精准成本控制和全面预算管理教材(107页PPT).pptx

精准成本控制和全面预算管理国际会计硕士、数学专业学士 澳大利亚注册会计师公会会员 CSS成本体系标准创始人成本运筹与控制学创始人管理会计心理学创始人唯对象主义认识论哲学创始人 三大热身问题1、企业成本控制对象是什么？2、在企业总成本里面：哪些是该花的成本？哪些是不该花的成本？3、在不该花的成本里面：哪些是质量损失成本？哪些是效率损失成本？哪些是资金占用成本？哪些是风险损失成本？哪些是安全损失成本？哪些是环境污染成本？因管理上的错误而造成的人为浪费或损失：质量损失成本 效率损失成本 风险损失成本 安全损失成本 环境破坏成本 资金占用成本 其他浪费什么是管理不善成本？n产品缺陷-质量损失成本n过量生产-资金占用成本n过量库存-资金占用成本n等待时间-效率损失成本n无效运输-效率损失成本n低效工序-效率损失成本n错误动作-效率损失成本或质量损失成本说明：-表示对应产生的成本丰田汽车公司定义的七大浪费n人员流失率高-人力资源成本n部门之间管理上不协调-效率损失成本n投资失误-风险损失成本n产能剩余或浪费-效率损失成本n新产品设计不符合市场要求-风险损失成本n库存跌价损失-风险损失成本n应收帐款-资金占用成本n应收帐款坏帐-风险损失成本n安全事故-安全损失成本n污染环境-环境损失成本其它浪费与管理不善成本从成本控制角度看精益生产n从过程控制角度看，精益生产的实施是消除七大浪费，主要手段包括：快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性生产，以及推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺陷。

n从成本控制角度看，就是不断削减质量损失成本、效率损失成本和库存资金占用成本等三大管理不善成本：1)零缺陷-削减质量损失成本；2)快速响应、均衡化、同步化-削减效率损失成本；3)零库存与柔性生产-削减库存资金占用成本产品制造成本的基本构成产品制造成本产品纯生产成本质量成本管理不善成本直接材料费用直接人工费用制造费用投入角度产出角度效率成本资金占用成本WMC公司的成本分析(1)成本项目平均每月金额比例总金额1846万元100%产品纯生产成本:1565.7884.82%正常材料费用1476.8080%正常人工和生产费用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%质量成本30.981.68%效率成本16.990.92%资金占用成本18.851.02%销售地区成本183.499.94%人力资源成本14.580.79%其他成本15.330.83%WMC公司的成本分析(2)问题的提出：我们是否应该对管理不善成本预算？预算的两种类型：1）实际悲观预算：全面预算包括管理不善成本预算；2）盲目乐观预算：全面预算不包括管理不善成本预算4.823.62=10.75目录一二三四五精准成本控制的基础精准成本控制的基础精准成本核算方法精准成本核算方法精准成本分析与控制精准成本分析与控制多因多果的全面预算管理多因多果的全面预算管理一、精准成本控制的基础1.1 基本概念1.2 企业价值链成本的构成状况1.1 基本概念1.1.1 成本和费用的定义1.1.2 客观的多因多果成本产生过程1.1.3 产品成本的两种定义1.1.4 质量成本的构成1.1.5 效率成本的构成1.1.6 资金占用成本的构成n费用定义：从投入角度被消耗的资源；n成本定义：从产出角度根据经营成果对相关的费用进行汇总。

1.1.1 成本和费用的定义成本=资源投入经营成果费用1费用2费用N资源资源成本对象成本对象作业作业质量成本质量成本风险成本风险成本效率成本效率成本销售地区销售地区/客户成本客户成本人力资源成本人力资源成本安全成本安全成本资金占用成本资金占用成本环保成本环保成本1.1.2 客观的多因多果成本产生过程生产直接材料费生产直接材料费生产直接人工费生产直接人工费生产制造费用生产制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用增值作业增值作业非增值作业非增值作业产品成本产品成本1.1.2 企业投入产出的两大经营成果生产经营成果管理经营成果产量产品管理水平企业管理的重点1.1.3 产品成本的两种定义n顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成本，不应含有企业管理不善的成本n企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的成本n丰田汽车：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费10000元/台5000元产品纯成本2000元毛利润3000元七大浪费1.1.4 质量成本的构成(1)质量成本包括：n预防成本用于预防不合格品与故障等所支付的费用汇总n鉴定成本评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用汇总。

n内部故障成本产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用汇总n外部故障成本产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换等所损失的费用汇总预防和鉴定成本内外部故障成本反比+1%-5%？关系1.1.4 质量成本的构成(2)根据国家标准GB/T13339-91预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、由于质量问题引起的停工损失费、产品质量事故处理费外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费1.1.5 效率成本的构成(1)n效率预防成本为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源；费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用n效率评审成本对效率管理进行评审的资源投入评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。

1.1.5 效率成本的构成(2)n非正常效率损失成本由于管理不善原因(如操作错误、停工待料、设备故障、订单取消等)造成人为的效率损失费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等n正常效率损失成本由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工不足的损失或产能剩余或浪费费用包括：停工期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用1.1.6 资金占用成本的构成n库存资金占用成本n应收帐款资金占用成本 月初库存+月末库存 =X 内部利息率 2 月初应收+月末应收=X 内部利息率 21.2 企业价值链成本的构成状况供应链制造链销售链企业价值链全面采购成本原材料采购成本采购过程成本管理不善成本产品制造成本产品纯生产成本管理不善成本营销成本管理不善成本客户营销成本二、精准成本核算方法2.1 传统成本管理的局限性2.2 多因多果的精准成本核算2.1.1 传统成本管理的基础2.1.2 会计准则的局限性 2.1.3 传统成本核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 传统成本控制方法的局限性 2.1 传统成本管理的局限性财务会计管理会计2.1.1 传统成本管理的基础成本管理基石：会计准则n会计准则是国家从税务征收角度出发设计的。

n会计准则不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制具体表现在没有核算企业管理不善成本2.1.2 会计准则的局限性(1)n损益表（Income Statement）销售收入 XXX减：销售/制造/主营业务成本XXX减：管理费用 销售费用 财务费用XXXXXXXXX税前利润XXX减：所得税XXX税后利润 XXX2.1.2 会计准则的局限性(2)2.1.3 传统成本核算模型局限性:多因一果生产直接材料生产直接人工生产制造费用产品成本管理费用销售费用财务费用2.1.4 传统成本控制方法的局限性2.1.4.1 全面预算控制2.1.4.2 目标成本控制 2.1.4.3 标准成本控制 2.1.4.4 部门费用控制 2.1.4.1 全面预算控制n单纯的财务报表预算，没有对管理不善成本进行预算，全面预算不全面2.1.4.2 目标成本控制产品目标售价产品目标成本产品目标毛利润产品纯生产成本管理不善成本2.1.4.3 标准成本控制n差异一：产品标准成本 产品实际成本=-100 0 管理不善成本=-100 0 产品纯成本=0 库存资金占用成本=0 质量损失成本=-1000n差异二：产品标准成本 产品实际成本=+1000？2.1.4.4 部门费用控制n宁波雅戈尔属下某工厂2006年预算把质量部出差到供应商工厂进行检验的差旅费砍了1.2万元(2005年实际12万元砍10%)，造成质量部减少出差到供应商检验的次数，等材料到工厂才去检验，这样做的问题是什么？1)2)3)你认为应该如何去做？2.2 多因多果的精准成本核算2.2.1 WMC 成本核算案例2.2.2 广州本田汽车公司成本控制案例2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-1资源项目成本对象直接工资WMC100/M1（人工小时）WMC125/M4WMC150/M6质量成本/鉴定成本质量成本/内部故障成本效率成本/非正常效率损失成本效率成本/正常效率损失成本2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-2资源项目成本对象废品(材料费用)质量成本/内部故障成本次品(材料费用)质量成本/内部故障成本半成品占用利息资金占用成本2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-3假设：80工人 x 每月工作25天 x 10小时/天 =20000人工小时/月总直接人工=10万元单位小时人工费=100000/20000=5元/小时2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-4成本对象消耗小时消耗人工WMC100/M13000小时15000元WMC125/M44000小时20000元WMC150/M65000小时25000元质量成本/鉴定成本1000小时5000元质量成本/内部故障成本3000小时15000元效率成本/非正常效率损失成本1500小时7500元效率成本/正常效率损失成本2500小时12500元合计20000小时100000元2.2.1 WMC公司的成本核算-品质部资源项目成本对象工资质量成本/预防成本质量成本/鉴定成本质量管理直接费用/差旅费质量成本/预防成本质量成本/鉴定成本质量管理直接费用/试验检验费质量成本/鉴定成本2.2.1 成本核算模型-营业部-1资源项目成本对象工资销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽2.2.1 成本核算模型-营业部-2资源项目成本对象广告费销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽2.2.1 成本核算模型-营业部-3资源项目成本对象仓租销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽2.2.1 成本核算模型-营业部-4资源项目成本对象运杂费销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽产品占用利息资金占用成本应收帐款占用利息 资金占用成本应收帐款坏帐非系统风险损失成本2.2.1 成本核算模型-营业部/售后服务科资源项目成本对象质量管理直接费用/修理费质量成本/外部故障成本质量管理直接费用/质量三包 质量成本/外部故障成本质量管理直接费用/质量索赔 质量成本/外部故障成本2.2.2 广州本田的成本控制(1)主要成本对象关键控制点管理工具产品研发生产准备制造过程产品生产成本零部件/原材料标准成本目标目标成本法成本法直接人工标准成本制造费用标准成本质量成本质量鉴定成本TQM质量内部故障成本冗余成本制造过剩的浪费IELP人员过多的浪费设备负荷率低的浪费生产运转率低的浪费主要成本对象关键控制点管理工具产品研发生产准备制造过程销售/售后产品生产成本零部件/原材料标准成本目标成本法直接人工标准成本制造费用标准成本质量成本质量预防成本TQM质量鉴定成本质量内部故障成本质量外部故障成本效率成本效率预防成本IELP效率评审成本非正常效率损失成本正常效率损失成本资金占用材料/半产品/成品占。