对账、结账与利润确定.ppt

   第八章第八章    对账、结账与利润确定对账、结账与利润确定第一节第一节   对账对账第二节第二节   结账结账第三节第三节   利润确定利润确定  第一节第一节    对账对账一、对账的意义、内容和方法一、对账的意义、内容和方法（一）对账的意义（一）对账的意义            对账，是为保证账簿记录的真实可靠，在会计期末，对账，是为保证账簿记录的真实可靠，在会计期末，期末账项调整之后、结账之前，将账簿记录的有关数字与期末账项调整之后、结账之前，将账簿记录的有关数字与会计凭证、各种财产物资以及各账户之间的有关数字进行会计凭证、各种财产物资以及各账户之间的有关数字进行互相核对的工作包括日常核对和定期核对互相核对的工作包括日常核对和定期核对            （二）对账的内容和方法（二）对账的内容和方法1、账证核对、账证核对 2、账账核对、账账核对 3、账实核对、账实核对1、账证核对          平平常常通通过过编编制制凭凭证证和和记记账账中中的的“复复核核”环节进行环节进行         在在月月末末结结账账时时，，应应将将账账簿簿的的记记录录数数字字与与会计凭证数字进行核对，做到账证相符。

会计凭证数字进行核对，做到账证相符        一一般般为为逐逐笔笔核核对对，，工工作作量量大大，，只只在在发发现现记账错误或查找错误原因时采用记账错误或查找错误原因时采用2、账账核对       账账账账核核对对就就是是把把各各种种账账簿簿记记录录进进行行相相互互核核对对，，使使相相关关账账簿簿之之间间的的数数字字核核对对相相符符，，具具体体的核对包括以下几个方面的内容：的核对包括以下几个方面的内容：1））总总分分类类账账中中，，全全部部账账户户的的借借方方余余额额合合计计数数应应同同贷贷方方余余额额合合计计数数相相符符；；通通过过编编制制总总分分类类账户试算表的方法核对账户试算表的方法核对2））总总分分类类账账中中，，“现现金金”、、“银银行行存存款款”账账户户的的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符；余额数应同相对应的日记账余额数核对相符；3））总总分分类类账账中中，，各各账账户户的的月月末末余余额额，，应应与与所所属属明明细细分分类类账账户户月月末末余余额额之之和和核核对对相符；相符；4））会会计计部部门门有有关关财财产产物物资资的的明明细细分分类类账账的的余余额额，，与与财财产产物物资资保保管管部部门门或或使使用用部部门相应的明细账（卡）核对相符。

门相应的明细账（卡）核对相符 3、账实核对 账账实实核核对对是是指指有有关关财财产产物物资资明明细细账账的的结结存存量量应应定期与实存量核对相符定期与实存量核对相符 通过财产清查的各种方法进行通过财产清查的各种方法进行1 1）现金日记账的余额与库存现金核对）现金日记账的余额与库存现金核对（（2 2）银行存款日记账的余额与银行对账单核对）银行存款日记账的余额与银行对账单核对（（3 3）各种财产物资明细账的结存量应与实存量核对）各种财产物资明细账的结存量应与实存量核对（（4 4））各各种种债债权权债债务务等等往往来来款款项项明明细细账账的的余余额额应应与与有有关单位或个人核对关单位或个人核对    二、二、 财产清查财产清查（一）财产清查的意义（一）财产清查的意义（二）财产清查的范围（二）财产清查的范围（三）财产清查前的准备工作（三）财产清查前的准备工作（四）财产清查的方法（四）财产清查的方法（五）财产清查结果的处理（五）财产清查结果的处理    （一）（一）  财产清查的意义财产清查的意义       又叫财产检查，是通过实地盘点、核又叫财产检查，是通过实地盘点、核对账目来确定各项财产物资、货币资金对账目来确定各项财产物资、货币资金及债权债务的实有数，将实存数与账面及债权债务的实有数，将实存数与账面结存数进行核对，借以查明账实是否相结存数进行核对，借以查明账实是否相符以及账实不符的原因的一种会计核算符以及账实不符的原因的一种会计核算专门方法。

专门方法账实不符的原因账实不符的原因1、客观原因、客观原因（（1）自然环境影响）自然环境影响（（2）技术原因）技术原因2、主观原因、主观原因（（1）收发错误）收发错误（（2）保管不善）保管不善（（3）记账错误）记账错误（（4）贪污盗窃）贪污盗窃 财产清查的作用财产清查的作用1、保证账实相符，使会计资料真实可靠、保证账实相符，使会计资料真实可靠2、改进保管工作，保护财产安全、改进保管工作，保护财产安全3、挖掘财产潜力，加速资金周转、挖掘财产潜力，加速资金周转4、保证结算制度的贯彻执行、保证结算制度的贯彻执行（二）财产清查的范围（二）财产清查的范围          主要是企业拥有的实物财产、货币资金和债主要是企业拥有的实物财产、货币资金和债权债务          可进行全面清查和局部清查可进行全面清查和局部清查1．全面清查．全面清查        全面清查的内容多，范围广，投入的人力多，全面清查的内容多，范围广，投入的人力多，花费的时间长一般是在以下几种情况下，才需花费的时间长一般是在以下几种情况下，才需要进行全面清查要进行全面清查    （（1）年终决算之前）年终决算之前    （（2）单位撤销、合并或改变隶属关系时）单位撤销、合并或改变隶属关系时    （（3）开展资产评估、清产核资等活动）开展资产评估、清产核资等活动    2．局部清查．局部清查        一般情况下，对于流动性较大的材料物资，除一般情况下，对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查；年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查；       对于各种贵重物资，每月应清查盘点一次；对于各种贵重物资，每月应清查盘点一次；       对于现金，应由出纳人员当日清点核对；对于现金，应由出纳人员当日清点核对；       对于银行存款，每月要同银行核对一次；对于银行存款，每月要同银行核对一次；       对于各种应收账款，每年至少应当核对一对于各种应收账款，每年至少应当核对一   次以上。

次以上可进行定期清查和不定期（临时）清查可进行定期清查和不定期（临时）清查1．定期清查．定期清查         是按事先计划安排的时间对财产物是按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查资、债权债务进行的清查        一般在年度、季度、月份、每日结一般在年度、季度、月份、每日结账时进行账时进行    2．不定期清查．不定期清查       是事先并无计划安排，而是根据实际需是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查要所进行的临时性清查     一般是在以下几种情况下，才需要进行不一般是在以下几种情况下，才需要进行不定期清查定期清查1）更换财产物资和现金的保管人员时）更换财产物资和现金的保管人员时（（2）发生自然灾害等非常损失时）发生自然灾害等非常损失时（（3）单位撤销、合并或改变隶属关系时）单位撤销、合并或改变隶属关系时（三）财产清查前的准备工作（三）财产清查前的准备工作1、建立清查领导小组、建立清查领导小组2、检查和记清账目、检查和记清账目3、分类整理实物、分类整理实物4、校正度量衡器、校正度量衡器（四）财产清查的方法（四）财产清查的方法财产物资的清查方法：财产物资的清查方法：1、实物负责人必须在场、实物负责人必须在场2、一般采用实地盘点法和技术推算法、一般采用实地盘点法和技术推算法3、注意质量，要从数量和质量两方面清查、注意质量，要从数量和质量两方面清查4、填制有关凭证、填制有关凭证（（1）盘存单）盘存单（（2）账存实存对比表）账存实存对比表（（3）积压变质报告单）积压变质报告单 盘存存单单位名称：位名称： 盘点点时间: 编号：号： 财产类别：： 存放地点：存放地点：编号号名称名称计量量单位位数量数量单价价金金额备注注盘点人点人签章：章： 保管人保管人签章：章：  实存存账存存对比表比表单位名称：位名称： 年年 月月 日日编号号类类别别及及名名称称计量量单位位单价价实存存账存存对比比结果果备注注数数量量金金额数数量量金金额盘盈盈盘亏亏数数量量金金额数数量量金金额货币资金和有价证券的清查方法货币资金和有价证券的清查方法主要包括现金和银行存款的清查。

主要包括现金和银行存款的清查1、库存现金的清查、库存现金的清查         现金的清查采用的是突击实地盘点，先现金的清查采用的是突击实地盘点，先确认库存现金的实有数额，再与现金日记账确认库存现金的实有数额，再与现金日记账的账面结余进行核对，查明账款是否相符的账面结余进行核对，查明账款是否相符        盘点时，出纳人员必须在场盘点时，出纳人员必须在场    同时要检查有无违反财经纪律的情况同时要检查有无违反财经纪律的情况         盘点结束，填制盘点结束，填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签由盘点人员、出纳人员及有关负责人签名盖章，并据以编制记账凭证，调整账名盖章，并据以编制记账凭证，调整账簿记录 现金金盘点点报告表告表 单位名称：位名称： 年年 月月 日日实存金存金额账存金存金额对比比结果果备注注盈盈亏亏2、银行存款的清查方法、银行存款的清查方法 采用与开户银行核对账目（银行对账单）采用与开户银行核对账目（银行对账单）的方法进行清查。

的方法进行清查        如果核对出双方余额不一致，一个原因如果核对出双方余额不一致，一个原因是本单位与银行之间的一方或双方同时记账是本单位与银行之间的一方或双方同时记账有错误，发现错误后应及时更正：属于银行有错误，发现错误后应及时更正：属于银行的错误，应及时通知银行更正；属于本单位的错误，应及时通知银行更正；属于本单位的错误，应按错账更正方法进行更正；另一的错误，应按错账更正方法进行更正；另一个原因就是出现了未达账项个原因就是出现了未达账项 所谓未达账项，是指在开户银行和本单位之间，所谓未达账项，是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已入账而另一方尚未记账时间的不同，发生一方已入账而另一方尚未入账的会计事项入账的会计事项未达账项有四种情况：未达账项有四种情况：（（1）企业已收款入账，银行尚未入账；）企业已收款入账，银行尚未入账；（（2）企业已付款入账，银行尚未入账；）企业已付款入账，银行尚未入账；（（3）银行已代企业收款入账，企业尚未入账；）银行已代企业收款入账，企业尚未入账；（（4）银行已代企业付款入账，企业尚未入账）银行已代企业付款入账，企业尚未入账。

       为检验未达账项是否全部找出以及双方为检验未达账项是否全部找出以及双方记账是否正确，可通过编制记账是否正确，可通过编制“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”进行验证进行验证      编制时可采用编制时可采用“补记式补记式”或或“还原式还原式”两种方两种方法企业大多采用法企业大多采用“补记式补记式”进行编制，因进行编制，因其最后的调节结果表示企业目前可动用的其最后的调节结果表示企业目前可动用的银行存款数银行存款数银行存款余行存款余额调节表表单位名称单位名称 年年 月月 日日金额金额金额金额银行存款日行存款日记账余余额银行行对账单余余额加：加：银行已收企行已收企业未收未收加：企加：企业已收已收银行未收行未收减：减：银行已付企行已付企业未付未付减：企减：企业已付已付银行未付行未付调节后余后余额调节后余后余额【例例1】甲企业甲企业2 008年年6月末收到银行转来的对账月末收到银行转来的对账单，对账单余额为单，对账单余额为24 720元，企业银行存款日记元，企业银行存款日记账余额为账余额为23 640元经过核对，发现有以下未达元。

经过核对，发现有以下未达账项：账项：（（1）银行收到乙企业转来的购货款）银行收到乙企业转来的购货款2 700元，已入元，已入账，但企业尚未收到银行转来的收账通知单账，但企业尚未收到银行转来的收账通知单2）企业开出转账支票支付运输费）企业开出转账支票支付运输费210元，已入元，已入账，但银行尚未收到此转账支票，还没有付款账，但银行尚未收到此转账支票，还没有付款（（3）银行收到电信局转来的结算凭证，已将）银行收到电信局转来的结算凭证，已将360元元的费用支付入账，企业尚未收到银行转来的付款的费用支付入账，企业尚未收到银行转来的付款通知单4）企业预付丙企业的购货款）企业预付丙企业的购货款2 250元，开出转账元，开出转账支票并已入账，银行尚未办理支票并已入账，银行尚未办理5）企业收到丁单位转来的购货支票一张，金额）企业收到丁单位转来的购货支票一张，金额4 500元已入账，银行尚未收到此转账支票元已入账，银行尚未收到此转账支票6）银行结算利息，将企业应收的利息）银行结算利息，将企业应收的利息780元直接元直接划归企业并入账，企业尚未收到银行的收账通知划归企业并入账，企业尚未收到银行的收账通知单。

单银行存款余行存款余额调节表表2008年年6月月30日日日日记账金金额对账单金金额银行存款日行存款日记账余余额23 640银行行对账单余余额24 720加：加：银行已收企行已收企业未收未收2 700 加：企加：企业已收已收银行未收行未收4 500加：加：银行已收企行已收企业未收未收780 减：企减：企业已付已付银行未付行未付210减：减：银行已付企行已付企业未付未付360 减：企减：企业已付已付银行未付行未付2 250调节后余后余额26 760调节后余后余额26 760    注意：编制银行存款余额调节表的目的，注意：编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不需只是为了检查账簿记录的正确性，并不需要更改账簿记录，对于调节表中的未达账要更改账簿记录，对于调节表中的未达账项均不作账务处理项均不作账务处理          待以后结算凭证到达并以其为依据填待以后结算凭证到达并以其为依据填制记账凭证后，再作账务处理制记账凭证后，再作账务处理          调节表不是证明银行存款收付业务发调节表不是证明银行存款收付业务发生的原始凭证生的原始凭证3、债权债务的清查方法、债权债务的清查方法        采用查询核实法。

核对前，清查单位应先检查采用查询核实法核对前，清查单位应先检查各往来账项的正确性及完整性，然后通过信函、各往来账项的正确性及完整性，然后通过信函、电询或面询等方式，同对方单位核对账目电询或面询等方式，同对方单位核对账目        在核对过程中如发现未达账项，双方都应采用在核对过程中如发现未达账项，双方都应采用调节账面余额的方法，核对往来账项是否相符调节账面余额的方法，核对往来账项是否相符如发现记账错误，应立即查明并按规定予以更正如发现记账错误，应立即查明并按规定予以更正对于其中有争执的款项以及不可能收回或无需支对于其中有争执的款项以及不可能收回或无需支付的款项，应将情况在清查表上详细说明付的款项，应将情况在清查表上详细说明 （五）（五）  财产清查结果的处理财产清查结果的处理        清查结束后，对于清查结果，必须按国清查结束后，对于清查结果，必须按国家财务制度的有关规定，严肃认真地给予家财务制度的有关规定，严肃认真地给予处理清查中发现的盘盈和盘亏等问题，处理清查中发现的盘盈和盘亏等问题，应认真核对数字并按规定的程序上报批准应认真核对数字并按规定的程序上报批准后再进行处理，对于长期不清或有争执的后再进行处理，对于长期不清或有争执的债权和债务也应核准数字后上报，待批准债权和债务也应核准数字后上报，待批准后处理。

后处理 待处理财产损溢待处理财产损溢  登记短缺数和登记短缺数和              登记溢余数和登记溢余数和  溢余数的转销溢余数的转销               短缺数的转销短缺数的转销  尚未转销的短缺数尚未转销的短缺数     尚未转销的溢余数尚未转销的溢余数下设下设“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和“待处理固定待处理固定资产损溢资产损溢”两个明细账户两个明细账户核算举例核算举例【例【例2】某企业检查库存现金时发现盘盈】某企业检查库存现金时发现盘盈600元发现盘盈时：发现盘盈时：借：库存现金借：库存现金           600       贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢                     ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢    600批准处理时：批准处理时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢                ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢     600      贷：营业外收入贷：营业外收入                                   600【例【例3】某企业检查库存现金时发现盘亏】某企业检查库存现金时发现盘亏1000元。

元经查明应由出纳赔偿经查明应由出纳赔偿300元发现盘亏时：发现盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢                ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢    1000     贷：库存现金贷：库存现金                                   1000批准处理时：批准处理时：借：其他应收款借：其他应收款     300        管理费用管理费用         700     贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢                     ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢     10001．存货盘盈．存货盘盈   发生盘盈的存货，应及时办理存货入账的发生盘盈的存货，应及时办理存货入账的手续，调整存货的账面价值，经有关部门手续，调整存货的账面价值，经有关部门批准后，再进行处理批准后，再进行处理例【例4】清查时发现盘盈库存商品】清查时发现盘盈库存商品800元经查是由于自然升溢所致报有关部门核准，查是由于自然升溢所致报有关部门核准，进行处理进行处理发现时发现时借：库存商品借：库存商品    800     贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢                      ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢    800上级部门批准处理时上级部门批准处理时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢                  ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢    800     贷：管理费用贷：管理费用                                    8002．存货盘亏和毁损．存货盘亏和毁损        发生盘亏和毁损的存货，在报经批准发生盘亏和毁损的存货，在报经批准以前，应按其成本转入以前，应按其成本转入“待处理财产损溢待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户。

报经批账户报经批准以后，再根据造成盘亏和毁损的原因，准以后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分别进行处理：分别进行处理：    （（1）属于自然损耗产生的定额内损耗，经）属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；批准后转作管理费用；    （（2）属于计量收发差错和管理不善等原因）属于计量收发差错和管理不善等原因   造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价   值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；然后将净损失记入管理费用；（（3）属于自然灾害或意外事故造成的存货）属于自然灾害或意外事故造成的存货  毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保  险赔偿，然后将净损失转作营业外支出险赔偿，然后将净损失转作营业外支出【例例5】根据实存账存对比表，】根据实存账存对比表，A材料实际材料实际结存数比账面数少了结存数比账面数少了100件，价值件，价值5 000元B材料实际结存数比账面数少了材料实际结存数比账面数少了20件，价值件，价值200元经调查发现元经调查发现A材料盘亏与保管人员材料盘亏与保管人员有关，最后上级决定由保管员王某赔偿损失有关，最后上级决定由保管员王某赔偿损失的的40%，其余部分转作当期损益；，其余部分转作当期损益；B材料材料损失属于自然损耗，列作当期费用。

损失属于自然损耗，列作当期费用（（1）盘亏时）盘亏时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢                 ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢     5200     贷：原材料贷：原材料——A材料材料                        5 000                         ——B材料材料                        200（（2）经批准处理时：）经批准处理时：借：其他应收款借：其他应收款——王某王某                  2 000        管理费用管理费用                                  3 200     贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢                     ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢     5 200第二节第二节  结账结账一、结账的内容一、结账的内容二、结账前的准备工作二、结账前的准备工作三、收入、费用类账户的结账三、收入、费用类账户的结账四、资产、负债、所有者权益类账户的结账四、资产、负债、所有者权益类账户的结账一、结账的含义一、结账的含义        结账就是在把一定会计期内所发生的结账就是在把一定会计期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对账经济业务全部登记入账的基础上，对账簿记录所做的结束工作。

簿记录所做的结束工作   意义：分清上下期的会计记录，结出本意义：分清上下期的会计记录，结出本期损益，便于编制会计报表期损益，便于编制会计报表结账内容：结账内容：（（1）结平各种收入、费用类账户）结平各种收入、费用类账户（（2）结出资产、负债、所有者权益类账）结出资产、负债、所有者权益类账户的余额户的余额二、结账前的准备工作二、结账前的准备工作1、检查本期内所有业务是否入账、检查本期内所有业务是否入账2、检查账项调整分录是否入账、检查账项调整分录是否入账3、事先进行对账、事先进行对账 三、收入、费用类账户的结账三、收入、费用类账户的结账        将所有损益类账户的余额转入将所有损益类账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后，损益类账户没有余额账户，结转后，损益类账户没有余额A、、在在账账簿簿记记录录的的最最后后一一笔笔，，即即转转入入“本本年年利利润润” 下端，划一条单红线；下端，划一条单红线；B、、在在红红线线下下合合计计借借、、贷贷两两栏栏本本月月发发生生额额，，余余额填额填“0”，在摘要栏内注明，在摘要栏内注明“本月合计本月合计” ；；C、、在在该该记记录录下下端端再再划划一一条条双双红红线线，，以以示示结结平平，，无余额。

无余额四、资产、负债和所有者权益类四、资产、负债和所有者权益类           账户的结账账户的结账1、月结、月结A、在账簿记录的最后一笔下端，划一条单红线；、在账簿记录的最后一笔下端，划一条单红线；B、、在在红红线线下下合合计计借借、、贷贷两两栏栏本本月月发发生生额额，，结结出出余余额额，，在摘要栏内注明在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额本月发生额及期末余额” ；；C、在该记录下端再划一条单红线，以示月结在该记录下端再划一条单红线，以示月结        若若需需逐逐月月结结转转累累计计发发生生额额，，应应在在下下一一行行增增加加“本年累计发生额本年累计发生额”，然后再在下端划一单红线然后再在下端划一单红线（（2）年结）年结          年年度度结结账账时时，，要要将将各各个个账账户户结结平平，，并并将将各各账账户余额户余额结转到结转到下年度新开的账户中去下年度新开的账户中去A、、在在12月月份份月月结结数数字字下下，，计计算算填填列列全全年年12个个月月的的合合计计数数，，并并在在摘摘要要栏栏内内注注明明“本本年年发发生生额额及及余余额额”或或“本年合计本年合计” ；；B、、在在下下一一行行“摘摘要要”栏栏内内注注明明“结结转转下下年年”，，并并以以与与期期末末余余额额相相反反的的方方向向，，以以同同一一数数额额记记入入“借借方方”或或“贷方贷方”金额栏内，以结平各账户余额。

金额栏内，以结平各账户余额C、在这行的下面划两条平行红线，表示、在这行的下面划两条平行红线，表示“封账封账”图表图表5-14                                                                  生产成本总分类账生产成本总分类账       年年凭证凭证摘摘        要要借方借方贷方贷方 借借或或贷贷余额余额 月月日日种类种类       号数号数12 18 10303031 转转银付银付转转转转  转转  41091011 上月结转上月结转生产产品耗用材料生产产品耗用材料支付租用设备租金支付租用设备租金计提本月应付工资计提本月应付工资计提职工福利费计提职工福利费结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本 12 0005 00035 0004 900        55 000 借借 4 000 12  31 本月发生额及余额本月发生额及余额   56 900     55 000  借借5 900 本年累计发生额及余额本年累计发生额及余额 648 000   642 100  借借5 900 结转下年结转下年      5 900  平平 在新的会计年度开始建立新账时，在新的会计年度开始建立新账时，可将有关账户的余额，从旧账可将有关账户的余额，从旧账直接抄入直接抄入新账，不需要另编记账凭证；新账，不需要另编记账凭证； 在新开设的同一账户第一行填写日期在新开设的同一账户第一行填写日期1月月1日，在摘要栏中注明日，在摘要栏中注明““上年结转上年结转” ” ，余额栏按，余额栏按上年结转上年结转的金额填写。

的金额填写   第三节第三节  利润确定利润确定一、利润总额的构成内容一、利润总额的构成内容           利润是企业在一定会计期间内的财务成利润是企业在一定会计期间内的财务成果      若为正数，即为盈利；若为负数，即若为正数，即为盈利；若为负数，即为亏损      利润总额一般由两部分组成，即营业利润总额一般由两部分组成，即营业利润和营业外收支净额利润和营业外收支净额（一）营业利润（一）营业利润营业利润＝主营业务收入营业利润＝主营业务收入+其他业务收入其他业务收入                  －主营业务成本－其他业务成本－主营业务成本－其他业务成本              －营业税金及附加－营业税金及附加            －销售费用－管理费用－财务费用－销售费用－管理费用－财务费用              +投资收益投资收益主营业务收入主营业务收入 主营业务收入主营业务收入主营业务收入减少主营业务收入减少      取得主营业务收入取得主营业务收入差额转入差额转入“本年利润本年利润”【例【例1】】12月份月份A公司共对外销售产品公司共对外销售产品1 000件，价款为件，价款为50 000元，货款已收。

元，货款已收作会计分录如下：作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款                   50 000    贷：主营业务收入贷：主营业务收入                50 000主营业务成本主营业务成本 主营业务成本主营业务成本 本月发生的销售各种本月发生的销售各种   商品、提供的各种商品、提供的各种   结转入结转入“本年利润本年利润”   劳务等的实际成本劳务等的实际成本【例【例2】】12月份月份A公司共销售产品公司共销售产品1 000件，件，加权平均成本为加权平均成本为30元元/件月末结转销件月末结转销售成本时，应作会计分录如下：售成本时，应作会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本          30 000    贷：库存商品贷：库存商品                     30 000营业税金及附加营业税金及附加        本账户核算企业营业活动应负担的税本账户核算企业营业活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

维护建设税、资源税和教育费附加等               营业税金及附加营业税金及附加按规定计算的应按规定计算的应由营业活动负担由营业活动负担        结转入结转入“本年利润本年利润”的税金及附加的税金及附加【例【例3】】A公司本月营业活动应负担城市维护公司本月营业活动应负担城市维护建设税建设税140元，教育费附加元，教育费附加60元应作如元应作如下会计分录：下会计分录：借：营业税金及附加借：营业税金及附加                200     贷：应交税费贷：应交税费                —应交城市维护建设税应交城市维护建设税        140                —应交教育费附加应交教育费附加                60其他业务收入其他业务收入n 其他业务收入其他业务收入                                  其他业务收入其他业务收入                                  的取得的取得          将余额转入将余额转入          “本年利润本年利润” 【例【例4】】A公司出售原材料一批，价款为公司出售原材料一批，价款为10 000元，货款未收到。

应作会计分录如下：元，货款未收到应作会计分录如下：取得销售收入时：取得销售收入时：借：应收账款借：应收账款                     10 000    贷：其他业务收入贷：其他业务收入                 10 000其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本销售材料、提供劳务销售材料、提供劳务等而发生的相关成等而发生的相关成本、费用等本、费用等                结转入结转入“本年利润本年利润” 【例【例5】上接【例】上接【例4】，】，A公司所售该批原公司所售该批原材料成本为材料成本为5 000元月末结转原材料销元月末结转原材料销售成本，应作会计分录如下：售成本，应作会计分录如下：借：其他业务成本借：其他业务成本     5 000     贷：原材料贷：原材料                5 000销售费用销售费用        企业在销售过程中发生的运输费、装卸费、包企业在销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、企业商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。

折旧费等例【例6】】A公司支付商品展销费公司支付商品展销费1 000元应作会元应作会计分录如下：计分录如下：借：销售费用借：销售费用      1 000    贷：银行存款贷：银行存款       1 000         管理费用管理费用         公司经费、工会经费、董事会会费、行政管公司经费、工会经费、董事会会费、行政管理部门人员薪酬、聘请中介机构费、咨询费、诉理部门人员薪酬、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、研究与开发费、排污费、存货、无形资产摊销、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈等盘亏或盘盈等【例【例7】】A公司用现金支付业务招待费公司用现金支付业务招待费800元，应元，应作会计分录如下：作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用         800    贷：库存现金贷：库存现金                800【例【例8】】A公司行政管理部门耗用原材料公司行政管理部门耗用原材料300元，元，应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用         300    贷：原材料贷：原材料                300  财务费用财务费用        利息支出（减利息收入）、汇兑损失利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及发生的各种金融机构（减汇兑收益）以及发生的各种金融机构手续费等。

手续费等例【例9】】A公司本月预提短期借款利息公司本月预提短期借款利息200元应作会计分录如下：元应作会计分录如下：借：财务费用借：财务费用         200    贷：应付利息贷：应付利息          200     投资收益投资收益 投资收益投资收益企业在投资过程企业在投资过程     企业在投资过程企业在投资过程中发生的损失中发生的损失         中发生的收益中发生的收益差额转入差额转入“本年本年        差额转入差额转入“本年本年利润利润”账户账户                利润利润”账户账户（二）营业外收支（二）营业外收支营业外收支净额营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出＝营业外收入－营业外支出        营业外收入和营业外支出指与企业生营业外收入和营业外支出指与企业生产经营没有直接关系的各种收入和支出产经营没有直接关系的各种收入和支出1．营业外收入．营业外收入                    营业外收入营业外收入                            发生的各项非常性收入发生的各项非常性收入转入转入“本年利润本年利润”    如无法支付的债务、如无法支付的债务、                            固定资产处置净收益、固定资产处置净收益、                            罚款净收入等罚款净收入等2．营业外支出．营业外支出                         营业外支出营业外支出发生的各项非常性支出发生的各项非常性支出如固定资产盘亏、处理如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常固定资产净损失、非常损失、对外捐赠支出、损失、对外捐赠支出、  转入转入“本年利润本年利润” 赔偿金和违约金支出等赔偿金和违约金支出等核算举例核算举例 【例【例10】】A公司收到对方单位交来的违约公司收到对方单位交来的违约金金1000元，转入营业外收入。

应作会计元，转入营业外收入应作会计分录如下：分录如下：   借：银行存款借：银行存款        1 000       贷：营业外收入贷：营业外收入           1 000   【例【例11】】A公司用银行存款支付罚款公司用银行存款支付罚款800元应作会计分录如下：元应作会计分录如下：     借：营业外支出借：营业外支出          800        贷：银行存款贷：银行存款             800营业利润＝主营业务收入营业利润＝主营业务收入+其他业务收入其他业务收入                  －主营业务成本－其他业务成本－主营业务成本－其他业务成本              －营业税金及附加－营业税金及附加 －销售费用－销售费用               －管理费用－财务费用－管理费用－财务费用+投资收益投资收益              利润总额＝营业利润＋营业外收支净额利润总额＝营业利润＋营业外收支净额 二、利润总额的汇总二、利润总额的汇总 本年利润本年利润转入的各成本、费转入的各成本、费      转入的各收益类转入的各收益类用类账户的余额用类账户的余额          账户的余额账户的余额自年初开始本年度自年初开始本年度      自年初开始本年度自年初开始本年度累计发生的净亏损累计发生的净亏损      累计实现的净利润累计实现的净利润余额转入余额转入“利润分配利润分配”  余额转入余额转入“利润分配利润分配”核算举例核算举例【例【例12】】2008年年12月月末，月月末，A公司各损益类账户余公司各损益类账户余额如下：额如下：账户名称账户名称                                      余额（元）余额（元）主营业务收入主营业务收入                             50 000（贷）（贷）其他业务收入其他业务收入                               10 000（贷）（贷）营业外收入营业外收入                                  30 000（贷）（贷）主营业务成本主营业务成本                              30 000（借）（借）营业税金及附加营业税金及附加                                200（借）（借）其他业务成本其他业务成本                                 5 000（借）（借）销售费用销售费用                                      2 000（借）（借）管理费用管理费用                                      4 000（借）（借）财务费用财务费用                                      500（借）（借）营业外支出营业外支出                                  800（借）（借）（（1）结转本月收入：）结转本月收入：借：主营业务收入借：主营业务收入        50 000        其他业务收入其他业务收入          10 000        营业外收入营业外收入             30 000      贷：本年利润贷：本年利润                 90 000（（2）结转本月费用：）结转本月费用：    借：本年利润借：本年利润             42 500     贷：主营业务成本贷：主营业务成本                   30 000             营业税金及附加营业税金及附加                    200             其他业务成本其他业务成本                       5 000             销售费用销售费用                             2 000             管理费用管理费用                             4 000             财务费用财务费用                               500             营业外支出营业外支出                            800                          三、税后利润的确定三、税后利润的确定        利润总额是企业在交纳所得税之前实现的利利润总额是企业在交纳所得税之前实现的利润，亦称税前会计利润。

润，亦称税前会计利润        企业的税前利润在扣除所得税费用后的净额企业的税前利润在扣除所得税费用后的净额为税后利润，即净利润为税后利润，即净利润        企业所得税应按当期的应纳税所得额及规定企业所得税应按当期的应纳税所得额及规定的税率计算求得的税率计算求得   应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额×适用所得税率适用所得税率    净利润＝利润总额－所得税净利润＝利润总额－所得税         应纳税所得额是以税前会计利润为基应纳税所得额是以税前会计利润为基础计算的，但因为会计准则和税法在确础计算的，但因为会计准则和税法在确定收入和费用的时点和标准方面存在着定收入和费用的时点和标准方面存在着差异，因此，在计算应纳税所得额时需差异，因此，在计算应纳税所得额时需对税前会计利润按所得税法规定进行调对税前会计利润按所得税法规定进行调整整所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 按规定税率计算按规定税率计算           转入转入“本年利润本年利润”  的所得税的所得税【例【例13】】A公司年末计算出本年应纳所得税为公司年末计算出本年应纳所得税为5 000元，应作会计分录如下：元，应作会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用         5 000    贷：应交税费贷：应交税费——应交所得税应交所得税       5 000【例【例14】将计算出的本年应纳所得税结转入】将计算出的本年应纳所得税结转入“本年利润本年利润”，应作会计分录如下：，应作会计分录如下：借：本年利润借：本年利润     5 000     贷：所得税费用贷：所得税费用        5 000【例【例15】】A公司下年初缴纳上年应纳所得公司下年初缴纳上年应纳所得税税5 000元时，应作会计分录如下：元时，应作会计分录如下：借：应交税费－应交所得税借：应交税费－应交所得税    5 000     贷：银行存款贷：银行存款                        5 000【例【例16】】A公司将本年利润余额公司将本年利润余额42500转转入利润分配账户时，应作会计分录如下：入利润分配账户时，应作会计分录如下：借：本年利润　　借：本年利润　　42500　贷：利润分配－未分配利润　　贷：利润分配－未分配利润　42500。