会计实务：存货跌价准备减少是否都做纳税调减.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -存货跌价预备削减是否都做纳税调减中介机构为某企业 2021 年企业所得税汇算清缴供应鉴证服务时发觉， 该企业 2021年冲回上年度多提取的存货跌价预备，调整分录为借记：存货跌价预备，贷记：以前年度损益调整；企业并相应调整了资产负债表的年初数；经核实，上年度企业所得税汇算清缴时对提取的存货跌价预备已经进行了纳税调增；企业认为，该项预备去年提取时进行了纳税调增，今年冲回时应当进行纳税调减；存货跌价预备削减是否都需要纳税调减呢？价值复原、转让处置存货时要进行纳税调减提取了跌价预备的存货因价值回升，需要对提取的存货跌价预备转回，依据会计准就，应当削减“存货跌价预备”，并同时削减“资产减值缺失”；资产减值缺失属于利润表中缺失科目，“资产减值缺失”缺失的削减直接影响了税前利润；由于转回的存货跌价预备在提取年度已经进行了纳税调增，未在企业所得税前扣除；现在转回是资产减值缺失的削减，又增加了本年的利润，所以应当进行纳税调减；例 1，2021 年底 A 公司库存的甲商品因市场销路不畅价格下降，该商品账面价值1000 万元，提取了 400 万元的存货跌价预备； 2021 年 6 月 30 日，甲商品德情好转，价格回升， A 公司转回了存货跌价预备 200 万元； 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -2021 年提取存货跌价预备时，借记：资产减值缺失 4000000，贷记：存货跌价准备 4000000；税务处理： 2021 年度企业所得税汇算清缴时，因提取的资产减值缺失不答应税前扣除，调增应纳税所得额 400 万元； 2021 年 6 月 30 日，企业转回跌价预备时，借记：存货跌价预备 2000000，贷记：资产减值缺失 2000000；税务 处理：年度纳税申报时， 对因存货价值回升冲回的预备， 要调减应纳税所得额 200 万元；企业将提取存货跌价预备的货物销售时，在结转销售货物成本的同时，要对其已计提的存货跌价预备进行结转；因提取存货跌价预备的上一年度已经进行了纳税调增，所以在本年度企业所得税纳税申报时因销售存货而冲销的预备应当进行纳税调减；例 2，承上例，2021 年 12 月，A 公司将库存的甲商品全部销售出去， 取得收入 1200万元；对外出售时，会计处理为，借记：银行存款 14040000，贷记：主营业务收 入 12000000，应交税费——应交增值税（销项税额） 2040000；借记：主营业务 成本 8000000，存货跌价预备 2000000，贷记：库存商品 10000000；税务处理： 年度纳税申报时，对因销售货物转出的预备，要调减应纳税所得额 200 万元； 冲回以前年度多提的存货跌价预备不需要进行纳税调减第一，企业冲回上年度多提取的存货跌价预备时，削减的是年初未安排利润，属于对以前年度会计差错的调整，对今年的会计利润和应纳税所得并没有影响； 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -其次，既然冲回以前年度多提取的存货跌价预备对本年度不存在影响，并且调整的是期初未安排利润，那么，是否应依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额如干税务处理问题的公告》 （国家税务总局 2021 年第 15 号公告），对以前年度应扣未扣支出进行专项申报补扣呢？答案也是否定的； 由于，依据税法规定， 存货跌价预备不答应在税前扣除，所以，提取年度对其进行纳税调增是正确的，现在冲回的存货跌价预备也不属于以前年度应扣未扣的支出， 不存在补扣的问题；例 3，承上例，假设 A 公司甲商品 2021 年度提取的跌价预备属于会计估量错误， 不应当提取， 该公司在 2021 年冲回了上年多提的该项预备， 并相应调整了期初余 额；会计处理为，借记：存货跌价预备 4000000，贷记：以前年度损益调整 4000000； 借记：以前年度损益调整 4000000，贷记：利润安排——未安排利润 4000000；2021 年纳税申报时不需要进行纳税调减；这是由于，假设， A 公司 2021 年在不考虑提取存货跌价预备的情形下，会计利润和应纳税所得额为零；因当年提取了存货跌价预备 400 万元，会计利润为 -400 万元；存货跌价预备不答应在税前扣除进行了纳税调增， 2021 年应纳税所得额为零； 2021 年底，存货资产税会差异为 400 万元； A 公司在 2021 年冲回了上年多提的存货跌价预备 400 万元，使存货资产价值得以复原，存货资产的税会差异为零；在冲回存货跌价预备的情形下，对 2021 年度的应纳税所得额没有影响，应纳税所得额仍是零；冲回以前年度多提的存货跌价预备影响的只是税会差异，对今年和以前年度的应纳税所得额都没有影响， 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -申报企业所得税时不需要进行纳税调整；企业所得税答应扣除的项目必需遵循据实扣除的原就依据谨慎性原就，会计上对企业存货由于市场发生变化，价格降低，价值量削减时要求提取存货跌价预备；这主要是防止企业虚增资产价值，使会计报表对资产披露失去真实性； 企业所得税答应扣除的项目， 原就上必需遵循据实扣除的原就，除国家税收规定外，企业提取的各种跌价、减值预备，在运算应纳税所得额时不得扣除；只有在该项资产实际发生缺失时， 其缺失金额才能从应纳税所得中扣除；企业已提取减值预备的资产，假如在提取时已调增应纳税所得额，并不是全部存货跌价预备削减都需要纳税调减，如冲回上年度多提取的存货跌价预备，因未影响到本期应纳税所得额，就不需要进行调整；只有因价值复原或转让处置有关资产而冲销预备时企业才需要作相反的纳税调整；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -。