：应收股利 60000这两笔会计处理与交易性金融资产的处理相同资产负债表日，可供出售金融资产（权益工具）的公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积可供事售金融资产（权益工具）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动可供出售金融资产（权益工具）按计入所有者权益中累计损失（即原来计入资本公积而 未计入资产减值损失的损失），结转到资产减值损失账户中借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提 的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积公允价值低于其账面余额时，根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产（债 务工具）发生减值的，按应减记的金额，借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——减值损失（或可供出售金融资产减值准备）已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提 的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：可供出售金融资产贷：资产减值损失出售可供出售金融资产的会计处理：借：银行存款资本公积——其他资本公积投资收益贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动或者：借：银行存款可供出售金融资产——公允价值变动贷：可供出售金融资产——成本资本公积—其他资本公积等第五节长期股权投资一、长期股权投资概述长期股权投资是投资企业为长期持有目的，通过让渡资产，取得被投资单位股权的权益 性投资。

长期股权投资具有以下主要特点：①持有时间较长，通常在一年以上；②投资金额一般 较大；③投资方与被投资方形成所有权关系，这是股权投资与债券投资的最大区别；④按持 股比例获取经济利益和承担经济责任长期股权投资按照投资方与被投资方的关系，可以分为以下三种类型1 .对子公司的投资投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资该种投资方式 下，投资企业为母公司，被投资单位为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的 范围控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益一般来说，当投资企业直接或通过其子公司间接地持有被投资单位50%以上表决权资 本时，被视为对被投资单位有控制权如果投资企业虽然未持有被投资单位50%以上表决 权资本，但具备下列情形之一的，也视为对其具有实质控制权：①根据章程或协议，投资企 业有权控制被投资单位的财务和经营政策;②有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的 多数成员；③在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权2 .对合营企业的投资投资企业与其他合资方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投 资该种投资方式下，被投资单位为投资方的合营企业。

共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制共同控制通常存在于合营企 业一般来说，合营各方所持有的表决权资本比例相同，或虽然所持表决权资本的比例不同, 但均按合同约定对合营企业实施共同控制合营企业的重要财务和经营政策必须由投资各方 共同决定，任何一方都不能单方面作出决定合营企业的合营各方均受到合营合同的限制和 约束3 .对联营企业的投资投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资该种投资方式 下，被投资单位为投资方的联营企业重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与 其他方一起共同控制这些政策的制定当投资企业直接或通过子公司间接持有被投资单位 20%或以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响如果投资企 业虽然持有被投资单位20%以下的表决权资本，但具备下列情形之一的，也应视为对其具 有重大影响1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表这种情况下，投资企业可以 通过该代表参与被投资单位经营政策的制定，从而对被投资单位施加重大影响2)参与被投资单位的政策制定，包括股利分配政策等的制定在制定政策过程中可 以为其自身利益提出建议和意见，从而对被投资单位施加重大影响。

3)与被投资单位之间发生重要交易有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重 要性，在一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策4)向被投资单位派出管理人员通过向被投资单位派出管理人员，管理人员有权力负责被投资单位的财务和经营活动，从而能够对被投资单位施加重大影响5)向被投资单位提供关键技术资料因被投资单位的生产经营需要依赖投资企业的 技术或资料，表明投资企业对被投资单位具有重大影响二、长期股权投资的初始计量(一)以支付现金的方式取得长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，其初始投资成本包括购买价款、与取得长期股权投资 直接相关的费用、税金及其他必要支出，但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未 发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本二)以发行权益性证券方式取得长期股权投资以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行的权益性证券的公允价 值为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等相关费用，不构成取得 长期股权投资的成本该部分费用应从权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲 减的，应冲减盈余公积和未分配利润三)投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业， 接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的 初始投资成本，但有明确证据表明合同或协议中约定的价值不公允的除外。

在确定投资者投入的长期股权投资的公允价值时，有关权益性投资存在活跃市场的，应 当参照活跃市场中的市价确定其公允价。