中外会计的联系与区别.doc

中外会计的联系与区 别 wqwq——会计要素的比较分析[摘要]由于会计的区别与联系过于广泛，而会计要素又是一个最基本的会计概念，同时也是会计准则中极为重要的内容，所以我对于中外会计的比较与分析着手于会计要素方面科学合理的会计要素体系对于完善企业会计准则、实现会计目标以及为信息使用者提供有用的会计信息具有重要意义本文通过对比分析中外会计要素的组成及其定义内涵，对我国新经济环境下构建会计要素体系以及与国际财务报告准则实现持续全面趋同提出建议全文共分为四大部分：第一部分为绪论；第二部分介绍美国财务会计准则委员会(FASB)、英国会计准则委员会（ASB）和国际会计准则理事会(IASB)和我国企业会计准则的会计要素体系；第三部分分别介绍了我国企业会计准则与美国财务会计准则委员会(FASB)、英国会计准则委员会（ASB）和国际会计准则理事会(IASB) 会计要素之间的差异；第四部分介绍我国会计要素体系存在的缺陷以及提出改进的建议[关键词] 中外会计 ; 会计要素 ; 比较 ; 改进一、绪论1.1 会计要素的内涵及意义会计是企业财务人员按照会计准则等相关规定对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告, 为实现会计目标所进行的管理活动。

因此 , 会计准则等相关规定作为企业会计工作的规范和评价企业会计工作的准绳, 其完善性、合理性对实现会计目标影响巨大会计要素作为会计基本准则中重要的基础内容之一,其设置是会计的理论基础，是按照经济内容对会计对象所进行的具体分类, 反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位, 其分类和定义要根据现实经济环境不断调整完善, 才能实现会计目标、为信息使用者提供有用的信息而各国会计对象是一致的，会计目标也大体相似，因此各国会计准则所确认和定义的会计要素有许多相似之处会计要素的划分和设立是人的主观意识和客观要求相结合的产物，但各国会计所处的政治、经济、法律、文化等具体环境不同，制定会计准则时的考虑也各有侧重，会计要素体系的构建就体现了特定经济发展环境下企业经济活动本身的特征和会计目标的要求科学合理的会计要素体系对于完善企业会计准则、实现会计目标以及为信息使用者提供有用的会计信息具有重要意义因此，会计要素的组成和具体内涵又不尽相同1.2 会计要素的研究背景2006 年 2 月我国新《企业会计准则》的颁布,标志着与国际惯例趋同的中国新会计准则体系正式建立，我国新《企业会计准则》实现了与国际会计准则的实质性趋同。

2009 年 9 月，财政部发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》中明确提出时间表：中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间确定为 2011 年财政部此次发布《路线图》的核心目标，是希望能够积极地参与国际会计准则理事会拟作出重大修改的准则项目，促进全球统一的高质量会计准则充分考虑我国新兴市场经济的实际，并积极消除我国企业会计准则与国际财务报告准则现存的极少数差异这就意味着，我国会计准则与国际准则的持续全面趋同，并非只是根据国际财务报告准则修改企业会计准则，而是推动国际财务报告准则更多地考虑我国的情况，并对我国会计准则做出相应的调整有效的财务报告体系是金融稳定的必要条件，而高质量的全球统一会计准则是实现有效财务报告的前提目前世界主要经济体几乎均已采用国际财务报告准则或发布了趋同路线图随着国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）应对金融危机重大项目的完成，我国会计准则可能再次与国际准则之间存在差异正因如此，我国会计界就更有必要来研究中外会计之差异，积极寻求更为妥善的解决途径，更何况采用国际财务报告准则是全球主要经济体的大趋势，这为我国更好地融入全球一体化的大环境创造条件。

同时，在新《企业会计准则》与国际会计准则接轨的过程中,随着越来越多的跨国公司的进入、国内企业在业务领域和资本市场的国际化进程的加速,对新《企业会计准则》的重要内容——会计要素的研究与探讨就更具有实际意义本文拟对中国、美国财务会计准则委员会(FASB)、英国会计准则委员会（ASB ）和国际会计准则理事会(IASB) 所确认和定义的会计要素进行比较，对我国新的经济环境下构建会计要素体系提出建议1.3 会计要素的总体认识我们先用下表对中国企业会计准则、美国财务会计准则委员会(FASB) 、英国会计准则委员会（ASB ）和国际会计准则理事会(IASB)所确认和定义的会计要素进行总体比较，以期产生大体的认识中国 美国（FASB）英国 (ASB) 国际(IASB)资产 资产 资产 资产负债 负债 负债 负债所有者权益 权益 所有者权益 权益业主投资 业主投入 派给业主款 业主分配 收入 营业收入 利得 营业收入费用 费用 损失 费用利润 综合收益 利得 损失 从上表可以看出，中国、美国财务会计准则委员会(FASB) 、英国会计准则委员会（ASB）和国际会计准则理事会(IASB) 规定的会计要素存在差别，但这些会计要素均可归为两大类：一类是反映企业一定时点上的财务状况的要素，包括资产、负债、权益（所有者权益）；一类是反映企业在一定时期内的经营成果及其分配的要素，包括营业收入（收入）、费用、利得、损失、综合收益（利润）、业主投资（业主投入）、派给业主款（业主分配）。

两类要素之间存在着一定的勾稽关系：资产、负债和权益因另一类型要素变动而发生变动，而且任何时候都是后者的累计结果就每一类型要素而言，其各自内部又存在着一定的联系，会计等式反映了这种联系就第一类要素而言，“资产＝负债＋权益”这一恒等式表明了其内在联系，如果没有相应的其他资产的减少（增加）或相应的负债或权益的增加（减少），资产的增加（减少）就不会发生就第二类要素而言，“综合收益＝营业收入－费用＋利得－损失”表明了其内在关系业主投资（业主投入）和派给业主款（业主分配）与综合收益（利润）一起影响一定时期期末的权益数额二、中外会计要素体系1 美国财务会计准则委员会(FASB)的会计要素体美国财务会计准则委员会 （FASB）在 1985 年发表的第 6 号《财务会计概念公告》（SFAC6）中，将会计要素划分为资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、营业收入、费用、利润、损失、综合收益十大类其中，第一类用以描述某一时点的资源和对资源的要求权，即反映财务状况的要素（资产、负债、权益）；第二类用以描述在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况的要素（业主投资、派给业主款、营业收入、费用、综合收益、利得和损失）。

下面分别予以介绍：1.1、第一类反映财务状况的要素（1）资产：指可能的未来经济利益，它是特定主体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的；（2）负债：指将来可能要放弃的经济利益，它是特定主体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他主体转交资产或提供劳务的现时义务；（3 ）权益：是以某一主体的资产减除其负债的剩余部分在企业，权益就是所有者权益1.2、第二类反映资产、负债和权益变动的交易和其他事项的要素（1）业主投资：是在特定企业里所有者权益的增加，是由于其他主体转入有价值的资产以便在其中取得或增加所有者利益（或权益）的结果业主投资最常见的形式是投入资产，但投入的标的物也可以包括劳务、或抵偿的或转换的本企业的负债；（2 ）派给业主款：是在特定企业里权益的减少，它是企业向所有者转交资产、提供劳务或承担债务的结果；（3）综合收益：是企业报告期内，从所有者以外的交易，以及其他事项和情况中所产生的权益变化它包括报告期内除所有者投资和向所有者分配以外，一切权益上的变化；（4）营业收入：是某一主体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而获得的或其他增加的资产，或因而清偿的负债（或者兼而有之）；（5 ）费用：是某一主体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或者兼而有之）；（6）利得：或称溢余，是某一主体来自营业收入或所有者投资以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易和其他事项与情况得权益（净资产）之增加；（7）损失：是某一主体除费用或向所有者分配以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其他交易和其他事项与情况的权益（净资产）之减少。

2.英国会计准则委员会（ASB ）的会计要素体系英国会计准则委员会(ASB)的《财务报告原则公告》第四章“财务报表的要素”指出，财务报表需要反映报告主体的交易和其他事项结果的财务业绩和财务状况，将财务报表要素定为资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投入、业主分配等七项其中，第一类用以描述某一时点的资源和对资源的要求权，即反映财务状况的要素（资产、负债、所有者权益）；第二类用以描述在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况，即反映经营成果的要素（利得、损失、业主投入和业主分配）下面分别予以介绍：1.1、第一类反映财务状况的要素（1）资产指企业由于过去的交易或事项引起的, 并且由企业控制的、获得未来经济利益的权力和其他使用权；（2）负债指企业由于过去的交易或事项而承担的转移经济利益的义务；（3）所有者权益指企业全部资产扣除企业全部负债以后的剩余利益1.2、第二类反映经营成果的要素（1）利得指会计期间内所有者权益的增加, 但不包括与所有者有关的权益增加；（2）损失指会计期间内所有者权益的减少 , 但不包括与对所有者分配有关的权益减少；（3 ）业主投入：是在特定企业里所有者权益的增加，是由于其他主体转入有价值的资产以便在其中取得或增加所有者利益（或权益）的结果。

业主投资最常见的形式是投入资产，但投入的标的物也可以包括劳务、或抵偿的或转换的本企业的负债；（4）业主分配：是在特定企业里权益的减少，它是企业向所有者转交资产、提供劳务或承担债务的结果3 国际会计准则理事会 (IASB)的会计要素体系IASC（IASB 的前身）在 1989 年发布的“关于编制和提供财务报表的框架 ”中，将会计要素划分为资产、负债、权益、营业收入、费用五大类其中，第一类用以描述某一时点的资源和对资源的要求权，即反映财务状况的要素（资产、负债、权益）；第二类用以描述在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况，即反映经营成果的要素（营业收入、费用）下面分别予以介绍：1.1、第一类反映财务状况的要素（1）资产指企业由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流人企业的资源；（2 ）负债企业由于过去事项而承担的现时义务, 该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业；（3 ）权益企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益1.2、第二类反映经营成果的要素（1）营业收入是指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为由资产流入、资产增加或是负债减少引起产权增加，但不包括与产权所有者出资有关的类似事项；（2）费用指会计期间内经济利益减少, 其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少, 但不包括与对所有者分配有关的权益减少。

四）我国会计要素体系我国在 1992 年《企业会计准则》中首次提出会计要素的概念，并借鉴国际惯例将会计要素设为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素此后，2000 年颁布的《企业财务会计报告条例》对会计要素的含义进行了全面修改，并体现在 2001 年起执行的《企业会计制度》中，2006 年 2 月颁布的《企业会计准则——基本准则》在保留原有要素项目的基础上对其内涵做了改进其中，第一类用以描述某一时点的资源和对资源的要求权，即反映财务状况的要素（资产、负债和所有者权益）；第二类用以描述在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况，即反映经营成果的要素（收入、费用和利润）下面分别予以介绍：1.1、第一类反映财务状况的要素（1）资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源, 该资源预期能给企业带。